- смешанные  (комбинированные) — когда для  расчета размера таможенной пошлины используются и адвалорные, и специфические ставки.

    Законом предусмотрены также сезонные и особые пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных таможенных  пошлин не может превышать шести месяцев в году. Применение 
сезонных пошлин позволяет государству более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года.

    Законом РФ "О таможенном тарифе" определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления.

    Для защиты внутреннего рынка и отечественных  производителей от импорта определенного товара используются особые виды пошлин, по которым предусмотрена особая процедура применения. В зависимости от цели применения особых пошлин они делятся на специальные пошлины; антидемпинговые пошлины; компенсационные пошлины.

    Специальные пошлины применяются: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов.

    Антидемпинговые пошлины применяются в случаях  ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем  их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

    Компенсационные пошлины применяются в случаях  ввоза на таможенную территорию  РФ товаров, при производстве или ввозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

    Применение  субсидий приводит к искусственному занижению затрат, а соответственно, и цен на экспортируемые товары (в том числе и в Россию). Размер компенсационных пошлин определяется величиной субсидии.

    Следует отметить, что Россия фактически не использует на практике специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины для защиты внутреннего рынка и отечественного производителя от нежелательного для страны импорта товаров, хотя актуальность решения этой проблемы с позиций необходимости обеспечения экономической безопасности страны постоянно возрастает. Вышеуказанные виды пошлин могут применяться в любое время года, т.е. являются круглогодичными. 

    Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, 
должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара.

    При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким  видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: по адвалорным, по специфическим или по комбинированным.

    Если   товар   облагается   по   адвалорным ставкам,   то основой  для исчисления величины таможенной пошлины является таможенная стоимость товара. В этом случае величина таможенной пошлины определяется по следующей формуле:

    

    (I)

 

    ТПа = ТС - СТПа/100, 

    где ТПа — величина таможенной пошлины, исчисленная по адвалорной ставке;

    ТС  — таможенная стоимость товара;

    СТИа  — ставка таможенной пошлины адвалорная (в процентах к таможенной стоимости товара). 

    Если  товар облагается по специфическим  ставкам, то основой для исчисления таможенной пошлины является количество товара (вес, объем, штуки и т.д.). Исчисляется величина таможенной пошлины в этом случае по следующей формуле:

    

    (2)

 

    ТПс = КТ • СТПс • ОКэ/ОКвк, 

    где   ТПс  —  величина таможенной пошлины,  исчисленной по специфической ставке;

    КТ  — количество товара (в тоннах, литрах, кубометрах, штуках и т.д.);

    СТПс  — ставка таможенной пошлины специфическая (в ЭКЮ за единицу товара);

    ОКэ — официальный курс ЭКЮ к рублю, установленный Центральным банком России на дату принятия таможенной декларации;

    ОКвк  — официальный курс валюты контракта  к рублю, установленный Центральным банком России (курс валюты, в которой заявлена таможенная стоимость товара).

    Исчисление  величины таможенной пошлины по товарам, облагаемым таможенной пошлиной по смешанным (комбинированным) ставкам, осуществляется в три этапа. На первом этапе производится расчет величины таможенной пошлины по адвалорной ставке по формуле (1). На втором этапе величина таможенной пошлины исчисляется по специфической ставке по формуле (2). Следует отметить, что последовательность расчета величины таможенной пошлины на этих двух этапах может быть и обратная: вначале исчисляется по специфической ставке, а затем — по адвалорной. В данном случае последовательность расчета не имеет принципиального значения. На третьем этапе сопоставляются результаты исчисления таможенной пошлины, полученные на первых двух этапах. Сравниваются между собой величины ТПа и ТПс. Наибольшая из этих двух величин и принимается в качестве таможенной пошлины, подлежащей 
уплате.  

    1. 2. Особенности взимания  налога на добавленную  стоимость

    Налог на добавленную стоимость (НДС) относится  к косвенным внутренним налогам. Облагаются НДС товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Имеется специфика установления и взимания НДС при торговле России со странами — членами СНГ.

    НДС на импортируемые товары выполняет  две функции: во-первых, функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.

    При определении НДС используются адвалорные ставки. Размер ставок НДС устанавливается в законодательном порядке. На импортируемые в Российскую Федерацию товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные товары во внутренней торговле. В настоящее время применяются две ставки НДС:

    — основная ставка для большинства  товаров установлена в размере 20%; 

    — по большинству продовольственных  товаров (за исключением  подакцизных  товаров)  и значительной части  товаров для детей ставка НДС  установлена в размере 10%.

    Отдельные товары, завозимые на территорию России, в соответствии   с   российским   законодательством   подлежат освобождению от уплаты НДС.

    НДС исчисляется в валюте контракта, т. е. в той же валюте, в которой  заявлена таможенная стоимость товара. 

    При  исчислении  величины   НДС,   подлежащего уплате, в качестве  основы используется суммарная величина,  включающая три стоимостных элемента: таможенную стоимость товара (ТС);   таможенную   пошлину   (ТП),   рассчитанную   с   помощью либо адвалорной, либо специфической, либо смешанной (комбинированной)  ставок;  величину акциза  (А).   Величина налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, рассчитывается по следующей формуле: 

    Ндс - (ТС+ТП+А) - СНдс/100,

                                                                                                                      (3)

    где    Ндс — величина налога на добавленную  стоимость, подлежащая уплате;

    СНдс  — ставка налога на добавленную  стоимость, установленная на данный товар.

    Налог на добавленную стоимость поступает  в федеральный бюджет Российской Федерации.

    1. 3. Уплата акциза  во внешней торговле

    Акциз — это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров.

    Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как  с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению. Основной причиной резкого увеличения доли акцизов является то, что с 1996 г.

    Таможенной  службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый  конденсат, природный газ).

    Номенклатура  отечественных и импортируемых  подакцизных товаров одинакова  и определяется в законодательном порядке. В настоящее время к подакцизным отнесены следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного и спирта-сырца), спиртосодержащие растворы в соответствии с перечнем, утверждаемым. Правительством Российской Федерации, алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

    При расчете суммы акциза по подакцизным  товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и вывозимым с нее,  применяются специфические и адвалорные ставки, которые определяются Федеральным законом РФ "Об акцизах", изменениями и дополнениями к нему.

    Специфические ставки акциза устанавливаются в  рублях за единицу измерения подакцизного товара.

    При исчислении суммы акциза по адвалорным ставкам в качестве налогооблагаемой базы берется величина, включающая таможенную стоимость подакцизного товара, таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление.

    Ставки  акцизов по подакцизным товарам являются едиными по всей стране. Исключение составляют подакцизные виды минерального сырья, ставки акциза на которые дифференцируются по отдельным месторождениям в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий

    При таможенном оформлении особое значение придается оформлению подакцизных  товаров. 
 
 
 
 

    1. 4.  Порядок взимания  таможенных сборов

    за  таможенное оформление.

    Процедура, связанная с таможенным оформлением, рассматривается в качестве услуги, предоставляемой таможенными органами участникам ВЭД. Таможенные сборы за таможенное оформление представляют собой плату за эту услугу. Ставка же таможенных сборов за таможенное оформление есть не 
что иное как оплата услуг таможенной системы. 

    Средства,  образуемые  за счет таможенных сборов за таможенное   оформление,    являются   федеральной   собственностью и входят в состав федерального бюджета Российской Федерации. При этом они имеют целевое назначение и использование.

    Объектом  обложения таможенным сбором за таможенное оформление являются товары, включая транспортные средства, при их перемещении через таможенную границу, а также при изменении таможенного режима.

    Уплата  таможенного сбора за таможенное оформление производится до или в  момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него. Особенностями порядка уплаты таможенного сбора за таможенное оформление являются:

    во-первых, то, что отсрочка и рассрочка по уплате этого сбора не предоставляются;