Основи виконання бюджетного процесу

 
       Бухгалтерський облік операцій з виконання всіх видів бюджетів ведеться в облікових реєстрах.

       Облікові реєстри — це носії спеціального формату (паперові, машинні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм тощо, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку. 
В Україні при обліку виконання бюджету використовують наступні форми облікових реєстрів:

       - Книга «Журнал-головна» (ф. № 1-ф);

       - Книга поточних/реєстраційних рахунків розпорядників коштів і касових видатків (ф. № 3-ф);

       - Книга розрахунків з іншими бюджетами (ф. № 4-ф);

       - Книга доходів (ф. № 5-ф).

        Книга по ф. № 1-ф — це реєстр синтетичного обліку, решта аналітичного. 
       План рахунків. Важливою складовою організації бухгалтерського обліку є встановлення плану рахунків.

       Плани рахунків відображають специфіку роботи підприємств, організацій та установ. У бюджетному обліку окремо виділені плани рахунків з обліку виконання бюджету в фінансових органах, в бюджетних установах, у сільських і селищних Радах народних депутатів.

       План рахунків у бюджетному обліку – це систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку операцій з виконання державного та місцевих бюджетів.

       Облік виконання бюджету в фінансових органах ведеться по єдиному плану рахунків, який включає в себе класи, рахунки другого порядку і рахунки третього порядку.

       Діючий план рахунків з обліку виконання бюджету був розроблений ГУДКУ і набув чинності з 1 січня 1998 року наказом ГУДКУ від 24 грудня 1997 року № 137. Він складається з 7 класів, кожний із яких має як рахунки другого порядку, так і третього:

       1. Ресурси бюджету.

       2. Боргові зобов'язання.

       3. Кошти в розрахунках.

       4. Результат.

       5. Доходи.

       6. Видатки.

       7. Допоміжні рахунки.

       Розрізняють два види рахунків: активні і пасивні. Активні рахунки призначені для обліку ресурсів бюджету за їх складом та розміщенням, а пасивні - для обліку джерел бюджетних коштів за їх цільовим призначенням. 
Рахунки класів:

       1 «Ресурси бюджету» та 6 «Видатки» — активні; 5 класу «Доходи» — пасивні. 
       Рахунки 3 класу «Кошти в розрахунках» та 2 класу «Боргові зобов'язання» — активно-пасивні. Рахунки визначених класів призначені для обліку розрахунків, коли бюджет виступає одночасно і дебітором, і кредитором. Рахунки 4 класу «Результат» — активно-пасивні, оскільки бюджет може виконуватися і з дефіцитом, і з профіцитом.

       План рахунків для обліку виконання бюджету у фінансових органах досить громіздкий. Водночас він дає змогу відображати всі сторони процесу виконання бюджету на всіх рівнях бюджетної системи.

       Рахунки другого порядку мають двозначну нумерацію. Вони, у свою чергу, мають субрахунки з тризначним шифром: перші дві цифри означають шифр рахунка другого порядку, а третя — порядковий номер даного рахунка третього порядку. Здійснювані в процесі виконання бюджету операції відображаються за допомогою подвійного запису на рівні рахунків другого і третього порядків. Кожний рахунок має код, який несе повну інформацію про ту чи іншу операцію. Структури кодів класів рахунків відрізняються за кількістю знаків. Чим більше ознак потрібно для вивчення та відображення тієї чи іншої операції бюджетного процесу, тим більшою мірою деталізується кожний клас рахунків. 

Розділ  5. Звіт про виконання бюджету 

       Бюджетна звітність відноситься  до елементів методу бухгалтерського  обліку, являє собою заключний  етап бухгалтерського узагальнення  інформації.

       Бюджетна звітність – це звітність  головних розпорядників коштів, розпорядників 2 і 3 ступенів та  відповідних фінансових органів  за одержані і використані  кошти із бюджету, а також  кошти, які надійшли до бюджету. 
       Бюджетна звітність буває:

       А) за своїм призначенням –  зовнішня і внутрішня;

       Б) за обсягом показників –  первинна і зведена;

       В) за терміном складання і  подання – періодична (місячна,  квартальна) і річна. 
       З моменту утворення органів Державного казначейства в Україні право розробки і затвердження нормативних і інструктивних документів з питання звітності про виконання бюджетів всіх рівнів закріплено за Державним казначейством України.

       Розпорядники коштів, які фінансуються  із Державного чи місцевого  бюджетів, готують і подають відповідним  органам місячну, квартальну і  річну звітність. Розпорядники  коштів, які фінансуються із Державного  бюджету, подають звітність розпоряднику  коштів вищого ступеня і органам  казначейства. Розпорядники коштів, які фінансуються із місцевого  бюджету, подають звітність розпоряднику  коштів вищого ступеня і фінансовому  управлінню чи відділу.

       А) Місячна звітність. Розпорядники  коштів, які фінансуються із Державного  та (або) місцевих бюджетів, щомісяця  складають форму № 2 мбд “Звіт  про виконання кошторису доходів  і видатків установи (загальний  фонд)”, в якій вказані: коди  відомчої, функціональної і економічної  класифікації; асигнування на звітний  період; лімітовані асигнування  звітного періоду; залишок бюджетних  коштів на початок року; надійшло  асигнувань за звітний період; касові видатки; залишок бюджетних  коштів на кінець звітного  періоду. 
Установи, що отримують асигнування із загального фонду бюджету в іноземній валюті, щомісяця складають форму № 2-валюта “Звіт про використання асигнувань із загального фонду з міжнародної діяльності України”. 
Установи і організації, що утримуються за рахунок Державного та (або) місцевого бюджетів, щомісяця складають звіт про надходження і використання коштів спеціального фонду за загальною формою, але окремо за кожним видом коштів спеціального фонду.

       У зазначених формах вказуються: затверджено кошторисом; залишок  коштів на початок року; надійшло  коштів за звітний період; касові  видатки; залишок коштів на  кінець звітного періоду.

       Установи та організації, що утримуються за рахунок Державного та (або) місцевого бюджету, щомісяця складають звіт по формі № 7м “Звіт про кредиторську заборгованість бюджетних установ”. Кредиторську заборгованість показують у розрізі кодів економічної класифікації видатків на початок року і кінець звітного періоду, у т. ч. прострочену заборгованість. Простроченою вважається заборгованість, яка залишилась на обліку після строку, встановленого для оплати. У випадках, коли строк оплати не встановлено, заборгованість вважається простроченою після 30 днів з дня виписки рахунка. 

       Місячні звіти підписуються керівником  і головним бухгалтером міністерства, відомства, підприємства, організації,  установи тощо. Головні розпорядники  коштів подають місячні звіти  ДКУ, фінансовим управлінням і  відділам до 8 числа місяця, наступного  за звітним. Термін подання  звітності розпорядниками коштів 2 і 3 ступенів встановлюється  таким чином, щоб головні розпорядники  коштів надали відповідну інформацію  своєчасно. 
       Б) Квартальна звітність розпорядників коштів, які фінансуються із Державного та (або) місцевих бюджетів.

       Квартальні звіти підписують  керівник і головний бухгалтер  міністерства, відомства, підприємства, організації, установи тощо.

       Головні розпорядники коштів  подають квартальні звіти ДКУ,  фінансовим управлінням і відділам  з 20 до 30 числа першого місяця  за звітним кварталом. Терміни  подання звітності розпорядниками  коштів 2 і 3 ступенів встановлюються таким чином, щоб головні розпорядники коштів надали відповідну інформацію своєчасно.

       В) Річна звітність розпорядників  коштів, які фінансуються із Державного  і місцевих бюджетів.

       Річний звіт підписують керівник і головний бухгалтер міністерства, відомства, підприємства, організації, установи тощо.

       Головні розпорядники коштів, які фінансуються із Державного бюджету, подають річні звіти ДКУ з 20 лютого до 1 березня року, наступного за звітним. Головні розпорядники коштів, які фінансуються із місцевих бюджетів подають річні звіти фінансовим управлінням і відділам до 10 лютого року, наступного за звітним. Термін подання звітності розпорядниками коштів 1 і 3 ступенів встановлюються таким чином, щоб головні розпорядники коштів надали відповідну інформацію своєчасно. 

       Звітність про виконання Державного  бюджету готують органи Державного  казначейства. 
       А) Місячна звітність. Місячний звіт складається з двох частин: 
       1. Доходи.

       2. Видатки.

       Звіт по доходах складається в розрізі наступних груп, або складових: податкові надходження, неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, офіційні трансферти, державні цільові фонди. Звіт складається відповідно до кодів бюджетної класифікації на підставі аналітичного обліку доходів. Проставляється сума “Виконано з початку року”. 
       Звіт по видатках Державного бюджету органи Державного казначейства складають на підставі:

       - аналітичного обліку фінансування Головного розпорядника коштів, який ведеться в книзі 3-ф;

       - звітів Головного розпорядника коштів;

       - даних установ банку про залишки коштів Державного бюджету на рахунках розпорядника коштів та органів Державного казначейства. 
       У формі вказані коди бюджетної класифікації (3 знаки – відомча; 4 – економічна; 6 – функціональна); найменування видатків; залишок бюджетних коштів на початок року; надійшло коштів за звітний період; касові видатки; залишок бюджетних коштів на кінець звітного періоду. 
Зведені місячні звіти про виконання Державного бюджету управління Державного казначейства в АРК., областях, містах подають центральному апарату Державного казначейства засобами телекомунікаційного зв’язку в термін до 12 числа місяця, наступного за звітним. Звіти складаються в тис. грн. за наростаючим підсумком з початку року.

       Місячні звіти підписують керівник і головний бухгалтер відповідного органу казначейства. 
       Б) Квартальна звітність органів казначейства про виконання Державного бюджету.

       Квартальні звіти підписують  керівник і головний бухгалтер  відповідного органу казначейства.

       Термін подання: до 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом (для територіальних управлінь казначейства). В межах визначеного терміну територіальні управління казначейства самостійно встановлюють строки подання квартальних звітів відділенням Державного казначейства таким чином, щоб забезпечити своєчасне їх подання до Державного казначейства України.

       В) Річна звітність органів  казначейства про виконання Державного  бюджету. До форм річної звітності  розпорядників коштів відносять  форми №№ 1, 2, і 7 квартальної звітності  і до них додається ф. №  3 “Звіт про рух грошових коштів”.  Дані про залишки коштів на  початок та кінець року повинні  відповідати аналогічним даним  форми № 1.

       Річний звіт підписують керівник  і головний бухгалтер відповідного  органу казначейства. 
       Термін подання: до 1 березня року, наступного за звітним (для територіальних управлінь казначейства).

       Звітність фінансових органів про виконання місцевих бюджетів:

       А) Місячна звітність. Міністерство фінансів АРК., обласні і міські (міст Києва та Севастополя) фінансові управління подають “Місячні звіти про виконання місцевого бюджету” центральному апарату Державного казначейства до 12 числа місяця, наступного за звітним. У звіті міститься інформація про доходи, які надійшли з початку року, і видатки, які проведені з початку року. Інформація подається наростаючим підсумком в розрізі кодів бюджетної класифікації. 
       Місячні звіти підписують керівник, начальник бюджетного відділу і головний бухгалтер Мінфіну АРК., обласних і міських (міст Києва та Севастополя) фінансових управлінь. Терміни подання звітності про виконання місцевих бюджетів міськими і районними фінансовими відділами встановлюються таким чином, щоб фінансові управління надали відповідну інформацію своєчасно.

       Б) Квартальна звітність фінансових органів про виконання місцевих бюджетів. Дані про виконання місцевих бюджетів зазначаються у квартальній звітності в розрізі кодів бюджетної класифікації в грн.