Сравнительный анализ учета материальных запасов в коммерческой и бюджетной организациях

Критерий

Коммерческая организация

Бюджетная организация

1. Нормативно-правовой  документ

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01

Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях  №152н

2. Понятие МЗ

Активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые  для управленческих нужд организации.

Предметы, используемые в течении периода, не превышающего 12 мес независимо от стоимости и срока службы, готовая продукция, товары для продажи.

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение  периода,

превышающего 12 мес., но не относящиеся к основным средствам  в соответствии с

классификацией ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов)

3. Состав МЗ

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные  материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные  принадлежности

10. Специальная оснастка  и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации

1. Орудия лова

2. бензомоторные пилы

3. сезонные дороги

4. лесные дороги

5. постельное белье,  постельные принадлежности

6.специальные инструменты,  специальные приспособления

7. сменное оборудование

8. спецодежда, спецобувь, форменная одежда

9. временные сооружения, приспособления и устройства

10. тара для хранения  ТМЦ

11. предметы, предназначенные  для выдачи на прокат

12. молодняк животных  и животные на откорм, подопытные  животные

13. многолетние насаждения

14. готовые к установке  строительные конструкции и детали

15. оборудование, которое  требует монтажа и предназначено для установки

16. инвалидная техника

17. драгоценные металлы  для протезирования

18. спецоборудование для  НИОКР

19. МЦ специального  назначения

4. классификация МЗ

В зависимости  от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

сырье и  основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные  полуфабрикаты;

возвратные  материалы (отходы);

топливо;

тара  и тарные материалы;

запасные части.

010520000 «Материальные запасы –  особо ценное движимое имущество  учреждения» 

010530000 «Материальные запасы –  иное движимое имущество учреждения» 

010540000 «Материальные запасы  – предметы лизинга»

5. Оценка МЗ при приобретении

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с  договором;

суммы уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные  услуги, связанные с приобретением запасов;

таможенные  пошлины и иные платежи; невозмещенные  налоги, уплачиваемые в связи с  поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

иные  затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения  фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Материальные  ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить  фактическую себестоимость приобретаемых  запасов от различных поставщиков  сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

Материальные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической

стоимости.

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату,

признаются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том

числе НДС (кроме приобретения материальных запасов за счет средств от

предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

2. суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги,

связанные с приобретением материальных ценностей;

3. таможенные пошлины и иные  платежи, связанные с приобретением  материальных

запасов;

4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации;

5. суммы, уплачиваемые за заготовку  и доставку материальных запасов до места их

использования, включая страхование  доставки;

6. суммы, уплачиваемые за доведение  материальных запасов до состояния,  в котором

они пригодны к использованию в  запланированных целях;

7. иные платежи, непосредственно  связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим

учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением  данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по

договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия  основных средств и

другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку

материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его

пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость  которых при приобретении определена в

иностранной валюте, производится в  валюте РФ путем пересчета суммы  в иностранной

валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

6. Оценка МЗ при выбытии

При отпуске  материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

-по себестоимости  каждой единицы;

-по средней  себестоимости;

-по себестоимости  первых по времени приобретения  материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов  производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Списание материалов производится одним из следующих способов:

- по фактической  стоимости каждой единицы;

- по средней  фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической  стоимости осуществляется по каждой группе (виду) запасов путем деления  общей фактической стоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающееся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, а также поступивших запасов в текущем месяце на дату списания (отпуска). Учреждение вправе выбрать наиболее приемлемый для той или иной группы материалов вариант списания и отразить его в учетной политике.

7. Поступление МЗ:

7.1.приобретение МЗ у поставщика

1) На  покупную стоимость материальных  запасов согласно документов  поставщика: Д 10 К 60 «Расчеты по приобретению материальных запасов».

2) Отражена сумма НДС по поступившим  материальным запасам: Д 19 К  60.

3) Отражена стоимость материальных  запасов, приобретенных подотчетным лицом: Д 10 К 71. 

1) На  покупную стоимость материальных  запасов согласно документов  поставщика: Д 010501340-010506340 К 030234730 «Расчеты по приобретению материальных запасов».

2) Отражена сумма НДС по поступившим  материальным запасам: Д 021001560 К 030234730.

3) Отражена стоимость материальных  запасов, приобретенных подотчетным лицом:

Д 010501340-010506340 К 020834660.

7.2. изготовление материальных запасов в организации

1) Начислена  заработная плата работникам, занятым  изготовлением материальных запасов:

Д 23 К70.

2) Начислены страховые взносы  в социальные внебюджетные фонды  от начисленной заработной платы: Д 23 К70

3) Начислены транспортные услуги, коммунальные услуги и услуги  связи, связанные с изготовлением  материальных запасов:

Д 23

К 60.

1) Начислена  заработная плата работникам, занятым  изготовлением материальных запасов:

Д 010634340 К 030211730.

2) Начислены страховые взносы  в социальные внебюджетные фонды  от начисленной заработной платы:  Д 010634340 К 030302730, …, 030311730.

3) Начислены транспортные услуги, коммунальные услуги и услуги связи, связанные с изготовлением материальных запасов:

Д 010634340

К 030222730, 030223730, 030221730.

7.3.безвозмездное поступление МЗ

1) Поступление материалов, полученных безвозмездно

Д76 К98.2.3

Д10 К 76

2)Поступление материалов от учредителей

Д 10 К 75.1

1) При  закреплении материальных запасов на праве оперативного управления в случае безвозмездного получения от государственных и муниципальных органов: Д 010500340 К 040110180 «Прочие доходы».

2) При безвозмездном получении  материальных запасов от организаций-резидентов  РФ, а также физических лиц резидентов и нерезидентов РФ: Д 010500340 К 040110180.

3) При получении материальных  запасов от наднациональных организаций,  правительств иностранных государств  и международных финансовых организаций:  Д 010500340 К 040110152, 040110153.

7.4.оприходование материальных запасов от ликвидации основных средств

1) оприходованы материалы (топливо,  запасные части, металлолом), полученные  при выбытии объекта основных  средств.

 Дебет 10-1 (-3, -5, -6) Кредит 91-1

1) При  принятии к учету бюджетного учреждения материальных запасов, полученных от разборки и утилизации объектов основных средств: Д 010500340 К 040110172 «Доходы от операций с активами».

2) При принятии к бухгалтерскому учету материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных работ, а также работ по ремонту основных средств: Д 010500340 К 040110180.

7.5.оприходование излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации

оприходованы неучтенные материалы (товары), выявленные при  инвентаризации

Дебет 10 (41) Кредит 91-1

При выявлении неучтенных материальных запасов в ходе инвентаризации их оценивают по текущей рыночной стоимости и относят на прочие доходы бюджетного учреждения: Д 010500340 К 040110180.

8. проводки при выбытии  МЗ:

8.1. Передача материальных запасов в эксплуатацию (расходование материальных запасов)

Расходование материальных запасов на производственные нужды

Д20 К10

Расходование материальных запасов  бюджетного учреждения: Д 040120272 «Расходование  материальных запасов» К 010500440.

При расходовании материальных запасов  на изготовление готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг  в бухгалтерском учѐте оформляется  запись: Д 010900272 К 010500440.

8.2. Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов

Д 08 К10

 Д 010600310, 010600320, 010600340 К 010500440.

8.3. Продажа материальных запасов (за исключением готовой продукции и товаров)

1) Начислена выручка  от продажи материальных запасов:

Д62 К 91.1

2) Начислен НДС: Д91«НДС»  К68

3) Списана фактическая стоимость продаваемых материальных запасов:

Д91.2 К10

1) Начислена  выручка от продажи материальных  запасов: Д 020574560 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» К 040110172.

2) Начислен НДС: Д 040110172 К 030304730 «Расчеты с бюджетом по НДС».

3) Списана фактическая стоимость  продаваемых материальных запасов:  Д 040110172 К 010500440. 

8.4. Выбытие материальных запасов вследствие стихийных бедствий

Д94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" К10

в бухгалтерском учете оформляется запись: Д 040120273 К 010500440.

8.5. Выбытие материальных запасов в результате безвозмездной передачи материальных запасов

1) Списана стоимость  безвозмездно переданных материально-производственных  запасов Д91-2 К10

2)Начислен НДС на стоимость  безвозмездно переданных материально-производственных запасов, определенную в соответствии со ст.40 НК РФ. Д91.2 К68

В данном случае в рамках движения между головным учреждением и  обособленными подразделениями  используется счет 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов». При этом стоимость материальных запасов списывается проводкой: Д 030404340 К 010500440. 20

При безвозмездной передаче материальных запасов органу власти или государственному (муниципальному) учреждению оформляется проводка: Д 040120241 «Расходы на безвозмездное перечисление государственным и муниципальным учреждениям» К 010500440.

При безвозмездной передаче материальных запасов другим организациям, кроме  государственных и муниципальных  организаций, оформляется запись: Д 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» К 010500440.

При безвозмездной передаче материальных запасов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств оформляется запись: Д 040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств» К 010500440.

При безвозмездной передаче материальных запасов международным организациям оформляется запись: Д 040120253 «Расходы на перечисления международным организациям» К 010500440.

При списании материальных запасов  нужно учитывать возможность  естественной убыли материальных запасов  по соответствующим нормам согласно Постановления Правительства РФ № 814 от 12.11.2002г. При этом списание материальных запасов в пределах норм естественной убыли оформляется записью: Д 040110172 К 010500440.

9. Порядок документального оформления операций с МЗ

Поставщик при отпуске  или отгрузке продукции выписывает покупателю счет за отпущенные товары, товарно-материальные ценности или оказанные услуги. 
После проверки на счете делается надпись об акцепте счета. 
Затем от счета отделяется квитанция транспортной организации и передается экспедитору для получения и доставки груза. В случае выявления недостачи, а также повреждения или порчи груза транспортная организация по требованию экспедитора составляет коммерческий акт, необходимый для претензии к транспортной организации или поставщику. 
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который, если нет никаких расхождений, выписывает приходный материальный ордер. 
Акт составляется также при приеме материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (так называемые неотфактурованные поставки). 
При получении материалов, доставляемых со складов поставщика автомобильным транспортом, приходный ордер не выписывается. Его заменяет товарно-транспортная накладная, получаемая от грузоотправителя. 
Приходные документы должны оформляться в день поступления материалов. 
Для учета движения материальных ценностей внутри предприятия, например, при сдаче на склад материалов из переработки или отходов производства и брака, при сдаче материалов от разборки основных средств, применяется накладная. 
Контроль за тем, чтобы отпуск материалов в производство не превышал лимита, осуществляется чаще всего при помощи лимитно-заборных карт. 
Для оформления отпуска материалов, потребность в которых возникает не часто, применяются требования. 
Требования выписываются цехами-потребителями в двух экземплярах: один экземпляр остается у получателя материалов с распиской заведующего складом, другой – у кладовщика с распиской получателя. 
Для учета отпуска материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, применяется накладная на отпуск материалов на сторону.

В установленные сроки  заведующий материальным складом составляет и представляет в бухгалтерию  Отчет о движении материалов на складе, форма и содержание которого может  быть разработана самим предприятием. Отчет составляется в натуральном выражении. Проверенный отчет подвергается в бухгалтерии обработке. На приложенных к нему первичных документах бухгалтер проставляет корреспонденции счетов. Затем суммы по каждому приходному и расходному документу и шифры корреспондируемых счетов бухгалтер проставляет на оборотной стороне бланка отчета отдельно по материалам, таре, транспортно-заготовительным расходам и в целом по документу. В результате бухгалтерской обработки отчет о движении материалов на складе дает информацию для заполнения регистров аналитического учета ТМЗ.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах  бюджетного учета на основании первичных  учетных документов (накладных поставщика и т.п.). 
Поступление материалов оформляется распиской материально-ответственного лица

на документах поставщика.

В тех случаях, когда  имеются расхождения с данными  документов поставщика,

составляется Акт о  приемке материалов (ф. 0315004).

С материально-ответственным  лицом заключается письменный договор о полной

материальной ответственности.

Отражение в учете  операций по перемещению материальных запасов внутри

учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в  регистрах аналитического

учета материальных запасов  путем изменения материально-ответственного лица на

основании следующих  документов:

1. Требование-накладная  (ф.0315006);

2. Меню-требование на  выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

3. Ведомость на выдачу  кормов и фуража (ф. 0504203);

4. Ведомость выдачи  материальных ценностей на нужды  учреждения(ф. 0504210).

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих

документов:

1. Меню-требование на  выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

2. Ведомость на выдачу  кормов и фуража (ф. 0504203);

3. Ведомость выдачи  материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

4. Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) —

применяется для списания в расход всех видов топлива;

5. Акт о списании  материальных запасов (ф. 0504230).

Списание готовой продукции  при ее отпуске заказчику отражается по фактической

себестоимости на основании  Требования-накладной (ф. 0315006), Накладной  на отпуск

материалов на сторону (ф. 0315007).

В конце каждого месяца кладовщик сдает в бухгалтерию  отчет о движении

материалов.

В бухгалтерии на основании данного отчета производится запись в оборотные

ведомости, как в натуральном, так и в денежном выражении, по каждому материально-

ответственному лицу в разрезе соответствующих синтетических  субсчетов.

Материалы в регистры бухгалтерского учета по приходу записываются на

основании оправдательных документов (счетов-фактур, актов, накладных  и т.п.). В

документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы,

наименование, количество, сумма, дата и роспись материально-ответственного лица,

принявшего эти ценности.

10. Аналитический учет МЗ

Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе  объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц  и по местам хранения.

То есть аналитический  учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

аналитические счета по видам материальных запасов:

010501000 – медикаменты и перевязочные  средства 

010502000 – продукты питания

010503000 – горючие смазочные материалы 

010504000 – строительные материалы 

010505000 – мягкий инвентарь 

010506000 – прочие материальные  запасы 

010507000 – готовая продукция 

010508000 – товары (только для 3 группы)

010509000 – наценка на товары

11. Синтетический учет МЗ

Используются следующие  счета:

10 "Материалы"; 12 "Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы"; 14 "Переоценка материальных ценностей"; 15 "Заготовление и приобретение материалов"; 16 "Отклонение в стоимости материалов". Малые предприятия могут учитывать все производственные запасы на одном счете 10 "Материалы".

Для учета налога на добавленную  стоимость, приходящегося на материальные ценности, применяется счет 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Учет материалов ведется  по субсчетам: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материалы", 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 10-8 "Строительные материалы" и др.

Синтетический учет ведется  на сч 105

010520000 «Материальные запасы –  особо ценное движимое имущество  учреждения» 

010530000 «Материальные запасы –  иное движимое имущество учреждения»

010540000 «Материальные запасы  – предметы лизинга»

Используются следующие  субсчета:

105.38 – товары

105.39 - наценка