Особенности начисления и взимания пени за просрочку уплаты таможенных платежей

Особенности начисления и взимания пени за просрочку  уплаты таможенных платежей 

Череповская Маргарита Владимировна

Российская  таможенная академия Ростовский филиал

4 курс экономический факультет

cheerymargo@yandex.ru 

Аннотация:

     Согласно  Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»,¹ что в равной мере относится и к таможенным платежам. В целях обеспечения выполнения этой публичной обязанности и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Одной из таких мер является пеня. О том, как начисляется пеня в таможенных органах речь и пойдет в данном докладе.  

     Слово «пеня» происходит от латинского poena, что означает наказание.   Толковый словарь Ожегова определяет пеню как штраф за невыполнение в срок каких-нибудь установленных законом или договором обязательств.²

     Налоговый кодекс интерпретирует пеню как денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.³

     Таможенный  кодекс не давал трактовок понятию «пеня» до июля 2009, отмечая только, что при неуплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени.⁴ С июля 2009 года законодатель определяет пеню как денежные суммы, которые лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, обязано выплатить в случае неуплаты их в установленные сроки.⁵

     Пени  начисляются за каждый календарный  день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, от суммы неуплаченных таможенных платежей (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки.

     Иными словами формула для исчисления пени выглядит следующим образом:

     где Кд - календарный день просрочки  уплаты таможенных пошлин;

     СтР% - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки;

     ∑Тп - сумма неуплаченных таможенных платежей (недоимка);

     Для вычисления пени на таможне используются специальные программные средства. Это, например, КПС ИРС «Доход» — Лицевые счета. Используя калькулятор пени в этой программе, инспектор вводит только количество календарных дней просрочки уплаты таможенной пошлины и сумму неуплаченных платежей. Программа автоматически рассчитывает сумму пени и выводит данные через программу Microsoft Excel.

     КПС «ТПО-Т» дает возможность не только автоматически рассчитать пеню, но и увидеть, по какому виду платежа была начислена пеня.

     Стоит отметить, что подобным образом пеня рассчитывается не только в таможенных органах. Формула для исчисления пени едина для всех органов исполнительной ветви власти.  Например, в Налоговом кодексе также процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.⁶

     Пени  не начисляются в случае, если таможенным органом не установлено лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, а также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

     Уменьшение  размера начисленных пеней, а  также предоставление отсрочки или рассрочки уплаты пеней не допускается.

     Пени  не начисляются:

• если нарушен срок подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (ст. 349 ТК РФ);
• если таможенные органы самостоятельно определяют таможенную стоимость товара и при этом декларанту требуется уплатить дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов в течение 10 рабочих дней после получения требования об уплате (ст. 323 ТК РФ);
• при доплате вывозных таможенных пошлин при периодическом временном декларировании российских товаров (п. 6 ст. 138 ТК РФ);
• если по результатам выверки количества продуктов переработки при применении таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории доплачиваются таможенные пошлины, налоги в течение 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения о необходимости уплаты указанных сумм (п. 2 ст. 185 и п. 2 ст. 208 ТК РФ);
• при доплате сумм таможенных пошлин, налогов в связи с представлением в таможенный орган уточненных сведений о товарах, перемещаемых трубопроводным транспортом (п. 2 ст. 312 Таможенного кодекса).

     Пени  также не начисляются на сумму  недоимки, которую плательщик не может погасить из-за того, что наложен арест на его имущество или приостановлены операции в банке по решению таможенного органа или суда (ст. 75 НК РФ).

     Ответственность за уплату пени несет декларант или брокер (п. 3 ст. 320 ТК РФ). Кроме того согласно положениям ТК РФ в зависимости от этапов продвижения товара от продавца к покупателю ответственными за товар (и за уплату таможенных платежей в случае его утраты) могут быть перевозчики (ст. 90, 320 ТК России), владельцы складов временного хранения. Соответственно, таможенные органы направляют им требования об уплате суммы таможенных платежей за недоставленный товар, куда зачастую включают и сумму пени, начисленной за несвоевременную уплату таможенных платежей.

     Приказом  ФТС от 21 августа 2007 г. О классификаторах  и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей  утвержден классификатор видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.⁷ И если для ввозной таможенной пошлины или для сборов за таможенное оформление существует только один код, то для пени их насчитывается 24.⁸  Это связано с тем, что пени различаются по видам платежей. Например, за просрочку уплаты НДС код пени будет 301, а за неуплату в срок вывозной таможенной пошлины 251. Характерно, что все коды пени трехзначные и оканчиваются на единицу.

     Пени за просрочку уплаты таможенных платежей совместно с другими платежами вносят свою ощутимую лепту в бюджет РФ. Но какова их доля точно неизвестно, поскольку таковая статистика не ведется, в связи с используемой сегодня в таможенных органах ПЗ «Лицевые счета». Она не позволяет вывести суммы по пене в отдельную графу, а только включает ее в совокупность задолженностей по уплате таможенных платежей. Вскоре таможенные органы планируют перейти на более совершенную программу КПС ИРС «Доход. Лицевые счета» в которой уже будет возможно вести статистику по пене. 

     Перейдем  к практике. На таможенных постах в отделах таможенного оформления должностные лица таможенного органа постоянно сталкиваются с начислением пени. Это наиболее часто происходит в случае, когда декларант неверно заявляет таможенную стоимость товара. В этом случае инспектор обязан произвести корректировку таможенной стоимости и если сумма таможенный платежей больше той суммы, что была заявлена, направить декларанту уведомление и рассчитать пеню. Если есть корректировка в сторону увеличения будет начислена пеня.

     Зачастую  в подобных случаях пени за просрочку уплаты таможенных платежей составляют незначительную сумму - всего несколько рублей. Приведем пример. По декларации, оформлявшейся 1 марта 2010 года на Ростовском таможенном посту было составлено ТПО от 2 марта 2010 года. Декларант неправильно заявил таможенную стоимость товара. Инспектором была проведена корректировка таможенной стоимости в сторону увеличения, в результате чего были начислены пени за просрочку уплаты ввозной таможенной пошлины в размере 0,88 руб., а также пени за просрочку уплаты НДС на товары, ввозимые на территорию РФ в размере 3,35 руб. Всего по ТПО подлежало уплате 4,23 руб. – сумма, которая никак не повлияет на декларанта и его деятельность. Подчеркнем, что таких случаев начисления пени большинство.

     Однако  суммы пени могут быть гораздо существеннее.  Приведем пример из практики Ростовской таможни. Сведения о компании изменены.

     ООО «КИТ (компания инвестиционных технологий)»  по ГТД № 10313060/260707/000111, 10313060/101207/000195 осуществляло ввоз на таможенную территорию РФ товары – универсальные телескопические погрузчики «Merlo» моделей «Panoramic P», «Panoramic TOP», классифицируемых в товарной подсубпозиции 8427101900 ТН ВЭД России, в качестве вклада в уставный капитал.

     Товарная  подсубпозиция 8427101900 – автопогрузчики самоходные с высотой подъема 1 м или более прочие.⁹   

     В соответствии с редакцией подпункта 7 статьи 150 Налогового кодекса, действовавшей на тот момент, освобождение от уплаты НДС было предусмотрено в отношении технологического оборудования, ввозимого на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал организации.¹⁰

     Стоит отметить, что сегодня этот пункт  статьи 150 Налогового кодекса звучит иначе: не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ. То есть с ноября 2008 года ввоз товара как вклад в уставный капитал уже не является льготным.

     Приказом  ГТК России от 7 февраля 2001 года № 131 утверждена Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. Она содержит составленный на основании постановления Правительства РФ от 18 октября 2000 г. № 806 перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал не подлежит налогообложению.

     В соответствии с подпунктом 7 пункта 13 Инструкции льгота предоставляется в отношении технологического оборудования, поименованного в Перечне.

     По  заключениям независимого оценщика ООО «Южное экспертное бюро», а также сертификату соответствия № РОСС IT МБ03.И00490 Ростовской таможней была предоставлена льгота по уплате НДС в размерах 479876,22 руб. и 434096,03 руб. и НДС было начислено условно:

Таблица 1. 47 графа ГТД № 10313060/260707/000111

Таблица 2. 47 графа ГТД № 10313060/101207/000195

     Однако  ФТС в ходе проверки данного дела нашла несоответствия. Универсальные погрузчики, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал, могут иметь различное навесное оборудование (вилы, ковши, крюки, зубья, захваты, лебедку), но согласно сведениям, заявленным в ГТД, на территорию РФ были ввезены универсальные телескопические погрузчики «Merlo» не оснащенные вилочным захватом:

• по ГТД № 10313060/260707/000111 «Panoramic P» самоходный на колесном ходу с телескопической стрелой;
• по ГТД № 10313060/101207/000195 «Panoramic TOP» самоходный на колесном ходу с телескопической стрелой, укомплектован ковшом для лома с гидравлическим захватом.