Ответственность предприятий за неисполнение обязательств перед бюджетом

                                          Общие положения

     В соответствии с действующим в  Российской Федерации  законодательством, регулирующим деятельность предприятий  независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности, а также от функционирования различных видов договорных отношений (договоров, контрактов, сделок) предприятия и должностные лица несут различные формы (виды) ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, вытекающих из законов Российской Федерации, нормативных актов и заключенных договоров.

     В ст. 307 первой части Гражданского кодекса  Российской Федерации  говорится, что в силу обстоятельств одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право потребовать от должника выполнения его обязанности. В п.2 ст. 307 первой части ГК Российской Федерации  установлено, что обстоятельства возникают из договора, вследствие причинения вреда и других оснований, предусмотренных данным Кодексом. Таким образом,  наиболее общим основанием для возникновения обязательств предприятий и их ответственности является договор, под которым понимается соглашение 2-х или нескольких  лиц (физических или юридических) об установлении, изменении или прекращении гражданских прав или обязанностей (ст. 420, п.1 ГК Российской Федерации ), которые возникают: 

     из  договоров и иных сделок, предусмотренных  законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему; 

     из  актов государственных органов  и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом  в качестве основания гражданских  прав и обязанностей; 

     из  судебного решения, установившего гражданские права и обязанности; 

     в результате приобретения имущества  по основаниям, допускаемым законом;  

     в результате создания произведений науки, искусства, литературы, изобретений  и иных результатов интеллектуальной собственности; 

     вследствие  причинения вреда другому лицу; 

     вследствие  неосновательного обогащения; 

     вследствие  иных действий граждан и юридических  лиц; 

     вследствие  событий, с которыми закон или  иной правовой акт связывает наступление  гражданско-правовых последствий. 

     Руководители  предприятий и должностные лица должны руководствоваться положением ст. 10 ГК Российской Федерации, в соответствии с которой не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить  вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах.

     Ответственность предприятий за неисполнение или  ненадлежащее исполнение обязательств в соответствии с законами и другими  нормативными актами и договорами регулируется первой частью ГК Российской Федерации, иными правовыми актами Российской Федерации, а также Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик, постановлением ВС Российской Федерации от 14 июля 1992 г. “ О регулировании гражданских правоотношений в период проведения экономической реформы” и от 3 марта 1993 г. “ О некоторых вопросах применения законодательства Союза ССР на территории Российской Федерации”, которые применяются постольку, поскольку не противоречат части первой ГК Российской Федерации.

     В соответствии с гражданским законодательством исполнение обязательств предприятием (ответственность) обеспечивается посредством экономических санкций, залогом, удержанием имущества предприятия-должника, поручительством, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. При этом предприятие, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

     Неисполнение  обязательства в соответствии с  законом и договором вызывает необходимость применения экономических санкций в форме неустойки, под которой понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую предприятие-должник обязано уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Неустойка осуществляется в двух формах: в виде штрафа и пени.

     В ст. 331 ГК Российской Федерации говорится, что соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме  независимо от формы основного обязательства; если это положение не соблюдено, то соглашение о неустойке будет считаться недействительным.

     Прекращение обязательств предприятия осуществляется следующим способами: 

     надлежащим  исполнением обязательства; 

     предоставлением взамен исполнения отступного, размер сроки и порядок которого устанавливаются сторонами; 

     полным  или частичным зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или не определен моментом востребования;  

     совпадением должника и кредитора в одном лице; 

     соглашением сторон о замене первоначального  обязательства существующего между  ними, другим обязательством между  теми же лицами, предусматривающим  иной предмет или способ исполнения (новация); 

     освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора;  

     невозможностью  исполнения, если она вызвана обстоятельствами, за которые ни одна из сторон не отвечает;  

     на  основании акта государственного органа;  

     ликвидацией юридического лица.

     Не  допускается прекращение обязательства  в зачет требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о пожизненном содержании, а также  в иных случаях, предусмотренных  законом или договором.

     Ответственность предприятий за неисполнение обязательств перед бюджетом

     Ответственность предприятий возникает при сокрытии (занижении) прибыли (дохода), сокрытии  объектов от налогообложения, при несвоевременном перечислении налогов (платежей) в соответствующие уровни бюджета, при неисправном (неточном) ведении учета затрат и др.

     Одной из форм проявления ответственности  предприятий является изъятие документов, свидетельствующих о нарушении. Данная форма ответственности представляет собой административно-правовую форму  воздействия на предприятие. Ее осуществление должностными лицами ГНС оказывает существенное воздействие на финансово-хозяйственную жизнь предприятия.

     В соответствии с действующими положениями  в объем и состав документов, подлежащих изъятию у предприятия, входят следующие:  

     первичные документы; 

     денежные  документы; 

     планы;  

     сметы;  

     декларации;  

     справочные  материалы; 

     расчеты,

     а также иные документы, связанные  с начислением и уплатой налогов  и других обязательных отчислений в  бюджет. Документы, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном законодательством порядке, не изымаются.

     При изъятии документов производится их тщательный осмотр в местах хранения, а недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и  т.д.) в присутствии должностного лица ГНС дооформляются должностными лицами предприятия.

     Изъятые документы хранятся налоговой инспекции  до принятия решения об их осмотре, проверке и исследовании. При отсутствии злоупотреблений документы возвращаются предприятию с распиской об их получении. Если в изъятых документах обнаружены злоупотребления, они передаются в следственные органы для проведения бухгалтерской или специальной экспертизы. В данном случае решении об их возвращении принимают следственные органы, о чем письменно сообщает ГНС руководителю предприятия.

     Помимо  административно-правовых форм воздействия  применяются финансовые санкции, установленные  подпунктом “а” п.1 ст. 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации”. Финансовые санкции применяются только по результатам документальных проверок в следующем порядке и размерах: 

     За  сокрытие или занижение дохода (прибыли) взыскивается налоговым органом  вся сумма сокрытого или заниженного  дохода (прибыли) и штраф в размере  той же суммы. При этом необходимо руководствоваться  положением, что неправильное начисление льгот по налогу на прибыль нельзя рассматривать как сокрытие (занижение) размера прибыли с применением соответствующих санкций.  

     За  иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения (кроме сокрытия дохода (прибыли)) с предприятия взыскивается сумма налога и  штраф в размере такой же суммы.  

     За  повторное нарушение, допущенное предприятием в течение года с момента применения санкций за аналогичное нарушение (независимо от того, за счет каких факторов или каким способом завершено это событие), к предприятию применяются налоговые санкции в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в двукратном размере этой суммы. Если судом (арбитражным судом) установлено, что предприятие умышленно скрывает или занижает доход (прибыль), с него может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода ( прибыли).  

     За  отсутствие учета объектов налогообложения  из ведение учета объектов налогообложения  с нарушением установленного порядка, что влечет за собой сокрытие или  занижение дохода за проверяемый  период, предприятие уплачивает штраф  за каждое нарушение в размере 10% доначисленных сумм налога. Вышеуказанный размер штрафа может быть применен за отсутствие учета прибыли, если не сформированы конечный результат деятельности предприятия, а также сумма прибыли, подлежащая налогообложению ( с учетом сумм фактических затрат и расходов, учитываемых в соответствии с законодательством при исчислении льгот на налог на прибыль). Под нарушениями порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли) понимаются следующие:

     отсутствие  установленных нормативными документами по ведению учета регистров, книг, журналов и др.;

     отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, не связанных с ее производством и реализацией, а  также расходов, не связанных с  извлечением внереализационных  доходов;

     другие  нарушения порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли), установленного действующими нормативными актами Минфина Российской Федерации, приведшие к искажению отчетности и финансовых результатов деятельности предприятия.

     За  непредставление или несвоевременное представление предприятием в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога (бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов и деклараций и других документов), предприятие выплачивает штраф в размерер 10% причитающихся к уплате сумм налога по очередному списку платежей.

     Кроме применения вышеуказанных видов  ответственности (санкций), налоговый  орган может принять решение  о приостановлении операций предприятия  по счетам в банках и в иных кредитных  учреждениях в случае непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

     Если  предприятие, осуществляющее хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, не может уплатить установленные законодательством  налоги и другие платежи в бюджет, налоговый орган в соответствии с законодательством имеет право обратиться в арбитражный суд о признании предприятия несостоятельным (банкротом).

     В соответствии со ст. 24 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации”, взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а иакже сумм штрафов и иных санкций производится с предприятий в бесспорном порядке в течение 6 лет с момента образования указанной недоимки.