Учет нематериальных активов и их реализация

      Пример 11  Первоначальная стоимость НМА–17400, начисленная амортизация-15515

      Как было указано в гл.2 списание НМА  может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно уступить патент любому юридическому или физическому  лицу.

      Пример12 Первоначальная стоимость НМА – 17000 руб., начисленная амортизация – 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента ЗАО передало НМА ООО, получив за это 29400 (в т.ч. НДС 4900). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина – 200$, или 5800 руб. (предполагаемый курс – 29)

      В соответствии со статьей 268 гл.25 НК РФ расходы, связанные с реализацией (продажей) амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения. Организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации.

      Для целей налогового учета, в отличие  от бухгалтерского, и в соответствии со ст.249 гл.25 НК РФ, выручка от реализации объектов НМА относится к доходам организации.

      В соответствии со ст.270 гл.25 НК РФ расходы  организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

      В соответствии со ст.146 гл. 21 «НДС» части  второй НК РФ:

        обороты по безвозмездной передаче имущества облагаются НДС

        обороты по передаче имущества в  счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации НДС  не облагаются.

      При безвозмездной передаче имущества  плательщиком НДС является сторона, его передающая.

      Пример 13 Первоначальная стоимость права собственности на квартиру – 466000, квартиру купили в 1998 г., списали за счет собственных средств НДС 93200, уплаченный продавцу. В январе 2001 г. предприятие передало квартиру работнику по договору дарения – на момент заключения договора рыночная стоимость права без НДС – 537500. Амортизация на данный вид НМА не начисляется.

      При передаче НМА в качестве вклада в уставный капитал НДС нужно восстанавливать за счет собственных средств организации:

      Пример 14. В январе 2001 г. организация приобрела за 1800 руб. право на компьютерную программу. Операции были отражены следующим образом:

      Д 08 К 60 – 1500, Д19 К60 – 3000, Д60 К51 – 1800, Д04К08 – 1500, Д68 К19 – 300, затем право было передано в уставный капитал, право было оценено в 2000р. Амортизация по нему начисляется линейным способом, срок полезного использования – 10 лет (норма амортизации – 10%). Амортизация начислялась уже 2 месяца, сумма начисленной амортизации, следовательно, составляет 25 р. (1500*10%/12 мес.*2 мес.).

      Входной НДС нужно к этому моменту  зачесть – 5 р. (300/10лет/12 мес.*2 мес.). НДС  в размере 295 руб. нужно восстановить за счет собственных средств.

7. Передача  прав на нематериальные активы

      Предприятие может передать права на использование  НМА любому юридическому или физическому  лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

      При основной деятельности поступления  по лицензионному договору отражаются по Кт счета 90 «Продажи» в соответствии с п.5 ПБУ 9/99: Д 62 К 90

      Дт 20 Кт 02 – расходы по лицензионному  договору

      Д90К20 – списаны расходы по лицензионному  договору

      Пример 15. В январе 2001 г. ЗАО заключило лицензионный договор с ООО на 1 год: передало права на использование изобретения, охраняемого патентом. Такая деятельность для ЗАО является основной. Стоимость патента, отраженного у предприятия в составе НМА – 144000, ежемесячная амортизация – 600р. Начислена заработная плата персоналу, занимавшегося заключением договора (с учетом ЕСН) – 20000. За лицензию ЗАО должно получить единовременное вознаграждение – 48000 (в т.ч. НДС 8000). Ежемесячно предприятию выплачиваются роялти – 7200 (в т.ч. НДС 1200).

      Решение:

      При не основной деятельности: сумма лицензионных платежей считается операционным доходом (сч. 91). Д76 К91 – начисляются платежи по лицензионному договору, Д91 К02 (10,) – отражаются расходы по лицензионному договору.

      Пример 16 Соответственно по условию примера 15 будут сделаны следующие проводки:

      При получении неисключительных прав на НМА предприятие должно учесть его за балансом в той оценке, что принята в договоре. Специального счета для этого нет, но целесообразно использовать счет 012. Платежи за пользование НМА включаются в себестоимость продукции. Причем разовый платеж нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем равными долями списывать на себестоимость.

      Пример 17: В январе 2001 г. ООО заключило лицензионный договор, по которому оно получило право использования изобретения, охраняемого патентом на 1 год, стоимость НМА 144000. Единовременное вознаграждение – 48000 (НДС 8000), роялти – 7200 (НДС 1200).