Организация бухгалтерской работы в кредитных организациях

     Главный бухгалтер ежедневно проверяет  заключение кассовых операций, полноту  поступления денежных средств, сводку оборотов и баланс за день, правильность формирования и хранения денежно-расчетных  документов. Однако на него не могут  быть возложены обязанности, связанные  с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности.

     Главный бухгалтер, его заместители и  начальники отделов разрабатывают  должностные инструкции для бухгалтерских  работников, а также порядок ведения  и регистрации операций в книгах, журналах или передачи обработанных сведений в вычислительный центр  либо в информационную систему, другие внутренние документы, регламентирующие различные стороны работы бухгалтерии, ведения учета и отчетности.

     Организация учетно-операционной работы во многом зависит от установленного в банке  документооборота, т.е. порядка прохождения  документов по всем стадиям их обработки  с момента поступления в банк или создания до сдачи в архив (документы дня). Документооборот  разрабатывает главный бухгалтер. В целях рационализации этого  порядка в банке составляется график документооборота, который утверждает руководитель.

     Требования  главного бухгалтера относительно документального  оформления операций и представления  в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех сотрудников банка. Без подписи  главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц денежные и  расчетные документы, финансовые обязательства, оформленные документами, считаются  недействительными и не должны приниматься  к исполнению.

     Право подписания расчетно-кассовых документов оформляется распоряжением руководителя банка. Образцы подписей передаются в кассу операционным и контролирующим работникам и прочим службам, где  используются документы. Право первой подписи на указанных документах имеют обычно руководители и главные  бухгалтеры банков, их заместители  и начальники учетно-операционных отделов.

     В штат учетно-операционного аппарата обычно входят работники, задача которых - последующий контроль сделанных бухгалтерских проводок, включая кассовые. Так, все бухгалтерские операции, проведенные в предыдущий день, должны быть проверены в течение следующего рабочего дня на основании первичных документов, записей в лицевых счетах и других регистрах бухгалтерского учета. Проверяется наличие подписи уполномоченного работника банка на соответствующих документах, правильность перенесения в лицевые счета соответствующих реквизитов и сумм документов, входящих остатков и выведения исходящих остатков, правильность оформления документов, совершения исправительных записей, если они делались, и др. О проведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале.

     Результаты  последующих проверок оформляются  справками. Руководящие работники  банка обязаны в пятидневный  срок после получения такой справки  лично рассмотреть ее в присутствии  сотрудников бухгалтерии и принять  адекватные меры.

     Бухгалтерская информация отражается в специальных  регистрах аналитического и синтетического учета. Данные бухгалтерских регистров  являются коммерческой тайной и должны быть защищены от несанкционированного доступа.

     Банки обязаны хранить свою бухгалтерскую  документацию (первичные учетные  документы, регистры учета и отчетность) в течение сроков, устанавливаемых  в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения документов возлагается на руководителя и главного бухгалтера банка.

 

2. Учет кредитов, предоставленных  физическим лицам

2.1 Характеристика счетов, используемых для учета кредитов, предоставленных физическим лицам

     Операции  кредитования являются основными активными  операциями банков. Платность, возвратность и срочность – это основные принципы кредитования.

     Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на счетах первого порядка: 441-457.

     Четвертый и пятый знаки в номерах  указанных счетов отражают сроки  выдачи кредитов. Следует запомнить  счета по выдаче кредитов физическим лицам:

• на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам;
• на счете 457 – кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.

     Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

• счете 320 – российским банкам;
• счете 321 – банкам-нерезидентам.

     Кредиты физическим лицам выдаются безналичным  путем и наличными деньгами через  кассу банка.

     Выданные  кредиты учитываются на активном счете 455 «Кредиты, предоставленные  физическим лицам». По дебету этого  счета отражается выдача кредита, а  по кредиту – погашение кредита  или вынос его на просрочку.

     Для учета просроченных кредитов используется активный счет 45815 «Просроченная задолженность  по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам».

     По  дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным  клиентам кредитам, не погашенным в  срок, установленный в заключенном  договоре.

     По  кредиту отражаются:

• суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам;
• суммы списанной просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам за счет резервов и других источников.

     Проценты  по просроченным кредитам учитываются  на активном счете 45915 «Просроченные  проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам  гражданам».

     По  дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным  клиентам кредитам, не погашенным в  срок, установленный в заключенном  договоре.

     По  кредиту счета отражаются:

• суммы погашенных просроченных процентов;
• суммы списанных просроченных процентов.

     Для учета резерва на возможные потери по кредитам физических лиц используется пассивный счет 45515 «Резервы на возможные  потери».

     По  кредиту счета отражаются:

• суммы созданного резерва;
• суммы, перенесенные на счета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок.

     По  дебету счета отражаются суммы:

• по расходованию резерва;
• по уменьшению резерва;
• ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери по кредиту;
• резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.

     Для учета обеспечения по выданному  кредиту используются активные счета:

     91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»;

     91414 «Полученные гарантии и поручительства»;

     91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов».

     По  дебету этих счетов отражаются суммы  ценных бумаг, включая суммы векселей, гарантий, имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение кредитов и других размещенных средств, в  корреспонденции со счетом № 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.

     По  кредиту этих счетов проводятся суммы  использованного обеспечения, а  также после погашения кредитов, возврата размещенных средств и  закрытия кредитных договоров и  договоров на размещение средств.

     При начислении процентов по кредиту  используются счет 47427 «Требования по получению процентов».

     Счет 47427 является активным и используется для учета начисленных процентов  по размещенным средствам и причитающихся  к получению в установленные  договорами сроки либо при наступлении  предусмотренных договором обстоятельств. По дебету счета отражаются суммы  начисленных процентов, а по кредиту – суммы полученных процентов.

2.2 Порядок учета кредитов, предоставленных физическим лицам

     Кредиты физических лиц отражаются в учете  по следующей схеме:

     1. Выдача потребительского кредита:

     Дт 455 - «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам» (45502 – на срок до 30 дней; 45503 – от 31 до 90 дней; 45504 – от 91 до 180 дней; 45505 – от 181 до 1 года; 45505 – от 1 года до  3 лет; 45507 – свыше 3 лет).

     Кт 20202 - «Касса кредитных организаций», 423 (П) «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц».

2. Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

     Д  99998 – «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

     К 91312 – «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»

     Если  залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

     Д  99998 – «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

     К 91311 - «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

     Если  кредит выдан под гарантию или  поручительство, то выполняется проводка:

     Д  91414 - «Полученные гарантии и поручительства»

     К 99999 - «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

3. При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

     Д 47424 - «Требования по получению процентов»

     К 70601 - «Доходы банка»

     Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета  доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что  при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском  учете считаются полученными  и сразу отражаются как доходы.

4. При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

     Д 20202 - «Касса кредитных организаций»

     К 47427 - «Требования по получению процентов»

     Если  проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

     Д 45915 - «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»

     К  47427 - «Требования по получению процентов»

     Таким образом,  в балансе банка возникает  просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком,   в учете остается,  и банк в  конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

     Одновременно  проценты по кредитам, непогашенные в  срок, отразятся на внебалансовом  счете проводкой:

     Д 91604 - «Неполученные проценты по кредитам  и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»

     К 455 - «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»

     Одновременно  банк возвращает залог, полученный по кредиту. Выполняется проводка:

     Д 91311 - «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

     К 99998 – «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».