Таможенные платежи

     Согласно  статье 183 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность.  
 

3. Таможенные  сборы 

     В соответствии со ст. 72 ТК ТС , таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств - членов таможенного союза (см. также гл. 14 Закона) .

     К таможенным сборам относятся:

1. таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (далее - таможенные сборы за таможенные операции);
2. таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3. таможенные сборы за хранение.

     Таможенные  сборы взимаются за совершение юридически значимых действий, которые способствуют принятию решения о возможности предоставления товара и транспортного средства лицу в соответствии с избранной таможенной процедурой. Согласно статье 70 ТК ТС таможенные сборы отнесены к таможенным платежам. Таможенным сбором считается платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. 

     Лицами  ответственными за уплату таможенных сборов за таможенное оформление являются декларант и таможенный брокер, как и для таможенных пошлин, налогов. 

     Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение, являются лица, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит либо на международный  таможенный транзит.

     Лицами, ответственными за уплату таможенных сборов за хранение, являются лица, поместившие  товары на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа, а в случаях, указанных в ст. 232 ТК ТС, - лица, которые приобрели имущественные права на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе таможенного органа. 

     Порядок исчисления таможенных сборов регулируется ст. 125 Закона . 

     Таможенные  сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации. 

     Таможенные  сборы за таможенное сопровождение  должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. 

     Таможенные  сборы за таможенные операции не взимаются  в отношении:

1. ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации товаров, относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию);
2. товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств, учреждений и организаций, а также в отношении товаров, предназначенных для личного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
3. культурных ценностей, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза российскими государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования, а также при завершении действия указанных процедур помещением товаров под процедуру реэкспорта и реимпорта товаров соответственно;
4. товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации в целях демонстрации при проведении выставочно-конгрессных мероприятий с иностранным участием, авиационно-космических салонов и иных подобных мероприятий по решению Правительства Российской Федерации;
5. наличной валюты государств - членов Таможенного союза, ввозимой или вывозимой центральными банками государств - членов Таможенного союза, за исключением памятных монет;
6. и т.д.

     Таможенные  сборы за хранение не взимаются:

1. при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения таможенного органа;
2. в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

     Правительство Российской Федерации вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение. 

2. Учет  экспортно-импортных  операций осуществляемых на бартерной основе

     При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает  одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому  бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретенных импортных  товаров и учет реализации экспортных товаров.

     Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.

     Определение цены реализации согласно пункта 6.3 ПБУ 9/99:

     «Величина поступления и (или) дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией. Устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичным товаров (ценностей).

     При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или  подлежащей передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет выручку в отношении  аналогичной продукции (товаров)».

     По  бартерному контракту выручка начисляется  по стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий заключенного внешнеторгового  контракта.

     Определение цены приобретенных товаров:

     Пункт ПБУ 5/01 – фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам. Предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельств обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально  производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривает  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

     Если  по бартерному контракту приобретаются  основные средства, стоимость их определяется в соответствии  с пунктом 11 ПБУ 6/01: первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам. Предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей  переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных  ценностей.

     При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в  сравнимых обстоятельствах приобретаются  аналогичные основные средства.

     Как видно из приведенных нормативных  документов полученные товары необходимо принимать к учету по контрактной  цене передаваемых товаров, а выручку  необходимо отражать по контрактной  цене полученных товаров.

     Если  сторонами производится равноценный  обмен  и контрактом установлена  одинаковая стоимость полученных и  переданных товаров, то величина дебиторской  и кредиторской задолженности у  каждого участника бартерной  сделки будет равной.

     Важное  значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В практической деятельности чаще других встречаются два варианта.

     В соответствии с первым вариантом  право собственности переходит  к одной из сторон бартерного контракта  после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска  случайной гибели от поставщика товаров  к покупателю, определение же перехода риска случайной гибели товаров  производиться в соответствии с  международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

     Если  бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права  собственности:

1. Импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю
2. Начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.

     В соответствии со вторым вариантом право  собственности на товары переходит  после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому  списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском  учете производиться по дате более  позднее  отгрузки. Если сторонами контракта выбирается такой вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.

     Предположим, что обязательства по поставке товаров  по бартерному контракту первым исполним российский поставщик. В бухгалтерском  учете необходимо сделать следующие  записи: