Порядок списання простроченої дебіторсько-кредиторської заборгованості та відображення в обліку

Дуже часто виникають  ситуації, коли, у зв'язку з відсутністю  коштів в бюджетних установах  виникають суми непогашеної кредиторської  заборгованості, яка може обліковуватись не один рік. Тому Наказом Держказначейства від 08.05.2001 року № 73 затверджений Порядок  списання кредиторської заборгованості бюджетних установ, термін позовної давності яких минув.

Термін позовної давності встановлений три роки згідно з ст. 71 Цивільного кодексу.

Списання кредиторської  заборгованості, термін позовної давності якої минув проводиться установами щоквартально по спеціальному та загальному фонду (крім власних надходжень).

Для цього наказом керівника  створюється спеціальна комісія  або ж цю роботу проводить щорічна  інвентаризаційна комісія. До її складу обов'язково включаються головний бухгалтер  чи його заступник та працівник бухгалтерії, що веде облік розрахунків.

За результатами інвентаризації розрахунків комісія складає  Акт інвентаризації розрахунків  довільної форми, в якому вказується сума кредиторської заборгованості, (строк позовної давності якої минув  і яка є безнадійною для  погашення), дата її виникнення, причини, назва і адреса кредитора, а також  заходи, що були проведені по її погашенню (це можуть бути листи до установ вищого рівня про виділення коштів для її

погашення).

Акт затверджується керівником установи і передається вищому розпоряднику для розгляду та прийняття рішення  щодо її списання. У випадку прийняття  позитивного рішення вища установа видає наказ про її списання.

Така процедура здійснюється для кредиторської заборгованості, що виникла по загальному фонду та спеціальному фонду (крім власних надходжень).

По коштах спеціального фонду, що є власними надходженнями, списання такої кредиторської заборгованості здійснюється щоквартально в такому ж порядку, але рішення про  списання приймається керівником установи самостійно. Списання проводиться за наказом керівника установи. Інформація про списання такої заборгованості по спеціальних коштах (власних) надається  вищому розпоряднику.

За таким же порядком списується і депонентська заборгованість.

Списання кредиторської  заборгованості, строк позовної давності якої минув, в центральних органах  виконавчої влади, інших головних розпорядників  бюджетних коштів за загальним та спеціальним фондом здійснюється в  вищевказаному порядку на підставі наказу головного розпорядника коштів.

Відповідно до Інструкції № 242, прострочена дебіторська заборгованість - це заборгованість, що виникає на 30-й  день після закінчення терміну обов'язкового платежу згідно з укладеним договором, або якщо дата платежу не визначена  після виписування рахунку на оплату.

Дебіторська заборгованість, строк позовної давності якої минув - це дебіторська заборгованість, що обліковується після закінчення терміну позовної давності.

Безнадійна дебіторська  заборгованість - це поточна дебіторська  заборгованість, щодо якої є впевненість  про неповернення її боржником або  за якою строк позовної давності минув.

Списання безнадійної  дебіторської заборгованості здійснюється на підставі Акта інвентаризації, Довідки  до акта інвентаризації розрахунків  з дебіторами та кредиторами та рішення  керівника відповідно до Інструкції № 90.

Безнадійна дебіторська  заборгованість одночасно зі списанням  відноситься на за балансовий рахунок 07 "Списані активи та зобов'язання" і обліковується тут ще протягом 5 років. З метою нагляду за можливістю її стягнення, якщо стануться зміни фінансового стану неплатоспроможних дебіторів.

Таблиця 1

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1. Списана кредиторська заборгованість по якій минув термін позовної давності:
- за загальним фондом	675, 364	431
- за спеціальним фондом	675, 364	432
2. Списання депонентської заборгованості, термін позовної давності якої минув	671	431, 432
3. Списання дебіторської заборгованості по якій минули терміни позовної давності:
- за загальним фондом	431	364, 363
- за спеціальним фондом	432	364, 363

 

Інвентаризація розрахунків та порядок списання простроченої заборгованості.

Для контролю за своєчасністю погашення заборгованості та правильністю її відображення в обліку і звітності  бюджетні установи повинні періодично проводити інвентаризацію стану  розрахунків. Згідно з "Інструкцією  з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу", затвердженою наказом ДКУ від 30.10.1998 р. № 90 (у редакції наказу ДКУ від 05.10.2005 р. № 184) бюджетні установи проводять  інвентаризацію розрахунків за платежами  в бюджет та з вищою організацією не менше одного разу на квартал, розрахунків  у порядку планових платежів і  з депонентами — не менше одного разу на місяць, з іншими дебіторами та кредиторами — не менше двох разів на рік.

Інвентаризація розрахунків  полягає у звіренні документів і  записів у регістрах обліку та перевірці обґрунтованості сум, відображених на відповідних рахунках. Комісія встановлює термін виникнення заборгованості, її реальність та винних осіб у випадках пропуску термінів позовної давності. Усім дебіторам  установа-кредитор повинна передати письмові дані про їхню заборгованість. Дебітори зобов'язані протягом 10 днів з часу отримання такого повідомлення підтвердити заборгованість або  заявити свої заперечення. Розбіжності, що виникають, мають бути врегульовані шляхом звіряння розрахунків, про що складається окремий акт. На рахунках розрахунків з дебіторами і кредиторами повинні залишатися тільки узгоджені суми.

Результати інвентаризації розрахунків оформлюються актом, в  якому окремо вказуються суми безнадійних  боргів та дебіторської і кредиторської  заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув. За цими видами заборгованості до акта слід додати довідку з найменуванням  та адресами дебіторів і кредиторів, сумою заборгованості, за що, з якого  часу та на підставі яких документів вона обліковується, а також із зазначенням  винних осіб у пропущенні термінів позовної давності.

Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується за рішенням керівника установи на результати виконання кошторису  доходів та видатків за звітний рік. Але списання боргу внаслідок  неплатоспроможності боржника не є  підставою для скасування заборгованості. Таку заборгованість слід відображати  поза балансом на рахунку 07 "Списані  активи та зобов'язання" не менше  п'яти років з часу списання для  відстежування можливості її стягнення у разі змін майнового стану неплатоспроможних дебіторів.

Списання кредиторської  заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності, здійснюють відповідно до "Порядку списання кредиторської  заборгованості бюджетних установ, строк позовної давності якої минув", затвердженого наказом ДКУ від 08.05.2001 р. № 73 (зі змінами і доповненнями). Згідно з цим Порядком, бюджетні установи здійснюють щоквартально списання кредиторської заборгованості, строк  позовної давності якої минув. Для цього  наказом керівника установи має  бути створена постійно діюча інвентаризаційна комісія, яка щоквартально проводить  інвентаризацію розрахунків з мстою  виявлення кредиторської заборгованості з пропущеним строком позовної давності, що є безнадійною для погашення. За результатами інвентаризації розрахунків  комісія складає акт у довільній  формі, який затверджує керівник установи.

Акт інвентаризації кредиторської  заборгованості, що виникла з розрахунків  за загальним або спеціальним  фондами бюджету (крім власних надходжень), щодо якої минув термін позовної давності і яка є безнадійною до погашення, передається вищому органові за відомчою підпорядкованістю для прийняття  рішення про доцільність списання. Установа вищого рівня розглядає  подані акти і у випадку прийняття  позитивного рішення видає наказ  про списання з обліку підвідомчої  бюджетної установи відповідної  заборгованості.

Списання кредиторської  заборгованості, що виникла з розрахунків  за власними надходженнями, оформляється аналогічно, але наказ про її списання видає сам керівник бюджетної  установи. Одночасно інформація про  списання такої заборгованості доводиться до відома установи вищого рівня.

У бухгалтерському обліку списання кредиторської заборгованості зараховується на результати виконання  кошторису доходів і видатків (табл.2).

Відображення в обліку операцій списання заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності

Таблиця 2

Зміст господарської  операції	Кореспондуючі субрахунки
	Дт	Кт
1. Списання дебіторської  заборгованості після закінчення терміну позовної давності	431,432	363, 364
2. Списання кредиторської заборгованості, строк позовної давності яко? минув	675	431,432
3. Списання депонентської заборгованості після закінчення терміну позовної давності	671	431,432

 

 

Списана прострочена заборгованість відображається у звіті ф. N9 7 "Звіт про заборгованість за бюджетними коштами".

Списання боргу внаслідок  неплатоспроможності боржника не є  підставою для скасування заборгованості.