Личная заинтересованность в неисполнения обязанностей налогового агента

Министерство внутренних дел Российской Федерации

 

Омская академия

 

Кафедра уголовного права

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

Тема № 16

 

 

 

 

 

 

 

Работу выполнил:

курсант 301 Ю учебной группы

Иващенко М. А.

 

Работу проверил:

преподаватель кафедры уголовного права

к.ю.н.

Турышев А. А.

 

 

 

 

 

 

 

 

Омск 2012

 

Содержание

Понятие налогового агента	3
Наиболее типичные виды имущественной  и иной личной заинтересованности	4
Решение проблемы противоречия интересов организации финансовым интересам государства при установлении мотивов неисполнения обязанности налогового агента	7
Список использованных источников	10

 

Понятие налогового агента

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.¹

В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определённой операции, удержать её (то есть не выплачивать) при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет.² Как и у любого субъекта права, у налогового агента имеются свои права и обязанности, которые установлены налоговым законодательством. В соответствии с ним налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые агенты исполняют свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога. Кроме того, налоговые агенты обязаны: правильно и своевременно исчислять, удерживать, перечислять в бюджеты соответствующие налоги; письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог; вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов; в течение четырёх лет сохранять необходимые документы.

 

Наиболее типичные виды имущественной и иной

личной заинтересованности

Уголовная ответственность  за неисполнение обязанностей налогового агента была установлена Федеральным законом от 08.12.2003 № 162-ФЗ*1. Изначально в качестве обязательного условия субъективной стороны состава преступления было указано, что данное преступление может совершаться только в личных интересах³.

Пленум Верховного Суда РФ в п. 17 постановления от 28.12.2006 № 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" разъяснил: "...Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном и особо крупном размере"⁴.

Рассмотрев эту проблему на основе нескольких приговоров судов по ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ⁵ мы сделали следующие выводы и обобщили аргументы стороны обвинения, обвиняемых и судов в части доказывания наличия личного интереса при неисполнении обязанностей налогового агента.

1) создание комфортных  условий жизни для себя;

2) повышение своего социального  статуса;

3) создание привлекательного  имиджа успешного руководителя;

4) повышение своего престижа  в глазах акционеров предприятия;

5) сокрытие истинного  положения дел на предприятии,  которое сложилось в силу некомпетентного  руководства;

6) завоевание авторитета  среди слабо защищенных слоев  населения путем воздействия  на их менталитет через местную  прессу информацией о стабильном  положении предприятия, своевременности  выплаты зарплаты с целью в  дальнейшем баллотироваться в местный законодательный орган;

7) сохранение за собой  занимаемого служебного положения;

8) постоянное увеличение  размера выплачиваемой обвиняемому  заработной платы, ежемесячно  зависящей от премии за основные  результаты хозяйственной деятельности;

9) создание комфортных  условий для собственной жизни,  заключающихся в оплате предприятием  расходов на проживание, например, в ведомственной гостинице;

10) попытки скрыть отсутствие  профессионализма в руководстве  предприятия посредством использования денежных средств, уже вышедших из оборота предприятия;

11) повышение своего социального  статуса и создание привлекательного  имиджа кандидата в депутаты  местного совета по общеобластному  избирательному округу в избирательной кампании с целью карьерного роста в политике путем политического маркетинга (повышения известности и собственного престижа в рамках избирательного округа, информирования своих потенциальных избирателей об улучшении работы возглавляемого им предприятия путем публикации статей в средствах массовой информации, создающих морально-психологический климат, обеспечивающий благоприятные условия политической жизни);

12) оказание материальной  помощи общественным и религиозным  организациям в целях получения различного рода наград в период растущей задолженности по перечислению НДФЛ в федеральный бюджет;

13) направление денежных  средств, сохраненных от неперечисления  в бюджет НДФЛ, на осуществление уставной деятельности возглавляемого предприятия.

 

Решение проблемы противоречия интересов организации 

финансовым интересам  Государства при установлении

мотивов неисполнения обязанности налогового агента

Проблема противоречия интересов  организации финансовым интересам  Государства при установлении мотивов неисполнения обязанности налогового агента усматривается в судебной практике. Анализ 110 приговоров⁶, вынесенных судами по указанной статье, говорит о следующем:

- в ходе судебного  заседания был вынесен 61 обвинительный  приговор (56%) и 49 - оправдательных (44%);

- в 100% случаев оправдательные  приговоры основываются на недоказанности личного интереса при неисполнении обязанностей налогового агента;

При чем доводы и аргументы судов при вынесении оправдательных приговоров следующие:

1) личная заинтересованность, указанная в диспозиции ст. 199.1 УК РФ, как необходимый признак  оконченного состава преступления  не нашла своего подтверждения в ходе судебного следствия;

2) следствие велось с  обвинительным уклоном, т.к. действия  обвиняемого затрагивали не столько личные, сколько публичные интересы;

3) обвиняемый, действуя в  рамках трудового договора, руководствовался  общественным интересом;

4) доказательств, имеющихся  в уголовном деле, недостаточно, чтобы устранить сомнения, которые надлежит толковать в пользу обвиняемого в соответствии с ч. 3 ст. 49 Конституции Российской Федерации. Неисполнение обязанностей налогового агента должным образом не связано с удовлетворением личного интереса;

5) вред, причиненный действиями  обвиняемого, выразившийся в несвоевременном и не в полном объеме перечислении НДФЛ, нельзя отнести к личному интересу, поскольку лично для себя он ничего не приобрел;

6) причина несвоевременного  и неполного перечисления НДФЛ - отсутствие достаточного количества  денежных средств на расчетном  счете предприятия;

7) преступление (ст. 199.1 УК  РФ), вмененное органами предварительного  следствия, по их мнению, совершается  с прямым умыслом. При этом  виновное лицо якобы руководствуется  личными интересами, которые могут  иметь корыстный характер или быть связанными с побуждениями сугубо личного характера (например, родственные чувства). Однако доказательств наличия прямого умысла или личной заинтересованности органами предварительного расследования не представлено;

8) к материалам уголовного  дела приобщены материалы, полученные  из налоговых органов, содержащие справки о незначительных суммах задолженности, не касающихся указанных в обвинительном заключении сумм, составленные по актам проверок за предыдущие налоговые периоды.

Исходя из вышеизложенного, проблема противоречия интересов организации финансовым интересам Государства при установлении мотивов неисполнения обязанности налогового агента заключается в отсутствии единого раскрытого понятия "личный интерес" и следственной и судебной практики по данной категории дел.

К сожалению, попытка Верховного Суда РФ раскрыть понятие "личный интерес" не привела к установлению единообразной следственной, а главное судебной практики по данному вопросу⁷, о чем свидетельствуют и приведенные выше статистические данные.

По-прежнему суды неоднозначно толкуют это понятие, что приводит к вынесению оправдательных приговоров при наличии реальной и непогашенной неуплаты неперечисленного НДФЛ. На деле судами признается доказанным факт неисполнения обязанности налогового агента (наличие сумм неперечисленного налога).⁸

 Однако в силу того, что наличие обязательного признака  состава преступления (его совершение в личных интересах), как показала практика, доказать весьма сложно, виновные в умышленном неперечислении удержанных у работников сумм налога избегают ответственности.

По нашему мнению, решением данной проблемы может стать исключение из обязательного признака состава  преступления наличие мотива личной заинтересованности, либо исключении данной нормы вообще.

При исключении из обязательного  признака состава преступления наличие  мотива личной заинтересованности отпадет  необходимость доказывать мотив  преступления. При исключении данной нормы вообще действия виновных в неисполнении обязанностей налогового агента следует квалифицировать как мошенничество.

В любом случае проблема противоречия интересов организации финансовым интересам Государства при установлении мотивов неисполнения обязанности налогового агента будет решена. 

Список использованных источников

"Уголовный кодекс Российской  Федерации" от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 28.07.2012) 

"Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012)

Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от

28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами  уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного суда Российской Федерации. – 2007. – № 3.

Сальникова Л. В. Финансовое право: учебник для вузов. – М., 2000.

Векленко С. В., Тихон И. А. Уголовно-правовая оценка последствий  преступлений в сфере экономики: монография. – Омск, 2008.

Магизов Р. Р. Уголовно-правовой анализ налоговых преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьями 199, 1991, 1992 УК РФ // Следователь. – 2006. – № 9.

Золотухина Л.В., Дармаева В.Д. Квалификация преступлений за неисполнение обязанностей налогового агента // Налоги. 2007. № 2.

Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России. СПб, 2007.

Дорошков В.В., Колоколов  Н.А. Квалификация деяний по статьям 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ и их отграничение от смежных составов преступлений и  правонарушений // Уголовный процесс. 2006. № 12.

Карякин В.В. Проблемы применения уголовной ответственности за налоговые преступления // Современное право. 2006. № 8.

Тюнин В.И. Налоговые преступления в Уголовном кодексе Российской Федерации // Журнал российского права. 2004. № 8.

¹ "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012) (ст. 24).

² См.: Тюнин В.И. Налоговые преступления в Уголовном кодексе Российской Федерации // Журнал российского права. 2004. N 8.

³ Законодательным актом, регламентирующим вопросы исполнения налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщика или перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ (ст. 23, 24, 226)