Учет импорта товаров

Порядок оформления ГТД изложен в приказе ГТК  России от 21 августа 2003 г. N 915 "О порядке  заполнения грузовой таможенной декларации". Коротко рассмотрим содержание декларации.

В графе 2 "Отправитель" и графе 8 "Получатель" указывается  наименование отправителя и получателя товаров так, как это сформулировано в транспортных накладных.

В графе 9 "Лицо ответственное за финансовое урегулирование" (лицо, осуществляющее расчеты по внешнеторговому  контракту) проставляется наименование импортера, от имени которого заключен внешнеторговый контракт.

В графе 14 "Декларант" указывается лицо, декларирующее  товары.

Вообще, декларантом  может быть российское лицо, которое  заключило внешнеэкономическую  сделку или от имени либо по поручению  которого эта сделка заключена, а  также любые иные лица, правомочные  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  распоряжаться товарами на таможенной территории Российской Федерации (статья 126 Таможенного кодекса РФ).

В нашем случае, декларантом может быть только импортер, от имени которого заключен внешнеторговый контракт, или комитент, в случае если импорт товаров осуществляется по договору комиссии (импорт товаров  по договору комиссии рассмотрен ниже).

Для таможенного  оформления товаров импортер может  также привлечь таможенного брокера. Таможенный брокер (представитель) - посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта. Таким образом, даже, если к таможенному  оформлению привлечен таможенный брокер в графе "Декларант" указывается  наименование импортера, а наименование таможенного брокера и его  полномочия указываются в графе 54 "Место и дата".

В графе 28 "Финансовые и банковские реквизиты" указывают  номер и дату открытия паспорта сделки импортера, а также реквизиты  уполномоченного банка, открывшего паспорт сделки.

Необходимо также  проследить, чтобы сведения, указанные  в графах 20 "Условия поставки", 22 "Валюта и общая фактурная  стоимость", 31 "Грузовые места  и описание товара", 42 "Фактурная  стоимость" соответствовали сведениям, приведенным во внешнеторговом контракте, счете (инвойсе) иностранного поставщика и транспортных документах.

В графе 44 "Дополнительная информация/представляемые документы" указывается номер и дата внешнеторгового  контракта, номер и дата счета (инвойса), а также номер и дата выдачи сертификатов, лицензий и прочих разрешительных документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Ввоз импортных товаров в Российскую Федерацию.

3.1. Налогообложение  импортных товаров  в Российскую Федерацию. 

При ввозе подакцизных  товаров налоговая база определяется:

1) по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые  ставки, – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным  товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость  ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или  подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы  Российской Федерации, если ранее эти  расходы не были включены в цену сделки.

При расчете  акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей  ГТД в рублях или в иностранной  валюте.

Порядок уплаты акцизов. Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров. Порядок уплаты НДС на таможне. Принятие уплаченного НДС к вычету производится в общеустановленном порядке. 

3.2. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском  учете товарно-материальные ценности, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимости приобретения. Формирование фактической стоимости импортных товаров.

В бухгалтерском  учете к фактическим затратам на приобретение импортных товаров  относятся:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

– затраты по доставке товаров, включая расходы по страхованию;

– затраты на привлечение заемных средств для приобретения товаров;

– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением импортных товаров.

Определение перехода права собственности на импортные  товары. Порядок перехода риска случайной  гибели. Международные правила толкования торговых терминов Инкотермс. Распределение между продавцом и покупателем затрат по доставке и таможенной очистке товаров на основе терминов Инкотермс.

В бухгалтерском  учете у импортера, исходя из условий  договора купли-продажи и термина Инкотермс, делаются следующие бухгалтерские проводки.

При ввозе импортных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации с их таможенной стоимости  начисляются также таможенная пошлина  и таможенные сборы.

Если в соответствии с нормами Налогового кодекса  РФ НДС, уплаченный на таможне, принимается  к вычету, то в учете его уплата отражается записями:

Если в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ НДС учитывается  в стоимости приобретенных импортных  товаров, то в учете делают следующие  проводки:

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76 – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52 – уплачен НДС на таможне.

Учет акцизов  по подакцизным товарам, подлежащим налогообложению при ввозе на территорию Российской Федерации, ведется  следующим образом:

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76 – начислен акциз, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52 – уплачен НДС на таможне.

Если же ввезено  подакцизное сырье для производства подакцизных товаров, то на основании  пункта 3 статьи 199 НК РФ, акциз, уплаченный на таможне, принимается к вычету.

Дебет 19 Кредит 76 – начислен акциз, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52 – уплачен акциз на таможне. 
 

3.3. Налоговый учет

В налоговом  учете проценты и суммовые разницы  относятся к внереализационным  доходам и расходам. В налоговом  учете невозмещаемые налоги к  стоимости материальных ценностей  и основных средств не относятся. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Ульянова  Н.В. Внешняя торговля: бухгалтерский  и налоговый учет в 2006 году. - М.: ООО "Статус-Кво 97", 2006.
2. Учебно-методический комплекс по учету, анализу и аудиту внешнеэкономической деятельности; М-2008 г.
3. Шишкоедова Н.Н. Экспорт и импорт: Учет и налоги; изд. ГроссМедиа: РОСБУХ 2008 г.