Организационно-правовые формы предпринимательской деятельности

       Когда хозяйственная операция  совершается  в валюте, официальный курс которой  по отношению к рублю не устанавливается  Банком России, то перерасчет в рубли  производится в два этапа. Сначала  полученная или уплаченная валюта переводится  в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое общепризнанными международными организациями, например валютно-финансовой службой информационного агентства  Рейтер или газетой "Файненшл Таймс". Полученная таким образом сумма  в конвертируемой валюте пересчитывается  в рубли в общеустановленном  порядке.

2.   Дата пересчета  валютного курса  и расчет рублевого  эквивалента.

 

       Курс - подвижное соотношение валют, зависящее  от множества факторов. Валютный курс может изменяться ежедневно и  даже в течение одного дня. Поэтому, выполняя операции пересчета суммы  в иностранной валюте в сумму  в рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня  следует использовать.

       Согласно  положению по учету имущества  и обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции, т.е. на дату, указанную в выписки банка из валютного счета. Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.

       Однако  на практике бывает достаточно сложно установить дату совершения хозяйственной  операции.

       По  общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте считается  день, когда в соответствии с законодательством  или договором у организации  возникает право принять к  бухгалтерскому учету имущество  и обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных  случаях она прямо оговаривается  законодательством или нормативной  документацией. В большинстве же случаев дата перерасчета принимается  исходя из экономического и юридического содержания операции. В частности, для  следующих операций датой совершения считается:

       Таблица 2

 

Исходя  из этого в примере, приведенном  в таблице 2, дата оприходования импортируемого товара должна быть, определена на основе договора. Если поставка осуществляется морем на условиях ФОБ, то товар принимается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. Перерасчет стоимости такого товара, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по курсу, действовавшему 25 марта.

В целях  упрощения учета в некоторых  странах допускается вести перерасчет текущих валютных операций в местную  валюту по условному курсу, близкому к реальному. Таким курсом признается, например, средний курс. Он может  использоваться лишь при отсутствии значительных колебаний текущего курса. Обычно средний курс рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве условного курса  может использоваться также курс последнего дня истекшего отчетного  периода. Использование условного  курса целесообразно лишь при  большом числе валютных операций. Описанная практика имеет место, в частности, в Великобритании, США. 
 

       Расчет  рублевого эквивалента.

       Порядок расчета рублевого эквивалента  суммы в иностранной валюте зависит  от принятого способа котировки (установления) обменного курса. Различают  прямые и косвенные котировки.

       При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег устанавливается в местной валюте. Например, один доллар США равен 1000 рублям, 10 японских иен эквивалентны 70 рублям, 100 итальянских лир - 50 рублей. При такой котировке количество иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в зависимости от изменения стоимости, как иностранной валюты, так и рублей. При данном методе котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. К примеру, при курсе 1$ США = 1000 руб. сумма 100$ США, будет отражена как 100000 рублей.

       При косвенной котировке указывается, сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты. Например, 2$ США = 1 рублю. Для исчисления эквивалента суммы в валюте, курс которой котируется косвенным методом, необходимо эту сумму разделить на цену местной валюты. Например, при указанном выше курсе рублевый эквивалент суммы в 100$ США составит 50 рублей (100 / 2).

       В бюллетенях Центрального банка РФ курсы  иностранных валют по отношению  к рублю выражаются прямой котировкой. Косвенная котировка традиционно  применяется в мировой практике для валюты Великобритании: курс устанавливается  как цена 1-го английского фунта  стерлингов в, скажем, долларах США (тогда  как для других валют курс определяется как цена 1-го доллара США в  этих валютах).

       В отличие от официального курсового  бюллетеня коммерческие банки публикуют 2 курса рубля: курс, по которому они  покупают иностранную валюту (курс покупателя или курс покупки), и курс, по которому они продают валюту на внутреннем валютном рынке (курс продавца или курс продажи). Разница между этими курсами составляет прибыль указанных организаций по валютным операциям. Очевидно, что курс продажи будет всегда выше курса покупки.

3. Курсовые  разницы.

Курсовая  разница - разница между рублевой оценкой  соответствующего имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

       Все операции по поступлению и расходу  валютных средств переводятся (переоцениваются) по курсу рубля, установленному Центральным  банком РФ, в рубли и отражаются в журнале ордере №2, ведомости  № 2 по счету 52 "Валютный счет". (См. приложение 1.)

Как рассчитать курсовую разницу?

Допустим  два варианта:

Первый - ежедневно по мере совершения хозяйственных  операций.

Второй - в течение месяца отражать совершающиеся  операции по текущему курсу Центрального банка РФ, а в конце периода  определить  курсовую разницу за весь отчетный период. Для этого  необходимо сопоставить остатки  по счету, на котором ведется учет имущества или обязательств, рассчитанные по текущему курсу и курсу на дату составления отчетности или коней  месяца.

Нам кажется более оптимальным второй вариант.

       Таблица 2.

Характеристика  наиболее распространенных случаев  возникновения курсовых разниц

 

       Здесь следует отметить, что при росте  курса иностранных валют к  рублю положительные курсовые разницы  возникают по активным счетам бухгалтерского учета (в том числе по остаткам средств на валютных счетах, другим денежным средствам, краткосрочным  ценным бумагам, дебиторской задолженности  в иностранной валюте), отрицательные  курсовые разницы - по пассивным счетам (по кредиторской задолженности).

       При снижении курса иностранных валют  к рублю положительные курсовые разницы образуются по пассивным  счетам, отрицательные - по активным.

       Раздел 4 " Учет курсовой разницы" Положения  определяет порядок отражения в  учете курсовых разниц, возникающих  в связи с перерасчетом денежных средств и обязательств.

       Во-первых, курсовые разницы учитывают в  том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская  отчетность.

       Во-вторых, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток по одному из двух вариантов:

по  мере их принятия к бухгалтерскому учету.

В этом случае в течение отчетного периода  курсовые разницы относятся в  дебет или кредит счета 80 " Прибыли  и убытки" во внереализационные  доходы и расходы;

в конце отчетного года (в виде сальдо).

       То  есть в течение года курсовые разницы  относят на счет 83 "Доходы будущих  периодов", а по окончании года списывают на счет 80 "Прибыли и  убытки".

       Предприятие самостоятельно выбирает вариант отражения  курсовых разниц, закрепляя свой выбор  в учетной политике.

       Исключение  составляют лишь курсовые разницы, связанные  с формированием уставного капитала. Они подлежат отнесению на добавочный капитал.

       Отражение в бухгалтерском  учете курсовых разниц по дебиторской и  кредиторской задолженностям, валютному счету  и другим счетам.

• При использовании в учетной политике счета 83:

Дебет 83 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 - отрицательная разница;                                                                                                             

Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 83                                                                                                                                                                                                                  

По  окончании года:

Дебет 80 Кредит 83 - списание дебетового сальдо со счета 83;

Дебет 83 Кредит 80 - списание кредитового сальдо со счета 83.

• При использовании в учетной политике счета 80 в течение всего отчетного периода:

Дебет 80 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 - отрицательная курсовая разница;

Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 80 - положительная курсовая разница.

• курсовая разница, возникающая на субсчете 75-1 при погашении иностранными юридическими лицами задолженности по вкладам в уставной капитал:

Дебет 75-1 Кредит 87 субсчет "Курсовая разница" - положительная

Дебет 87 субсчет "Курсовая разница" Кредит 75-1 - отрицательная. 

       Так как с 21 января 1997 года порядок отражения  в бухгалтерском учете курсовых разниц изменен: они снова влияют на налогооблагаемую прибыль, то при  разработке учетной политики необходимо проанализировать состояние дебиторской  и кредиторской задолженности в  иностранной валюте, динамику изменения  этой задолженности, состояние валютных счетов и выбрать такой вариант  списания курсовых разниц, который  позволит предприятию регулировать налогооблагаемую прибыль.

       В Положении по учету имущества  и обязательств в иностранной  валюте также понятие "дата совершения операции".

       Дата  совершения операции в иностранной  валюте - день возникновения у организации права принятия к учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РФ или договором.

       В приложении к Положению дан перечень часто встречающихся операций с  определением дат их совершения в  иностранной валюте.

       Некоторые из них не вызывали вопросов и раньше (кассовые или банковские операции), некоторые же, наоборот, трактовались различно.