Особенности применения международных стандартов при выполнении специальных заданий и оказании сопутствующих

   При составлении отчета о прибылях и  убытках финансовые результаты деятельности объединяющих компаний, их представление  будут зависеть от способа объединения — покупки или слияния.

   В отчете о прибылях и убытках представлена доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий. Этот показатель используется для корректировки финансового результата (прибыли или убытка) группы для определения чистой прибыли, причитающейся материнской компании.

   В процессе анализа следует рассчитать и оценить долю дочерних обществ  в финансовых результатах финансово-промышленной группы.

   Стоимость компании, образованной в результате слияния двух предприятий, очень часто превышает суммарную стоимость этих двух предприятий. В результате слияния предприятий возникает экономия на масштабах — снижение средних издержек при увеличении масштаба производства.  Информация о

слиянии предприятий может (и должна) привести к росту стоимости акций, поскольку цель любого слияния заключается в максимизации доходов акционеров объединяющихся предприятий.

Сегментарная  отчетность и методы ее анализа

         Пользователям бухгалтерской  отчетности нужна не только обобщенная, но и более детализированная информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации. Следовательно, информация по сегментам необходима всем коммерческим организациям.

   Современная модель рыночной экономики означает полную самостоятельность предприятия  хозяйствующего субъекта.

   В   этих  условиях  наличие   в   отчетности  информации   по   сегментам

позволяет оценить результаты деятельности предприятия  с целью проведения эффективной  инвестиционной политики. Выделение сегментарной отчетности в качестве самостоятельного вида бухгалтерской отчетности обусловлено необходимостью раскрытия информации о работе технологически обособленных производств (видов деятельности), а также о влиянии дислокации подразделений организации или географии рынков сбыта на ее финансовое положение. В соответствии с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности под информацией о сегменте понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях (ПБУ 12/2000). Информация, содержащаяся в сегментарной финансовой отчетности, позволяет заинтересованным пользователям лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли. В связи с этим составление такой отчетности главным образом необходимо в случае, если различия в. условиях хозяйствования в отдельных сегментах деятельности организации способны существенно влиять на принимаемые управленческие или инвестиционные решения.

     Сегментарная  управленческая отчетность необходима предприятию для нужд внутреннего планирования, управления и контроля, следовательно, пользователями такой отчетности являются менеджеры организации. Во-первых, с помощью сегментарной управленческой отчетности администрация организации сможет контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. Во-вторых, четко налаженный с помощью управленческих отчетов контроль позволяет руководителю центра ответственности принимать обоснованные решения и пересматривать цели своего подразделения в период планирования. Такая отчетность составляется по отдельным группам реализованных изделий новым   технологическим   решениям,   центрам   ответственности и другим позициям.

     Необходимость такой дифференциации сегментарной отчетности обусловлена несколькими  причинами:

   Существует  различие потребностей пользователей  отчетности, которые определяют   ее   объем   и   состав   показателей   отчетности,   периодичность представления и  т.п.

   Принципы  формирования показателей сегментарной отчетности отличаются от принципов сегментарной управленческой отчетности, поскольку первая основывается на данных финансового учета, а вторая — главным образом на информации управленческого учета.

   3.Несмотря  на то что все виды учета  поставляют информацию для управления, формируя в системе управления, наряду с анализом, контур обратной связи, финансовый учет ограничивается управлением только теми процессами, для учета которых он предназначен, а управлением представляет собой комплексный метод внутрихозяйственного управления.

   4 На выходе бухгалтерской информационной  системы отчеты, во-первых, для внешних  пользователей, во-вторых, периодического  планирования и контроля и,  в-третъих, для принята в нестандартных ситуациях и выборе политики организации. Прерогатива финансового учета связана с составлением отчетов первой группы. Задача бухгалтерского управленческого учета заключается в составлении отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников организации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом состоянии, но и о состоянии дел непосредственно в области производства для менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей.

   Однако,   несмотря   на   указанные   различия,   показатели   сегментарной управленческой и сегментарной финансовой отчетности, полученные на основе единой информационной базы, тесно взаимосвязаны.

Раскрытие информации по сегментам в финансовой отчетности

   Формирование  и представление информации по сегментам  в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в различных географических регионах, в соответствии с ПБУ 12/2000 необходимы только в двух случаях:

    1. при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние и зависимые общества;

   2. при составлении сводной бухгалтерской  отчетности объединений 
юридических лиц, созданных на добровольных началах, организацией,        на       которую        согласно        учредительным документам возложено составление такой отчетности.

   Как   уже   говорилось,   информация   о   сегменте   —   это   информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Таким образом, сегмент — это обособленная часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, которая выделяется в общей деятельности организации по уровню риска или получению прибыли.

   Различают операционные и географические сегменты. Операционный сегмент бизнеса —  это выделяемая деятельность организации  по производству

определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства вида товара (работы, услуги) других операционных сегментов.

   Географический  сегмент — это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном

географическом  регионе. При этом производство вида товара (работы, услуги) в данном географическом регионе должно отличаться по рискам и получению прибыли от производства подобного вида товара (работы, услуги) в других географических регионах, в которых ведет свою деятельность организация. Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации либо рынков сбыта.

   Отчетным  сегментом называется операционный или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской или в сводной бухгалтерской отчетности. Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 % выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, определенным в ПБУ 12/2000.

   Проблема  формирования информации по сегментам  заключается в выборе приоритета одного вида сегмента перед другим и собственно в определении конфигурации отдельных сегментов. По нашему мнению, в основу операционного сегмента должен быть положен принцип технологической обособленности производства определенных видов продукции, работ и услуг. В результате пользователи бухгалтерской отчетности смогут сделать вывод об уровне их рентабельности, объемах продаж и ряде других показателей.

   Показатели  отчетности о сегментах и методы их анализа

   Раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей. При этом информация может быть первичной (более важной для пользователей) или вторичной (менее важной).

   Выделение первичной и вторичной информации по сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах (работах, услугах), то информация по операционным сегментам признается первичной, а по географическим сегментам — вторичной. Если существует больший разброс в рентабельности продаж по видам продукции, чем по географическим регионам, то первичной будет информация по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в географических регионах, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах и географических регионах, то первичная — информация по операционным сегментам, а вторичная — по географическим сегментам. Руководством организации может быть принято любое другое решение.

   По  отчетным сегментам (операционным или  географическим) следует выделять показатели первичной отчетности:

   - общую величину выручки, в том  числе полученную от продажи  внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый  результат (прибыль или убыток);

- общую  балансовую величину активов;

- общую  величину обязательств (относятся  в целом к организации);

   - общую величину капитальных вложений  в основные средства и нематериальные  активы;

   - общую величину амортизационных  отчислений по основным средствам  и нематериальным активам (включаются в расходы организации для финансовых результатов);

   - совокупную долю в чистой прибыли  (убытке) зависимых и дочерних  обществ, совместной деятельности, а также общую величину вложений  в эти зависимые общества и  совместную деятельность.

   Если  первичная информация определена по операционным сегментам, то показателями вторичной информации для географических сегментов являются:

   - величина выручки от продажи  внешним покупателям в разрезе  географического региона, выделенных  по местам расположения рынков  сбыта

   - балансовая величина активов  по местам расположения активов

   - величина капитальных вложений  в основные средства и нематериальные  активы по местам расположения  активов. При этом доля каждого  отчетного сегмента должна составлять  не менее 10% показателей всех  географических сегментов.

   Раскрытие информации по сегментам – это  способ, который позволяет анализировать  риски отдельных направлений  деятельности организации и выявлять их эффективность. Анализ сегментарной отчетности позволяет также оценить  перспективы развития предприятия.

   Применение  горизонтального анализа дает возможность  в динамике оценить изменения по каждому сегменту основных показателей, сравнить темпы роста.

   Вертикальный  анализ позволит определить долю каждого  сегмента в общих результатах деятельности организации, вклад каждого сегмента в общий результат.