Правовое регулирование проведения таможенной проверки

1) запрашивать у таможенных  органов и получать от них  информацию о положениях законодательства  государств-членов таможенного союза,  касающихся порядка проведения  таможенных проверок;

2) представлять все имеющиеся  в его распоряжении документы  и сведения, подтверждающие факт  выпуска товаров, а также соблюдение  таможенного законодательства таможенного  союза и законодательства государств-членов  таможенного союза;

3) обжаловать решения  и действия (бездействие) таможенных  органов в порядке, установленном  законодательством государств-членов  таможенного союза;

4) пользоваться иными  правами, предусмотренными законодательством  таможенного союза и законодательством  государства-члена таможенного союза.

Проверяемое лицо при проведении таможенной проверки обязано:

1) предъявлять товары, в  отношении которых проводится  таможенная проверка;

2) представлять по требованию  таможенного органа в установленные  сроки сведения и документы  независимо от того, на каком  носителе информации они находятся,  с приложением на бумажном  носителе;

3) обеспечить беспрепятственный  доступ должностных лиц, проводящих  выездную таможенную проверку, на  объекты проверяемого лица и  предоставить им рабочее место;

4) сделать отметку о  получении на оригинале решения о проведении таможенной проверки;

5) в случае, если необходимая  для целей таможенной проверки  документация составлена на ином  языке, чем государственный язык  государства-члена таможенного союза,  представить проверяющим должностным  лицам таможенного органа перевод  указанной документации;

6) определить круг лиц,  ответственных за предоставление  информации проверяющим должностным  лицам таможенного органа, не позднее 2 календарных дней со дня предъявления решения о проведении таможенной проверки;

7) исполнять иные обязанности,  предусмотренные законодательством  таможенного союза и законодательством  государств-членов таможенного союза.

Дополнительно к обязанностям, предусмотренным таможенным законодательством  таможенного союза, при проведении таможенной проверки проверяемое лицо обязано:

1) в случае отсутствия документов или возникновения иных обстоятельств, препятствующих их предоставлению в установленные сроки, – представить до истечения установленного срока предоставления документов письменное объяснение причин неисполнения запроса;

2) обеспечивать должностным  лицам таможенных органов, проводящим  выездную таможенную проверку, доступ к документам, необходимым для проведения выездной таможенной проверки, а также доступ к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с возможностью просмотра и выборки необходимой информации, а также получение на бумажном и электронном носителях копий необходимых документов;

3) предоставлять пробы  и образцы товаров в количестве, необходимом для их исследования, в случае принятия должностными  лицами таможенных органов при  проведении выездной таможенной  проверки решения о назначении  таможенной экспертизы;

4) давать должностным  лицам таможенных органов, проводящим  таможенную проверку, пояснения  по вопросам, возникающим при  проведении таможенной проверки, имеющим отношение к направлениям  проверки;

5) исполнять законные  требования должностных лиц таможенных  органов, проводящих таможенную  проверку;

6) исполнять иные обязанности,  предусмотренные настоящим Федеральным  законом и иными федеральными  законами.

2.3. Представление  документов и сведений для  целей проведения таможенной  проверки

Налоговые и иные государственные  органы государств-членов таможенного  союза представляют по запросу таможенных органов необходимые документы  и сведения, касающиеся регистрации  юридических лиц, уплаты и исчисления налогов, бухгалтерскую отчётность, а также документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую и налоговую тайну, с  соблюдением требований законодательства государств-членов таможенного союза  о защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законодательством тайны.

Банки и иные кредитные  организации государств-членов таможенного  союза представляют по запросу таможенного  органа документы и сведения, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе  содержащие банковскую тайну.

Глава 3. СРАВНЕНИЕ ТК ТС И ТК РФ

Таможенный кодекс таможенного  союза содержит значительное количество изменений и нововведений. Помимо изменений в понятийном аппарате данный Кодекс предусматривает принципиально  новое регулирование ряда правоотношений в сфере таможенного дела. Для  привычных таможенных процессов  изменяются их правовая природа и  смысловое наполнение, что потребует  перестройки организации деятельности таможенных органов РФ.

По своей правовой сущности таможенная проверка является определенным аналогом предусмотренной ранее  в Таможенном кодексе РФ таможенной ревизии, только значительно видоизмененной.

ТК ТС расширяет круг лиц, в отношении которых может  проводиться таможенная проверка. Так, ТК РФ позволял осуществлять таможенные ревизии у следующих категорий  лиц:

1) декларантов;

2) лиц, осуществляющих  деятельность в области таможенного дела: таможенных брокеров, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных перевозчиков;

3) лиц, осуществляющих  оптовую и розничную торговлю  ввезенными товарами;

4) участников внешнеэкономической  деятельности.

Так, по ТК ТС вторая категория  проверяемых лиц дополняется  владельцами магазинов беспошлинной торговли, а также уполномоченным экономическим оператором. Уполномоченный экономический оператор является новым  субъектом таможенных правоотношений, под которым понимается юридическое  лицо, которое вправе пользоваться специальными упрощениями. Третья категория  проверяемых лиц вообще не выделена в качестве самостоятельной.

Наибольшие изменения  затронули четвертую категорию  проверяемых лиц. В соответствии с ТК РФ таможенным контролем охватились практически только непосредственные участники внешнеэкономической  деятельности. Так, в соответствии со ст. ст. 16, 376 ТК РФ если перемещение товаров  через таможенную границу осуществлялось в соответствии с внешнеэкономической  сделкой, заключенной российским лицом, то таможенная ревизия могла быть проведена только у российского  лица, которое заключило данную сделку или от имени, либо по поручению которого сделка была заключена. И только если перемещение товаров через таможенную границу осуществлялось без заключения сделки - у лица, имеющего право владения или пользования товарами на таможенной территории или у иных лиц, выступающих в качестве, достаточном для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем. Так как основная доля перемещений товаров через таможенную границу РФ осуществлялась на основании внешнеэкономической сделки, то таможенные органы были лишены права выйти на ревизию к получателям (владельцам) товаров, которые не являлись сторонами данной сделки.

Данные ограничения ТК ТС снимает. Согласно п. 2 ст. 122 ТК ТС в  число проверяемых лиц также  входят:

1) лицо, обладающее полномочиями  в отношении товаров после  их выпуска, или его представитель;

2) лицо, осуществляющее временное  хранение товаров;

3) перевозчик;

4) иные лица, напрямую  или косвенно участвовавшие в  сделках с товарами, помещенными  под соответствующую таможенную  процедуру;

5) лицо, в отношении которого  имеется информация, что в его владении или пользовании находятся (находились) товары с нарушением порядка, предусмотренного ТК ТС, в том числе незаконно перемещенные через таможенную границу.

Более широко по сравнению  с ТК РФ определяется в ТК ТС предмет  таможенной проверки. Так, ст. 376 ТК РФ закрепляла только два предмета проверки: факт выпуска товаров и достоверность  сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном оформлении. Статья 122 ТК ТС не только дополняет перечень направлений проверки тремя новыми, но оставляет данный перечень открытым, что вполне согласуется с сущностью  и предназначением данной формы  контроля. Так, п. 3 ст. 122 ТК ТС устанавливает, что при таможенной проверке таможенными  органами проверяются:

1) факт помещения товаров  под таможенную процедуру;

2) достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации  и иных документах, представленных  при таможенном декларировании  товаров, повлиявших на принятие  решения о выпуске товаров;

3) соблюдение ограничений  по пользованию и распоряжению  условно выпущенными товарами;

4) соблюдение требований, установленных таможенным законодательством  таможенного союза и законодательством  государств - членов таможенного  союза, к лицам, осуществляющим  деятельность в сфере таможенного  дела;

5) соответствие лиц, в  том числе осуществляющих деятельность  в сфере таможенного дела, установленным  критериям, необходимым для присвоения  статуса уполномоченного экономического  оператора;

6) иные направления, определенные  таможенным законодательством таможенного  союза и законодательством государств - членов таможенного союза.

Существенным изменением в порядке осуществления таможенного  контроля по ТК ТС является увеличение проверяемого периода, что связано  с увеличением срока таможенного  контроля после выпуска товара. В  отличие от годичного срока по ТК РФ ст. 99 ТК ТС устанавливает, что  таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров  в течение трех лет со дня окончания  нахождения товаров под таможенным контролем. При этом статья предусматривает  возможность увеличения законодательством государств - членов таможенного союза продолжительности данного срока, но не более 5 лет. Следует отметить, что проект федерального закона о таможенном регулировании в Российской Федерации не увеличивает трехлетний срок таможенного контроля после выпуска товаров. Таким образом, проверяемый период, который может быть проверен в рамках таможенной проверки, составляет минимум три года.

Следует отметить, что ТК РФ содержит только две статьи, регулирующие таможенную ревизию, - ст. 376 "Таможенная ревизия", ст. 377 "Наложение ареста на товары или изъятие товаров  при проведении специальной таможенной ревизии". Непосредственно сам  порядок проведения таможенной ревизии  регулировался Приказом ФТС России "Об утверждении Порядка организации  и проведения таможенной ревизии" от 6 ноября 2008 г. N 1378. ТК ТС, напротив, полностью  унифицирует порядок ее проведения. Только отдельные вопросы, связанные  с проведением таможенной проверки, должны быть урегулированы законодательствам  государства - члена таможенного  союза. В частности, это порядок  оформления результатов таможенной проверки (п. 11 ст. 122 ТК ТС), порядок принятия решений по результатам таможенной проверки (п. 12 ст. 122 ТК ТС), порядок продления  срока проведения выездной таможенной проверки, срок и порядок приостановления  выездной таможенной проверки (п. 12 ст. 132 ТК ТС) и др.

ТК ТС предусматривает  две формы таможенной проверки: камеральную  и выездную. Следует отметить, что  ТК РФ также предусматривал две формы  таможенной ревизии: общую и специальную, однако они не отличались по предмету и порядку их проведения. ТК ТС, напротив, разделяет таможенные проверки по способу  и характеру проведения.

Наибольшей регламентацией отличается проведение выездной таможенной проверки, которая как раз является прототипом предусмотренной ТК РФ таможенной ревизии.

ТК ТС устанавливает ограничения  периодичности проведения выездных таможенных проверок, которые отсутствовали  в ТК РФ. Так, ТК РФ устанавливал ограничения  по объектам и субъектам проверки. Статья 376 ТК РФ запрещала проводить  повторные проверки в отношении  одних и тех же товаров (по общей  ревизии), у одного и того же лица и в отношении одних и тех  же товаров (по специальной таможенной ревизии). Таким образом, ограничения  были не временные, а по объектам контроля. Согласно п. 7 ст. 132 плановые выездные таможенные проверки проводятся не чаще одного раза в год в отношении одного и  того же проверяемого лица. Плановые выездные таможенные проверки в отношении  уполномоченных экономических операторов проводятся таможенными органами один раз в три года. Внеплановые  выездные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности  их проведения.

Принципиальными новшествами, неизвестными прежнему порядку проведения таможенной ревизии, являются возможность  проведения встречной выездной таможенной проверки и приостановления ее проведения.

Статья 134 ТК ТС устанавливает  не исчерпывающий перечень прав должностных лиц таможенного органа при проведении таможенной проверки. К числу новых прав, предоставленных таможенным органам, следует отнести следующие права: