Безналичные расчеты

При непредставлении  организацией такого поручения или  указанного заявления на следующий  рабочий день после истечения  семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный  транзитный валютный счет уполномоченный банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, и в  течение трех рабочих дней от даты депонирования продает в порядке, установленном Банком России, с зачислением  суммы в рублях, полученной от ее продажи, на расчетный счет организации.

При обязательной, обратной и добровольной продаже валюты организации  несут расходы в виде:

- разницы между  курсом продажи иностранной валюты  и курсом Банка России, действующим  на день продажи, которая определяется  по банковским выпискам;

- вознаграждения  банку за осуществление операций  по продаже иностранной валюты, которое также определяется по  банковским выпискам, но может  подтверждаться и мемориальным  ордером.

В соответствии с  п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с продажей иностранной  валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтерском  учете необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для  отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы  в пути».

Таким образом, в  день списания валюты для продажи  необходимо сделать следующую бухгалтерскую  запись:

Дебет 57- Кредит 52, субсчет  «Транзитный валютный счет» - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. Как правило, курс, по которому предприятие покупает иностранную  валюту, выше курса, установленного Центральным  банком РФ. В результате на счете 57 «Переводы  в пути» образуется разница. На основании  выписок с расчетного счета, с  валютного счета и приложенных  к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские  записи:

Дебет 51 - Кредит 91-1 «Прочие  доходы» - денежные средства от продажи  валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);

Дебет 91-2 «Прочие  расходы» - Кредит 57 - списана проданная  валюта (по курсу Банка России);

Дебет 57- Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница  за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница  за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 51 - отражены расходы по продаже валюты.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий  валютный счет организации. При получении  выписки с текущего валютного  счета и сопроводительных документов делается следующая запись:

Дебет 52, субсчет  «Текущий валютный счет» - Кредит 52, субсчет  «Транзитный валютный счет» - остаток  валютной выручки зачислен на текущий  валютный счет.

В соответствии с  п.7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, валютные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли  на дату совершения операции, т.е. на день их снятия с транзитного валютного  счета для обязательной продажи  и для зачисления на текущий валютный счет. Согласно п.12 ПБУ 10/99 возникшая  курсовая разница учитывается в  составе внереализационных доходов (расходов):

Дебет 52, субсчет  «Транзитный валютный счет» - Кредит 91-1 - учтена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - учтена отрицательная курсовая разница.

Расходы в виде отрицательной  разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права  собственности на иностранную валюту и расходы на услуги банков, связанные  с продажей валюты согласно ст.265 НК РФ относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи  иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ.

Курсовые разницы  по процентам, начисленным за пользование  кредитами и займами, полученными  в иностранной валюте. Как следует  из пункта 11 ПБУ 15/01, такие курсовые разницы являются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов, и на основании пункта 15 подлежат учету в составе операционных доходов и расходов.

Таким образом, курсовые разницы по процентам в Отчете о прибылях и убытках указываются  по строке 090 «Прочие операционные доходы» (100 «Прочие операционные расходы»).

Несмотря на различные  формулировки, определения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете аналогичны.

Однако если в  бухгалтерском учете курсовые разницы  отражаются на последний день отчетного  периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года), то в налоговом учете курсовые разницы признаются на конец текущего месяца.

2.2. Учет и расчеты  по специальным счетам банка.

Помимо расчетных  счетов в банках для организаций  могут быть другие счета, на которых  учитываются безналичные денежные средства, находящиеся в аккредитивах, в чековых книжках, на банковских (платежных) картах и др. Эти счета  получили название специальных. Учет таких  денежных средств производится на счете 55 «Специальные счета в банках». Планом счетов рекомендованы субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки»  и др.

Зачисление денежных средств на специальные счета  отражают по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и др. на основании  банковских выписок. Списание денежных средств с кредита счета 55 производят по мере их использования на основании  банковских выписок.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  валюте Российской Федерации и иностранных  валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме  векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о  движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

2.2.1. Аккредитивы

На субсчете 55-1 «Аккредитивы»  учитывается движение средств, находящихся  в аккредитивах.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство  банка, выдаваемое им по поручению клиента  в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший  аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить  такие платежи при условии  предоставления им документов, предусмотренных  в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем  средств.

Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление  об открытии аккредитива, в котором  по установленной форме содержатся обязательные реквизиты расчетных  документов, а также указываются:

* вид аккредитива;

* условия его оплаты (с акцептом или без акцепта);

* номер счета,  открытый исполняющим банком, для  зачисления

средств по покрытому  аккредитиву;

* срок действия  аккредитива с указанием даты  его закрытия;

* наименование продукции  и услуг, для оплаты которых  предназначен аккредитив;

* номер и дата  основного договора;

* срок отгрузки  товара;

* другие сведения.

В соответствии с  Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы  могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

При открытии покрытых (депонированных) аккредитивов банк-эмитент  за счет средств плательщика перечисляет  сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.

В соответствии с  Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы  могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

При открытии покрытых (депонированных) аккредитивов банк-эмитент  за счет средств плательщика перечисляет  сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент  предоставляет исполняющему банку  право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета  в пределах суммы аккредитива. Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются  только при наличии корреспондентских  отношений между банком плательщика  и банком поставщика.

Отзывной аккредитив -- аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без  предварительного согласования с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может  гарантировать оплату по непокрытому  аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое  распоряжение плательщик дает через  свой банк, который извещает об этом банк доставщика, а он ставит в известность  организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие  условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения  извещения об отзыве аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или  изменен без согласия поставщика, в пользу которого был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным.

Закрытие аккредитива  возможно в следующих случаях:

* по окончании  срока аккредитива;

* согласно заявлению  поставщика об отказе использовать  аккредитив до истечения срока;

* согласно заявлению  покупателя об отзыве аккредитива  полностью или частично (это относится  только к отзывным аккредитивам) --

в этом случае аккредитив закрывается или уменьшается  в день получения сообщения банком поставщика от банка покупателя;

* при неполном  использовании аккредитива, т.е.  сумма счетов поставщиков оказалась  меньше, чем депонированная сумма  на счете 55«Специальные счета  в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Во всех перечисленных  случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и  неиспользованная сумма зачисляется  на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

Наличие и движение денежных средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»  зависят от вида и условий аккредитива. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» отражается открытие покрытого аккредитива, а  учет непокрытого аккредитива организуется за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Основанием для  учетных записей являются выписки  со специальных счетов в банках с  прилагаемыми к ним документами.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета  в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных  счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в  банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования  их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной  организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета  в банках» в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета».

Синтетический учет операций по специальным счетам осуществляется на основании обработанных выписок  из специальных счетов и прилагаемых  к ним первичных документов в  ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в  банках», субсчет 1 «Аккредитивы» ведется  по каждому выставленному организацией аккредитиву, использованным суммам, срокам открытия и закрытия, что дает возможность  контролировать наличие и движение денежных средств по данному субсчету.