Становление судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины

Иногда используются и первичные статистические документы, такие как личные дела сотрудников организации. С их помощью при сопоставлении с бухгалтерскими документами иногда выявляют признаки преступлений, совершаемых путем начисления заработной платы подставным, вымышленным либо фактически уволенным лицам.

Чаще при доказывании  фиктивности хозяйственных операций или неотражения в бухгалтерском  учете действительно выполненных  хозяйственных операций используют данные оперативно-технического, в  том числе и внутрипроизводственного  учета. Так, данные об услугах бытового или медицинского характера, зафиксированные в журнале оперативного учета, могут сопоставляться с приходными кассовыми документами, а найденные расхождения укажут на признаки преступления. Возможна и обратная ситуация, когда зафиксированная в бухгалтерском учете хозяйственная операция не находит отражения в документах оперативно-технического учета, что является одним из признаков фиктивности ее выполнения.

В значительно большей  степени возникновение судебно-бухгалтерской  информации обусловлено особенностями метода бухгалтерского учета, существованием объективных связей между отдельными приемами, образующими содержание метода, а также взаимосвязями между отдельными учетными операциями, образующими содержание каждого взятого в отдельности методического приема. Информация в форме разрыва между элементами метода в случае преступлений без их маскировки в документах бухгалтерского учета, совершенных материально ответственными лицами, проявляется как несоответствие между данными инвентаризации и данными бухгалтерского учета об остатках товарно-материальных ценностей (недостачи, излишки, пересортица).

 

 

4. Правовая  основа судебной бухгалтерии

 

Правовую основу судебной бухгалтерии составляют нормативные  документы, имеющие разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень - законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации;

2 уровень - стандарты  (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3 уровень - методические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Министерства финансов  РФ и других ведомств;

4 уровень - рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самой организации.

Основным актом первого  уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы  также следует отнести Гражданский  кодекс РФ, федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, постановление Правительства РФ "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. N 283 и др.

Учетный стандарт можно  определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы  нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности  организации и ведения учета в нем.

 

Заключение

В заключении хотелось бы сделать обобщающие выводы по всей теме нашей работы:

Во-первых, от теории бухгалтерского учета следует отличать судебную бухгалтерию как прикладную юридическую  науку, сформировавшуюся на стыке криминалистики и ряда конкретных экономических наук (теория бухгалтерского учета, контроль и ревизия, анализ хозяйственной деятельности) и ориентированную на практику выявления и расследования преступлений.

Во-вторых, Предмет и  метод судебной бухгалтерии образуют закономерности возникновения, обнаружения и использования в практике выявления и доказывания преступлений именно судебно-бухгалтерской информации. Возникновение такой информации детерминируется упоминавшимися особенностями предмета и метода бухгалтерского учета.

Особенности предмета порождают  возможность возникновения искомых  несоответствий между данными бухгалтерского и других видов хозяйственного учета. Известно, что хозяйственная деятельность, кроме бухгалтерского, наблюдается  также с помощью собственных  приемов в статистическом и оперативно-техническом учете.

В-третьих, в задачи учебной  дисциплины не входит разработка методологии  и методики использования экономической  информации в целях обнаружения, предупреждения и расследования  преступлений. Эта задача относится к судебной бухгалтерии как области научного знания. Как учебная дисциплина судебная бухгалтерия в пределах, необходимых для той или иной специализации, должна раскрывать основное содержание судебной бухгалтерии (базовой науки), сущность ее методологии, принципы построения методик и, что особенно важно, вырабатывать интеллектуальные навыки использования разработанных в науке судебной бухгалтерии теоретических положений и методик в предстоящей практической деятельности по борьбе с преступными проявлениями.

 

Литература

 

1. Конституция Российской  федерации от 12 декабря 1993 г.

2. Федеральный закон. "О бухгалтерском учете"  № 129-ФЧ от 21 ноября 1996 г.

3. С.П. Голубятников, Е.С.  Леханова. Судебная бухгалтерия:  Учебное пособие. – М.: ИМЦ ГУК  МВД России 2002г. с. 136.

4. У.З. Сафин. Правовая  бухгалтерия. Учебник для вузов.  М. 2004г. с. С. 460

5. Л.Н. Рубцов. Судебная бухгалтерия:  Учебник. – М. 2005 г. 433 с.

6. Кожинов В.Я. Бухгалтерский  учет. Издание второе, переработанное  и дополненное. - М.: "Экзамен", 2001.

7.  Волков Н.Г. Судебная бухгалтерия  – Учебник. М.: Главбух, 2004. 433 с.

8.  Бухгалтерский словарь (настольная  книга) / Под ред. Нетесина Н.И. - М.: Баян, Литера, 1994. 675 с.

9.  Богомолов А.М., Голощапов Н.А.  От теории к практике бухгалтерского  учета. - М.: Хронограф, 2004. с. 453.

10. Большой бухгалтерский словарь  / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт  новой экономики, 2003 г.

11. Андросов А.М. Бухгалтерский  учет и отчетность в России: практическое руководство с документами  и комментариями. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 2004. 543 с.

12. Энциклопедия Российского законодательства / ГАРАНТ 2006.