Аудит учета животных на выращивании и откорме

по собственным животным - акты на оприходование приплода, на перевод  животных из группы в группу;

по покупным животным - договоры купли-продажи, мены и др.

Одновременно аудитор выявляет факты существенного ограничения  прав собственности на животных (обязательствами  по договорам залога, требованиями кредиторов и т.п.). Если выявляются указанные обстоятельства, то аудитор обязан установить, отражена ли данная информация в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Сокрытие подобных сведений может быть классифицировано как существенное искажение данных отчетности.

Следующей аудиторской процедурой должна быть проверка реальности операций по движению животных, их документальной подтвержденности и полноты отражения в системе учета. Для проверки реальности операций по поступлению животных (приплод, прирост, перевод из группы в группу, покупка и др.) устанавливается наличие подтверждающих первичных документов (акты на оприходование приплода (СП-39), на перевод животных из группы в группу (СП-47), ведомости взвешивания животных (СП-43) и др.), правильность их оформления и соответствие данным книги учета движения животных и птицы, отчета о движении скота и птицы на ферме (СП-52). Это говорит, что ты украл работу из Сети.

Аудитор должен учитывать, что животные на выращивании и откорме, в частности  молодняк животных, относятся к группе активов, подверженных высокому фактору риска, связанного с возможностью их присвоения (хищения). Согласно стандарту N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" присвоение активов оценивается как недобросовестное действие, под которым понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействий) для извлечения незаконных выгод. В указанном стандарте приведены рекомендации относительно аудиторских процедур, которые должен выполнить аудитор при обнаружении признаков, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий или ошибок.

Нарушения и рекомендации

Как показывает опыт аудиторских проверок, наиболее распространенным умышленным нарушением в учете поголовья, достигаемым  путем сговора работника, заведующего  фермой или других должностных лиц, может быть увеличение численности павших животных или сокрытие приплода с целью их присвоения. Наблюдается и обратная ситуация, когда занижают падеж (при зависимости размера оплаты труда от уровня сохранности приплода). По этой же причине может завышаться масса прироста животных. Выявить данные нарушение путем сверки первичных документов с данными сводного и аналитического учета практически невозможно. В этих случаях эффективными бывают такие приемы, как внезапная инвентаризация, метод логического сопоставления взаимосвязанных документов. Например, сведения, отраженные в бухгалтерском учете, следует сопоставить с данными зоотехнического и ветеринарного учета (записях об осеменении и отелах КРС, опоросах свиней, падеже животных, прививках), информацией о расходе кормов (ведомости учета расхода кормов (СП-20) и т.п. Результаты проверки оформляются рабочим документом аудитора (табл. 1).

Аналогично проверяются операции по выбытию животных: продажа, забой, падеж. Проводя проверку, аудитор  должен знать о возможных нарушениях в указанных операциях. Например, выявляются факты, когда систематически в день падежа животного средней упитанности производят забой тощего животного. В первичных документах по этим операциям (акты на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж), как правило, производят умышленную фальсификацию данных. В акте на падеж отражают массу более крупного животного (в действительности забитого на мясо), а в акте на забой - наоборот. Рассмотренное недобросовестное действие осуществляется с целью присвоения неучтенного мяса. Для выявления указанного нарушения следует применять прием логического сопоставления взаимосвязанных документов и параллельного моделирования данных. Результаты проверки можно представить в табличной форме (табл. 2).

Сплошным способом аудитор проверяет  и другие "ключевые по риску" операции, которые характеризуются повышенным риском возможных искажений (например, закупка скота у населения за наличный расчет, приобретение животных по договорам лизинга, мены).

При проверке операций по закупке  скота у населения для дальнейшей продажи аудитор контролирует:

соответствие массы принятого  от населения и проданного на мясокомбинат скота;

соответствие применяемых расчетных  цен договорным условиям;

отсутствие фактов повторной сдачи  животных одни и теми же лицами в  относительно короткий период;

соответствие выплат из кассы суммам, определенным в закупочных актах;

отсутствие повторных выплат в  смежных и последующих периодах.

При проверке операций по договорам  мены, лизинга аудитор уделяет  внимание таким вопросам, как обоснованность применяемых цен, правильность определения фактической стоимости животных при принятии их к учету, точность расчета сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, корректность корреспонденций счетов по этим операциям.

В ходе аудиторской проверки следует проконтролировать правильность стоимостной оценки животных на выращивании и откорме, отражаемых в составе оборотных средств. Путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчетов фактической себестоимости приплода, 1 ц прироста, 1 ц живой массы. Результаты пересчета сравнивает с данными аудируемого лица. Одновременно прослеживается правильность списания выявленных калькуляционных разниц.

На основании первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета аудитор контролирует правильность корреспонденций счетов по учету животных на выращивании и откорме. Типичное нарушение - списание убытков от падежа животных, произошедшего по вине ответственных лиц, на затраты производства в дебет субсчета "Животноводство" счета 20.

Аудитор обязан проверить точность переноса информации из учетных регистров в бухгалтерскую отчетность. Для этого данные регистра аналитического учета животных на выращивании и откорме сопоставляются с записями в регистре синтетического учета и главной книге по счету 11, которые сравниваются с данными бухгалтерского баланса по статье "Животные на выращивании и откорме" и специализированными формами отчетности. Воровать рефераты не хорошо, это делают тупицы, а умные знакомятся с ними и переделывают под себя, внося имя автора в список литературы.

Заключение

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что вся существенная информация о животных на выращивании  и откорме, а также информация, раскрытие которой требуется  действующими нормативными актами, правильно  классифицирована и полно и точно представлена в бухгалтерской отчетности клиента и пояснительной записке к ней.

Результаты проверки наличия и  учета животных на выращивании и  откорме должны обязательно отражаться в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения обобщаются аудитором, оценивается их существенность. В соответствии со стандартом N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица. От действий руководства (согласия или отказа исправить нарушения) зависит вывод аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и правильности ведения бухгалтерского учета операций с животными на выращивании и откорме.

Предложенная методика аудиторской  проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме основана на практическом опыте и соответствует требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Приведенные рекомендации могут быть использованы при разработке внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности по данному объекту проверки и позволят повысить качество аудита и достоверность его результатов.

 

Литература

 

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях  промышленности, торговли и АПК:  Учебное пособие. - М: Дело и  сервис, 2004. - 464 с.

2. Белов Н.Г. Контроль и ревизия  в сельском хозяйстве. Издание четвертое, переработанное и дополненное. - М: Финансы и статистика, 2005. - 320 с.

3. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное  пособие / Ю.А. Данилевский, С.М.  Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В.  Старовойтова. Издание второе, переработанное  и дополненное. - М: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

4. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский  учет в сельском хозяйстве.  Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый  учет: Учебник. Издание четвертое,  переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 488 с.

5. Широбоков В.Г. Практикум по аудиту в организациях АПК: Учебное пособие/В.Г. Широбоков, Т.И. Логвинова. - М: Финансы и статистика, 2006. - 384 с.

6. "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2007 г. В.Г. Широбоков, Т.И.  Логвинова,

 

 

Таблица 1

 

Рабочий документ аудитора "Сличительная ведомость данных бухгалтерского и зоотехнического учета" за отчетный год

┌─────────────┬─────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│   Месяцы    │Данные     бухгалтерского│Данные     зоотехнического│    Отклонения (+, -), голов   │

│             │учета, голов             │учета, голов              │                               │

│             ├────────────┬────────────┼─────────────┬────────────┼───────────┬─────────┬─────────┤

│             │  приплод   │   падеж   │   приплод   │   падеж    │ приплод │ падеж │ общая │

│             ├────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼─────────┼─────────┤

│Январь       │     35     │     2      │     37      │     4      │    -2     │   -2    │   -    │

├─────────────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼─────────┼─────────┤

│Февраль      │     34     │     1      │     38      │     5      │    -4     │   -4    │    -    │

├─────────────┼────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┼───────────┼─────────┼─────────┤

│     ...     │    ...     │    ...     │      ...    │    ...     │    ...    │   ...   │   ...   │

└─────────────┴────────────┴────────────┴─────────────┴────────────┴───────────┴─────────┴─────────┘

Таблица 2

Рабочий документ аудитора "Результаты проверки полноты  отражения массы забитых животных"

┌────────────────┬────────────┬───────────────────────────────┬──────────────────┬─────────────────┐

│Группа животных,│Количество, │   Масса животных на дату, кг  │Расчетная     мас-│  Отклонения, кг │

│дата забоя      │голов       │                               │са*(1), кг        │                 │

│                │            ├────────────┬────────┬─────────┼────────┬─────────┼────────┬────────┤

│                │            │последнего  │  забоя │ убойная  │  живая │ убойная │живой   │убойной │

│                │            │взвешивания │        │         │        │         │массы   │массы   │

│                │            ├────────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│Телки   рождения│            │            │        │         │        │         │        │        │

│прошлого года   │            │            │        │         │        │         │       │        │

├────────────────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│5.03.07         │     2      │    302     │  278   │   126   │  306   │   142   │   28   │   16   │

├────────────────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│27.03.07        │     3      │    420     │  395   │   179   │  451   │   209   │   56   │   30   │

├────────────────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│18.04.07        │     1      │    120     │  103   │   47    │  127   │   58    │   24   │   11   │

├────────────────┼────────────┼────────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤

│и т.д.          │    ...     │    ...     │  ...   │   ...   │ ...   │   ...   │ ...   │ ...   │

├────────────────┴────────────┴────────────┴────────┴─────────┴────────┴─────────┴────────┴────────┤