Податковий кредит на навчання

 

 

 

 

 

 

 

Наукова робота

За дисципліною  «Теорія Кредиту»

За темою  «Податковий кредит на навчання»

Студентки 1 групи, 3го курса

спеціальності менеджмента організацій

Малої Ольги  Юріївни

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

м. Одеси 2011 
ТЕОРІЇ КРЕДИТУ. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ НА НАВЧАННЯ

Цікавою темою для розглядання є податковий кредит на навчання. В наш час, коли не існує підтримки малого та середного бізнесу, фінансове положення більшості сімей є досить хитким, а криза  2008-2009 років  збільшала кількість безробітних, тим більше в рядах  студентів та людей, що тільки вступили в самостійне життя. Незважаючи на всі ці умови більшість батьків має фінансово підтримувати своїх дітей, платити за їх навчання. Коли абітурієнт обирає місце свого майбутнього навчання вінкерується  не своїми вподобаннями, а ціною навчання в певних вузах.  Нажаль більшість студентів вимушена навчатися на комерційній основі, тому податковий кредит на навчання є одним з інструментів допомоги держави для освіти свого населення.  В Україні цей інструмент використовується досить рідко, в основному через відсутність знань населення щодо своїх прав. Ця тема стає більш актуальною, через те, що кожного року отримання вищої освіти стає все дорожчою й стає все більшим тягарем для населення .

Загальну тему податкового кредиту розглядають: Савлук М.І., Зуллас К.Г.   , Коряк А. М. , Онищенко Т., Рудяк Ю, Чубукин Є., Щетинін А. І.

 

Законодавство України про кредити: Закон і  кредит

В Україні будь-яка співпраця з державою визначається певною документною тяганиною та неоднозначності умов отримання податкового кредиту на навчання.  Така ситуація склалася через велику кількість законодавчих актів та документів, що регулюють ці вдносини. Існує 35 нормативних актів, що регламентують кредитні відносини. Основними нормативними актами, що регламентують кредитні відносини, є¹:

1. Закон України "Про банки і банківську діяльність";
2. Закон України "Про кредитні спілки";
3. Закон України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг»
4. Закон України "Про іпотечне кредитування, операції з консолідованим боргом та іпотечні сертифікати";
5. Закон України "Про забезпечення вимог кредиторів та реєстрацію обтяжень";
6. Закон України "Про захист дитинства ;
7. Закон України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні
8. "Інструкція про порядок регулювання діяльності банків в Україні", затверджена Постановою Правління Національного Банку України № 368 від 28.08.2001 р;
9. "Інструкція про порядок ведення Державного реєстру обтяжень рухомого майна та заповнення заяв", затверджена Наказом Міністерства юстиції України № 73 / 5 від 29.07.2004 р.;
10. "Положення про єдину інформаційну систему" Реєстр позичальників ", затвердженого Постановою Правління Національного Банку України № 245 від 27.06.2001 р.;

 

    Нажаль існування цієї законодавчої бази не вирішує всі спірні питання, що виникають у практиці кредитних відносин.

Визначення  поняття «податковий кредит»  щодо податку з доходів фізосіб  наведено у п. 1.16 Закону України від 22.05.2003 р. N 889 «Про податок з доходів  фізичних осіб» (далі - Закон про доходи): податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року². Треба запам'ятати: податковий кредит щодо податку з доходів фізичних осіб - це сума витрат, на повернення податку з яких можна розраховувати , а не сума податку для повернення. А податок, який повертається, розраховується за іншим механізмом. Ідея податкового кредиту проста - є перелік витрат, з яких держава повертає утриманий ПДФО. Через це теоретично виникає ситуація, ніби отриманий дохід і не обкладався податком з доходів фізичних осіб.

Обмеження в  отриманні податкового кредиту

Треба зазначити, що наявність освіти у населення, його інформованість не є стовідсотковою заставою отримання податкового кредиту на навчання. Існують певні обмеження  отримання податкового кредиту на навчання. Держава дійсно не бажає віддавати аккумульовані фінанси населення, тому виробляє інструменти для захиста фінансів держави від повернення на безоплатній основі фізичним особам.

Законом встановлено  обмеження права на нарахування  податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер, і загальна сума нарахованого податкового кредиту  не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата ( п.5.4. ст. 5 Закону)³.

Якщо сума нарахованого платником податку  податкового кредиту перевищує  суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата, податковий кредит надається такому платнику податку в розмірі суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного податкового року як заробітна плата. Тобто податковий кредит нараховується тільки в межах розміру заробітної плати, одержаної протягом звітного 2009 року. Інші суми доходів (прибутків), одержаних платником податку, в розрахунок для визначення суми податку, що підлягає поверненню у зв’язку з наданням податкового кредиту, не приймаються. Якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.

Офіційні обмеження  (їх З) наведено в п. 5.4 ст. 5 Закону про доходи.

Обмеження перше. Згідно з  пп. 5.4.1 ст. 5 податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер. Таким чином, релігійні люди, які відмовилися від отримання ідентифікаційного номера, не мають права на податковий кредит, навіть за наявності відміток у паспортах. Вихід - податковий кредит за навчання можуть взяти родичі першого ступеня споріднення, які мають код та зарплату.

Обмеження друге. Згідно з  пп. 5.4.2 ст. 5 загальна сума нарахованого кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу, одержаного протягом звітного року як заробітна плата внаслідок здійснення трудової діяльності на території України від працедавця, незалежно від того, є такий працедавець» резидентом чи нерезидентом, яка регулюється трудовим законодавством України. Через це права на податковий кредит, і відповідно на повернення ПДФО, не мають підприємці щодо доходу від підприємницької діяльності, навіть якщо вони перебувають на загальній системі оподаткування. Аналогічно податкового кредиту не побачать ті, хто здійснює незалежну професійну діяльність (нотаріуси, адвокати, митці, аудитори, бухгалтери, оцінювачі, інженери, архітектори, релігійні місіонери тощо). Як і військовослужбовці та співробітники органів внутрішніх справ. Вихід - щодо навчання податковий кредит можуть взяти на себе родичі першого ступеня споріднення, які мають код та зарплату. Якщо сума нарахованого податкового кредиту перевищує суму загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата, податковий кредит обмежується сумою загального оподатковуваного доходу, одержаного протягом звітного податкового року як заробітна плата (п. 2.6 Інструкції про податковий кредит).

Обмеження третє. Згідно з  пп. 5.4.2 ст. 5 Закону про доходи платник  податку має право на податковий кредит за наслідками звітного податкового  року. Якщо він не скористався цим правом, то воно на наступні податкові роки не переноситься. Правило про 1095 днів позовної давності не діє.

Неофіційні обмеження, їх також три:

Обмеження четверте (неофіційне). При розрахунку ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту, платник податку  має право на зменшення суми загального річного оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати на суму податкової соціальної пільги, збору до ПФУ та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування. Але ДПАУ так не вважає. Через це відбувається штучне заниження сум податку, який повертається.

Обмеження п'яте (неофіційне). Повернення коштів відбувається Держказначейством  в безготівковому порядку, тому варто  мати рахунок в Ощадбанку чи іншому банку. При поданні документів іноді доводиться писати заяву про переказ коштів на рахунок у банку, хоча її подання ніде не передбачено, а поштовим переказом ПДФО повертають не всюди.

Обмеження шосте (неофіційне). Для розрахунку сум ПДФО, який підлягає поверненню у зв'язку з реалізацією права на податковий кредит, застосовується сума сплаченого, тобто зарахованого до відповідного бюджету податку (за ф. N 1-ДФ), а не нарахованого (утриманого) працедавцем. Тому при невиконанні працедавцем обов'язків податкового агента постраждати може працівник.

Податковий кредит з оплати навчання в 2011 році

Якщо в  минулому році були витрати на оплату навчання, то в поточному році можна отримати відшкодування, скориставшись правом на податковий кредит. Його суть полягає в тому, що оподатковуваний доход фізособи зменшують на витрачену на навчання суму, завдяки чому зменшується її зобов’язання з податку з доходів. Як наслідок людині повертають частину податку, що протягом року утримували з її зарплати. Скористатися податковим кредитом може або член сім’ї студента І ступеня споріднення, який платив за навчання (наприклад, батько або мати), або сам студент. Головне, щоб у такої особи протягом минулого року були доходи у вигляді заробітної плати, інакше претендувати на відшкодування вона не зможе. Витрати на навчання включають до податкового кредиту за умови, що воно спрямоване на здобуття середньої професійної або вищої освіти (форма навчання — стаціонар, заочна чи вечірня — значення не має)⁴.

Слід пам’ятати, що витрати на навчання дозволено віднести до податкового кредиту не в якій завгодно сумі. Так, для витрат, понесених у 2009 році, вона не повинна перевищувати 940 грн у розрахунку на кожен повний чи неповний місяць навчання впродовж звітного року. Разом із тим податковій кредит не може бути більшим за загальний річний оподатковуваний доход у вигляді зарплати. Щоб реалізувати своє право на податковий кредит, потрібно подати до податкового органу за місцем проживання (реєстрації) річну податкову декларацію про доходи, де показати оподатковувані доходи, отримані протягом 2009 року. Ще необхідно заповнити додатки 1 та 2 до декларації. У першому вказують витрачену на навчання суму (з урахуванням вищезгаданих обмежень). У другому — обчислюють суму до повернення. Бланки декларації та додатків до неї можна отримати в ДПІ. Коли декларацію подають лише з метою отримати податковий кредит, її приймають до кінця року (1 квітня термін подання не обмежується).

Правом на нарахування податкового кредиту за підсумками навчання в 2010 р. можуть скористатися платники податку з доходів фізичних осіб – студенти, які працюють, які самостійно оплатили своє навчання в 2010 р., чи батьки, які оплатили торік за навчання дітей-студентів. За положеннями Закону України від 22.05.2003 р. №889-IV "Про податок із доходів фізичних осіб" (пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5) платник податку може зменшити (шляхом нарахування податкового кредиту) свій загальний річний оподатковуваний дохід, якщо упродовж звітного року він сплатив на користь закладу (закладів) освіти суму коштів у рахунок компенсації вартості середньої професійної чи вищої форми навчання за себе чи за свою дитину (дітей). З

Законодавством України передбачено часткове відшкодування понесених вами витрат за умов, якщо⁵:

- такий платник  податку є резидентом і має індивідуальний ідентифікаційний номер;

 - платник податку має документи, що підтверджують понесені ним витрати, які включаються до податкового кредиту, зокрема договір (угоду) між платником податку, що нараховує податковий кредит, та навчальним закладом, платіжні документи (платіжні доручення, квитанції до прибуткових касових ордерів тощо), які посвідчать понесені платником податку, що нараховує податковий кредит, витрати. Копії вказаних документів (для батьків-платників податків також документу, що підтверджує ступінь споріднення платника податку та дитини, навчання якої він оплачує, та довідки про суму отриманої платником у звітному році заробітної плати) доцільно додати до декларації, а оригінали слід зберігати упродовж терміну, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки стосовно нарахування податкового кредиту;

 - сума, яку дозволено включити до податкового кредиту за 2010 р. (згідно з п.п. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону України №889-IV) становить не більше 1220 грн. за кожен повний чи неповний місяць навчання;

 - загальна сума нарахованого податкового кредиту не перевищує суми загального оподатковуваного доходу платника податку, отриманого упродовж звітного 2010 р. як заробітна плата;

 - у встановлений законодавством термін (до 1 травня 2011 р.) платник подасть до державної податкової інспекції (ДПІ) за місцем своєї податкової адреси декларацію, в якій відобразить підстави для нарахування податкового кредиту, із зазначенням конкретних сум. Бланки декларації та додатки до неї, консультації та послуги з її заповнення платник безоплатно отримає в ДПІ.

 

 

Перелік документів, які необхідно подати для оформлення податкового кредиту у зв’язку з навчанням

 

Отримання будь-якої державної підтримки характеризується певним ступенням бюрократизації. Тому для повного та своєчасного проведення розрахунків сум, що підлягають поверненню з бюджету, у тому числі внаслідок застосування платником податку права на податковий кредит, платник податку додає до декларації:

• копію договору про навчання з навчальним закладом;

• копії документів, що підтверджують витрати, які включаються  до податкового кредиту (банківські квитанції про сплату за навчання);

• довідку від  працедавця про суми нарахованого загального оподатковуваного доходу протягом 2010 року у вигляді заробітної плати та суми нарахованого (утриманого) та перерахованого до бюджету податку з цього доходу;