Основания прекращения обязательств

    Право требования, принадлежащее кредитору  на основании обязательства, может  быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти  к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, за исключением случаев, когда получение такого согласия предусмотрено законом или договором сторон.

    Обычно  при уступке права требования должник должен быть письменно уведомлен  о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу.

    Гражданский кодекс РФ накладывает ограничения  на переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью  кредитора. Так, не допускается, в частности, уступка требований об алиментах  и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью.

    Как правило, право первоначального  кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

    С 1 января 2001 г. применяется порядок  налогообложения соответствующих  операций, предусмотренный ст.155 НК РФ. В соответствии с указанной статьей при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст.154 НК РФ.

    Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст.154 НК РФ.

    При заключении договора уступки права  требования дебиторская задолженность  должника, числящаяся в бухгалтерском  учете первоначального кредитора, погашается новым кредитором. Для нового кредитора данная операция является финансовым вложением.

    В случае определения предприятием выручки  от реализации товаров (работ, услуг) по оплате числящаяся на балансе первоначального  кредитора дебиторская задолженность  по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежит налогообложению в момент вступления в силу договора цессии.

    Согласно  гражданскому законодательству (гл.24 ГК РФ) право (требование), принадлежащее  кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (договор цессии).

    Поэтому реализация дебиторской задолженности  должна оформляться у продавца как  погашение дебиторской задолженности  по поставленным товарам, выполненным  работам, оказанным услугам.

    Порядок применения НДС при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования решается в зависимости от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции (договорных отношений) между уступающими и приобретающими это требование.

    2.5 Прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице

    Совпадение  должника и кредитора в одном  лице может происходить по разным основаниям. Наиболее распространенный случай такого совпадения имеет место  при универсальном правопреемстве, в частности, при реорганизации юридических лиц в форме слияния (оба ранее существовавших юридических лица до реорганизации были разными сторонами в одном и том же обязательстве) либо их присоединения (сохранившееся и присоединенное юридические лица выступали соответственно должником и кредитором одного и того же обязательства).

    В соответствии со ст.58 ГК РФ при слиянии  юридических лиц права и обязанности  каждого из них переходят к  вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

    При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

    Объект  налогообложения по НДС возникает  только в том случае, если может  быть установлено, что одна из сторон обязательства реализовывала товар (работу, услугу) другой стороне. Если же сторона по договору реализации товаров (работ, услуг) получила предварительную оплату, но товар не поставила (работу не выполнила, услугу не оказала), то в силу ст.162 НК РФ она обязана включить соответствующие денежные средства в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, если их получение не связано с экспортом товаров, производственный цикл которых превышает шесть месяцев, исчислив с них налог по расчетной ставке.

    Если  же на момент прекращения обязательства  путем совпадения должника и кредитора  в одном лице ни одна из сторон не исполнила свои обязанности, то и  обязанность по уплате налога на добавленную  стоимость не возникнет ни у одной  из сторон этого обязательства³.

    В соответствии с подп.2 п.3 ст.39 НК РФ передача основных средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества организации  ее правопреемнику при реорганизации  не признается реализацией товаров (работ, услуг). Передача этого имущества  не в рамках процедуры реорганизации, т.е. не по передаточному акту (договор заключен и исполнен стороной, передающей товар (выполняющей работу, оказывающей услугу), до наступления момента совпадения должника и кредитора), должна признаваться реализацией. В этом случае обязанность по уплате налога на добавленную стоимость реорганизованного лица исполняется в порядке, предусмотренном ст.50 НК РФ.

    Если  до наступления момента совпадения должника и кредитора товар передан (работа выполнена, услуга оказана), а  оплата за него не поступила, правопреемник обязан исчислить сумму НДС в установленном порядке. Если правопреемник не рассчитался за товар, то при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, возмещение (зачет) не производится.

    Если  денежные средства в качестве предварительной оплаты получены до передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и с них исчислен и уплачен по расчетной ставке НДС, то в силу прекращения обязательства по данному основанию, если до этого момента товары не были переданы правопреемнику (работы не выполнены, услуги не оказаны), уплаченная сумма налога на добавленную стоимость подлежит вычету в соответствии со ст.171 и 172 НК РФ.

    При присоединении юридических лиц, связанных между собой обязательствами, в соответствии со ст.413 ГК РФ обязательство  прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

    Моментом  уплаты НДС в бюджет (при реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения  по оплате) у организации, оказавшей  услуги на основании договора, является момент прекращения обязательств.

    Начисление  НДС присоединенным предприятием производится на дату передаточного акта, и в  том же отчетном налоговом периоде  эта сумма НДС включается в  расчет (декларацию) по НДС.

    2.6 Прекращение обязательства новацией

    На  основании ст.414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

    Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальными, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

    В отличие от других соглашений сторон, также приводящих к прекращению обязательства, например от отступного, новация не прекращает правовой связанности сторон, так как взамен обязательства, действие которого прекращается, ими совершается новое обязательство, заменяющее прежнее.

    Действующий ГК в отношении новации, как способа прекращения обязательств, содержит правила, существенно отличающиеся от ранее действовавших. Ранее под новацией понималось соглашение о замене одного обязательства другим между теми же лицами. Нередко сложно было отличить, имеет ли место новация или соглашение о замене исполнения или изменение каких-то иных условий обязательств (срок исполнения, порядок платежа и т.п.).

    Статья 414 ГК уточняет, что стороны, новируя  обязательство, должны предусмотреть  изменение предмета или способа  исполнения. Но главное в том, что, изменяя предмет или способ исполнения, стороны специально оговаривают условие о прекращении ранее действовавшего обязательства и замене его новым обязательством. Новацию характеризуют следующие признаки: - наличие соглашения сторон, т. е. отсутствие спора относительно прекращения действия прежнего обязательства и относительно условий нового обязательства; - прекращение прежнего обязательства;

    - прекращение всех дополнительных  обязательств, обеспечивающих исполнение  прежнего обязательства, если стороны не договорились при заключении нового соглашения об ином;

    - возникновение между теми же  лицами нового обязательства,  содержащего условие об ином  предмете или об ином способе  исполнения. Поскольку новое обязательство  призвано заменить обязательство, прекращающее свое действие, действительность нового обязательства зависит от действительности прежнего. Если прежнее обязательство окажется недействительным, недействительным будет и обязательство, его заменившее⁴. 

    2.7 Прекращение обязательства прощением долга

    Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц  в отношении имущества кредитора.

    Новое для гражданского права основание  возникновения обязательства - прощение долга - отличается тем, что не предполагает встречного удовлетворения; в противном случае могла бы идти речь только о новации.

    Прощение  долга выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественной  обязанности. В результате прощение долга становится одним из видов дарения. В этой связи оно, во-первых, должно быть основано на соглашении сторон и, во-вторых, подчиняться ограничениям и запретам, установленным ст.576, 575 ГК РФ.

    Прощение  долга одним из контрагентов в  двустороннем договоре не освобождает его от исполнения встречной обязанности.

    Прощение  долга не допускается в связи  с нарушением прав третьих лиц, например, при предстоящем признании кредитора  несостоятельным (банкротом). 

    2.8 Прекращение обязательства невозможностью исполнения

    Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

    В случае невозможности исполнения должником  обязательства, вызванной виновными  действиями кредитора, последний не вправе требовать возвращения исполненного им по обязательству.

    Невозможность исполнения, т.е. совершения действий, составляющих содержание обязательств, может быть как фактической, так  и юридической.

    Речь  идет о невозможности исполнить  обязательство в натуре в силу различных обстоятельств фактического характера, в частности, гибели вещи, составляющей предмет обязательства.

    Невозможность исполнения различается по времени  ее возникновения: она может быть первоначальной, т.е. существовавшей в  момент, когда обязательство должно было возникнуть, и последующей, наступившей уже в период действия обязательства.

    В случае, когда невозможность исполнения связана с обстоятельствами, которые  в силу ст.401 ГК РФ влекут наступление  ответственности, одновременно с прекращением первоначального обязательства возникает обязательство возместить причиненные убытки или уплатить предусмотренную в первоначальном обязательстве неустойку. 

    2.9 Прекращение обязательства на основании акта государственного органа