Звіт про проходження практики на ПАТ "ЧОЖК"
Автор: Пользователь скрыл имя, 10 Апреля 2013 в 03:35, отчет по практике
Описание работы
Метою практики з дисциплін «Фінансовий облік І» та «Фінансовий облік ІІ» є оволодіння сучасними методами організації облікового процесу в цілому та в розрізі об’єктів обліку, формами організації та засобами праці в галузі майбутньої професії, формування на базі одержаних знань, професійних умінь і навиків для прийняття самостійних рішень при виконанні конкретної роботи в реальних умовах щодо здійснення обліку активів, капіталу та зобов’язань на підприємстві, виховання навиків систематично поновлювати свої знання і творчо застосовувати їх у практичній діяльності.
Виробнича практика передбачає безперервність та послідовність її проведення при одержанні достатнього обсягу практичних знань, умінь і навиків відповідно до освітньо-кваліфікаційного рівня «бакалавр».
Содержание
Вступ 4
Тема 1. Основи організації фінансового обліку 8
Тема 2. Облік грошових коштів 13
Тема 3. Облік дебіторської заборгованості 18
Тема 4. Облік необоротних активів 23
Тема 5. Облік запасів 27
Тема 6. Облік витрат виробництва та випуску готової продукці 31
Тема 7. Облік зобов’язань 36
Тема 8. Облік розрахунків з оплати праці та соціального страхування 39
Тема 9. Облік розрахунків з бюджетом 45
Тема 10. Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності
підприємства 48
Тема 11. Облік власного капіталу 52
Тема 12. Фінансова звітність 55
Висновки і пропозиції 58
Список використаних джерел
Работа содержит 1 файл
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
БУКОВИНСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ
УНІВЕРСИТЕТ
Кафедра обліку, аудиту і економічного аналізу
ЗВІТ
про проходження виробничої практики
студентом _____________ групи ____________ курсу
обліково-економічного факультету
галузь знань 0305 «Економіка і підприємництво»
напрям підготовки «Облік і аудит»
____________________________________________
(форма навчання)
________________________________________________
(ПІБ)
База проходження практики __________________
____________________________________________
Період практики
з _____________ по ____________ 20 ___ р.
Керівник практики від бази практики
М.П.
_____________
___________________________
(підпис)
(П.І.П.)
Чернівці – 2013 рік
3
ЗМІСТ
Назва тем (розділів)
Сторінка
Вступ
4
Тема 1. Основи організації фінансового обліку
8
Тема 2. Облік грошових коштів
13
Тема 3. Облік дебіторської заборгованості
18
Тема 4. Облік необоротних активів
23
Тема 5. Облік запасів
27
Тема 6. Облік витрат виробництва та випуску готової продукції
31
Тема 7. Облік зобов’язань
36
Тема 8. Облік розрахунків з оплати праці та соціального
страхування
39
Тема 9. Облік розрахунків з бюджетом
45
Тема 10. Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності
підприємства
48
Тема 11. Облік власного капіталу
52
Тема 12. Фінансова звітність
55
Висновки і пропозиції
58
Список використаних джерел
62
4
ВСТУП
Метою практики з дисциплін «Фінансовий облік І» та «Фінансовий облік
ІІ» є оволодіння сучасними методами організації облікового процесу в цілому
та в розрізі об’єктів обліку, формами організації та засобами праці в галузі
майбутньої професії, формування на базі одержаних знань, професійних умінь і
навиків для прийняття самостійних рішень при виконанні конкретної роботи в
реальних умовах щодо здійснення обліку активів, капіталу та зобов’язань на
підприємстві, виховання навиків систематично поновлювати свої знання і
творчо застосовувати їх у практичній діяльності.
Виробнича практика передбачає безперервність та послідовність її
проведення при одержанні достатнього обсягу практичних знань, умінь і
навиків відповідно до освітньо-кваліфікаційного рівня «бакалавр».
Завдання проходження виробничої практики наступні:
1)закріпити теоретичні знання з дисциплін «Фінансовий облік І»,
«Фінансовий облік ІІ»;
2)удосконалити практичні вміння та навички;
3)навчитися підбирати та систематизувати матеріал практичної
діяльності підприємства;
4)застосовувати отриману інформацію і набути досвід при оформленні
додатків до звіту;
5)конкретизувати отримані дані в схемах, таблицях, діаграмах;
6)вміти викладати в письмовій формі зібрану інформацію;
7)навчитись аналізувати діяльність підприємства, робити самостійні
висновки та пропозиції щодо покращення його роботи.
Об’єктом дослідження у звіті є господарська діяльність та обліковий
процес на ПАТ «Чернівецький олійно-жировий комбінат» (ПАТ "ЧОЖК").
Публічне акціонерне товариство "Чернівецький олійно-жировий
комбінат" (ПАТ "ЧОЖК") засновано відповідно до наказу регіонального
5
відділення Фонду державного майна України по Чернівецькій області від 5
червня 1995 року № 228-АТ шляхом перетворення орендного підприємства
"Чернівецький орендний олійно-жировий комбінат" у відкрите акціонерне
товариство згідно з Законом України від 19.09.91р. № 1576-12 "Про
господарські товариства" та Постановою Кабінету Міністрів України від
7.12.92 № 686 "Про затвердження порядку перетворення в процесі приватизації
майна державних підприємств". Підтверджуючими документами про
заснування товариства є Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи
(Додаток 1), Довідка з ЄДРПОУ (Додаток 2), Свідоцтво про реєстрацію
платника ПДВ (Додаток 3). 16 квітня 2010 року на Загальних зборах акціонерів
ВАТ "ЧОЖК" відповідно до Закону України "Про акціонерні товариства" було
прийнято рішення про зміну організаційно-правової форми Товариства і
визначено його нове найменування: Публічне акціонерне товариство
"Чернівецький олійно-жировий комбінат", скорочено ПАТ "ЧОЖК" (Додаток
4). Був переглянутий Статут комбінату (Додаток 5), знову складені
повідомлення про взяття на облік у Пенсійний фонд (Додаток 6), отримано
Довідку про взяття на облік платника податків (Додаток 7), Свідоцтво про
державну реєстрацію юридичної особи (Додаток 8), Довідку з ЄДРПОУ
(Додаток 9), Свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ (Додаток 10).
Товариство створено з метою найбільш ефективного використання свого
майна, насичення споживчого ринку, задоволення населення у продукції
підприємства, роботах, послугах та отримання прибутків.
Основними напрямками діяльності товариства є:
1) виробництво та реалізація продукції і товарів народного споживання;
2) закупівля, переробка, зберігання та реалізація сільськогосподарської
продукції;
3) створення власної мережі торгівельних підприємств;
4) торгівельна, посередницька, підприємницька, комерційна діяльність;
5) перевезення вантажу власним транспортом;
6) зовнішньо-споживча діяльність;
6
7) надання послуг юридичним особам та громадянам з перевезень
вантажу та пасажирів, телефонного зв'язку та ін.
Основною продукцією, яку виготовляє підприємство є олія (соняшникова,
ріпакова, соєва), олія дезодорована, олія гідратована, шрот, яблучний
концентрат.
До складу підприємства входять:
- олійно-екстракційний завод;
- миловарний завод:
- цех очистки олії;
- цех фасування олії;
- цех з виробництва яблучного концентрату;
- цехи допоміжного виробництва.
Для великого підприємства важливе значення відіграє ефективна
організація взаємодії всіх цехів та підрозділів, ось чому існує складена
виробнича схема комбінату (Додаток 11).
У минулому комбінат являв собою два роздрібнених кустарних
підприємства відсталої колоніальної Буковини, окраїни боярської Румунії.
Олійний завод був збудований в 1928 році з виробничою потужністю по
переробці насіння соняшнику - 45 тонн на добу. Миловарний завод збудовано в
1905 році з потужністю 1,5 тонн мила на добу. Після закінчення Великої
Вітчизняної війни і звільнення Буковини почалося відновлення цих заводів.
Вже до кінця 1945 року миловарний завод був зданий в експлуатацію. Його
виробнича потужність складала тоді 3 тонни мила на добу. Олійний завод після
реконструкції в 1948 році був зданий в експлуатацію з виробничою потужністю
по переробці насіння соняшнику - 60 тонн на добу. В 1952 році миловарний
завод був переведений на територію олійного заводу. Частина устаткування
була змінена на більш нове. Збільшилась виробнича потужність, яка на той час
досягла 18 тонн мила на добу.
Із об'єднанням двох заводів був створений олійно-жировий комбінат.
Особливо великі зміни пройшли на комбінаті після 1960 року.
7
На миловарному заводі в 1963 році були змонтовані дві вакуум-сушильні
установки, встановлені додаткові варочні котли. Характер праці різко змінився,
праця стала механізованою. Виробнича потужність заводу досягла 60 тонн мила
на добу.
В 1968 році був збудований і зданий в експлуатацію новий олійно-
екстракційний цех, який був оснащений передовим устаткуванням,
прогресивною технологією з автоматичним управлінням виробничих процесів.
У вересні 1970 року закінчено будівництво і введено в експлуатацію цех
комплексної очистки і фасування олії. Цех оснащений сучасним технологічним
устаткуванням з автоматичним регулюванням процесів.
Продовжується технічне переозброєння комбінату. За останні роки
змонтована нова дільниця по випуску концентрованого яблучного соку,
освоєно випуск рафінованої ріпакової олії. Постійно оновлюються основні
фонди комбінату. Освоєно випуск рафінованої дезодорованої відбіленої олії.
У процесі своєї обробки насіння соняшнику проходить ряд етапів, що
можна наочно зобразити у вигляді схеми (додаток 12).
Товариство має самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші
рахунки в банках, товарний знак, який затверджується правлінням Товариства і
реєструється в Торгово-промисловій палаті України, печатку зі своєю назвою,
штампи встановленого зразка, бланки тощо. Веде закінчений бухгалтерський
облік та статистичну звітність.
8
ТЕМА 1. ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ ФІНАНСОВОГО ОБЛІКУ
Організація фінансового обліку є однією з важливих складових успішного
функціонування будь-якого підприємства в умовах ринкової економіки. Облік –
абсолютно абстрактне поняття, яке реально керує життям організацій та
установ, без якого неможливо уявити сучасні досягнення людини в сфері
економіки.
Останнім часом фінансовому обліку почали відводити особливу роль у
системі управління, вбачаючи в ньому ту інформаційну базу, яка може
допомогти врятувати підприємства і країну від економічної кризи [12].
Система бухгалтерського обліку представляє собою інформаційне
відображення господарського об'єкта як єдиного цілого, що може бути
розмежоване на окремі складові по відношенню до потреб управління. Ця
система є складною, оскільки включає велику кількість елементів та зв'язків
між ними, що обумовлено складністю відображення об'єктів, за якими
організовується спостереження, проводиться трансформація даних про них у
корисну інформацію, яка може бути використана для управління
підприємством.
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві регулюється Законом
України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від
16.07.1999 р. № 996 - XIV [1].
Згідно вказаного закону, бухгалтерський облік — процес виявлення,
вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі
інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам
для прийняття рішень.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня
реєстрації підприємства до його ліквідації.
Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до
компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової
9
особи) відповідно до законодавства та установчих документів.
Порядок здійснення обліку на ПАТ "ЧОЖК" регламентується такими
нормативно-законодавчими актами: Закон України "Про бухгалтерський облік
та фінансову звітність в Україні" № 996-ХІV від 16 липня 1999 р.; Положення
(стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені відповідними Наказами
Міністерства фінансів України зі змінами та доповненнями; Робочий план
рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських
операцій підприємств та організацій (Додаток 13); Інструкція про застосування
Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і
господарських операцій підприємств і організацій.
Відповідно до робочого плану рахунків ПАТ "ЧОЖК" (додаток 13),
підприємство використовує загальноприйняті рахунки із деталізацією на
субрахунки відповідно до особливостей діяльності. Такими особливостями є
наявність субрахунків рахунка 23 «Виробництво», що зумовлюється
підрозділами допоміжного та додаткового виробництва (субрахунки 233, 234,
236). Також глибока деталізація проведена щодо рахунку 64 «Розрахунки з
бюджетом», а саме в розрізі податків до чотирьохзначних субрахунків.
На ПАТ "ЧОЖК" веденням і організацією фінансового обліку займається
бухгалтерія. Її структуру подана у додатку 14. Структуру бухгалтерії можна
представити наступним чином: очолює Головний бухгалтер, якому
підпорядковані Заступник головного бухгалтера з питань виробництва та
Начальник фінансового відділу. До штату бухгалтерії також входять бухгалтер
з питань списання та обліку матеріальних цінностей, бухгалтер з питань обліку
товарів та перероблення давальницької сировини, бухгалтер з питань обліку
основних засобів, бухгалтер з питань обліку заробітної плати, бухгалтер з
питань надходження матеріальних цінностей, бухгалтер з питань розрахунків
дебіторами та кредиторами, бухгалтер з питань реалізації власної продукції,
розрахунків з підзвітними особами та касових операцій, касир, бухгалтер з
питань обліку банківських операцій.
Між працівниками бухгалтерії здійснений чіткий розподіл обов’язків та
10
функцій, які вони виконують, що затверджено у відповідних Посадових
інструкціях (Додатки 15, 16). Так, Головний бухгалтер забезпечує дотримання
на комбінаті встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського
обліку, складання та подання в установлені строки фінансової звітності,
організовує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку
всіх господарських операцій.
Начальних фінансового відділу організовує управління рухом фінансових
ресурсів комбінату і регулювання фінансових відносин, що виникають між
суб’єктами господарювання в умовах ринку з метою найбільш ефективного
використання усіх видів ресурсів комбінату і одержання максимального
прибутку.
Бухгалтер з питань списання та обліку матеріальних цінностей забезпечує
організацію обліку та списання матеріальних цінностей, бухгалтер з питань
обліку та перероблення давальницької сировини займається відповідно обліком
товарів та переробленням давальницької сировини, бухгалтер з питань обліку
основних засобів організовує облік основних засобів, бухгалтер з питань обліку
заробітної плати займається питаннями по заробітній платі, касир виконує
касові операції, бухгалтер з питань обліку банківських операцій виконує
розрахунки за банківськими операціями.
На ПАТ "ЧОЖК" використовують комп’ютеризовану форму обліку, а
саме 1С:Бухгалтерія, версія 7.7, яка передбачає застосування персональних
комп’ютерів для автоматизації фінансового та управлінського обліку і
створення автоматичних робочих місць бухгалтера, директора та ін. Тому на
підприємстві не ведуть Журналів-ордерів і Головної книги. Основою роботи
цієї форми обліку є програмне групування дебетових і кредитових оборотів на
рахунках на підставі принципу подвійного запису; проводиться автоматизація
логічних
операцій
бухгалтерського
обліку;
розв’язуються
задачі
бухгалтерського обліку у двох режимах — регламентному і запитовому
(діалоговому); вихідну інформацію одержують у вигляді машинограм
(друкованих облікових регістрів) і відеограм, а також є можливість
11
розшифровки результативних показників за запитами користувачів.
Документообіг на ПАТ "ЧОЖК" складається з наступних етапів:
- з цехів надходить заявка на потрібні ТМЦ до відділу постачання;
- даний відділ укладає договір з постачальником та виписуються рахунки
на оплату;
- проводиться оплата за ТМЦ (система банк-клієнт);
- виписується доручення, на отримання ТМЦ;
- постачальником виписується накладна (податкова накладна);
- на прохідному пункті робиться відмітка про надходження певних
цінностей після чого вони потрапляють на склад із супроводжуючими
документами;
- на основі первинних документів вводяться дані в комп’ютер
(оперативний облік);
- бухгалтер перевіряє правильність введеної інформації, формуються
записи бухгалтерського обліку;
- згідно вимоги зі складу відпускаються потрібні ТМЦ на цехи, а в кінці
місяця складається акти списання відпущених ТМЦ по цехах;
- первинні документи передаються до архіву підприємства.
Згідно з Законом України від 16.07.1999 року № 996-ХІY "Про
бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" і відповідно до Положень
(стандартів) бухгалтерського обліку з метою забезпечення єдиних принципів,
методів і процедур, що використовуються підприємством для складання і
подання фінансової звітності, оформлено наказ "Про облікову політику
підприємства" № 04/1 від 19.01.2009 р. (Додаток 17).
Облікова політика – це сукупність принципів, методів і процедур, які
використовуються підприємством для складання та подання фінансової
звітності. В цьому наказі зазначена форма ведення бухгалтерського обліку,
принципи ведення обліку та якими нормативними актами слід користуватися
при цьому.
В наказі "Про облікову політику підприємства" на ПАТ «ЧОЖК»
12
(Додаток 17) зазначено, як саме проводиться оцінка основних засобів при
зарахуванні на баланс, як проводиться переоцінка основних засобів, оцінка
вартості інших необоротних матеріальних активів. Описано, як проводиться
нарахування амортизаційних відрахувань, як відображається в балансі
дебіторська заборгованість за продукцію і товари, що включається до складу
доходів майбутніх періодів. Охарактеризовано склад витрат, статті, що
включаються до собівартості реалізованої продукції. Зазначено порядок
визначення фінансових результатів та інші аспекти господарської діяльності
підприємства.
Також було внесено зміни до цього наказу (додаток 18), які полягають у
відображення строків корисного використання (експлуатації) основних засобів
мають бути встановлені в розпорядчому акті по підприємству – наказі. Строк
корисного використання
визначає комісія, що призначена наказом по
комбінату № 6 від 03.01.12р., а не відповідно до норм Податкового кодексу
(тобто не менше встановлених нормативних значень).
Отже, організація фінансового обліку на ПАТ «ЧОЖК» знаходиться на
високому рівні. На підприємстві ведеться облік за допомогою програмного
забезпечення на копм’ютерних засобах. Комбінат дотримується чинного
законодавства стосовно питань організації та ведення фінансового обліку.
13
ТЕМА 2. ОБЛІК ГРОШОВИХ КОШТІВ
Відповідно до Положення "Про ведення касових операцій у національній
валюті в Україні" [12], затвердженого Постановою Правління Національного
банку України, каса – приміщення або місце
здійснення
готівкових
розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів,
інших цінностей, касових документів.
Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання
готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.
Приймання готівки в касу проводиться за Прибутковими касовими
ордерами (Додаток 19), підписаними головним бухгалтером та касиром. ПКО
від 7 грудня 2012 року на ПАТ «ЧОЖК» був оформлений на підставі отримання
коштів з банку на видачу зарплати у сумі 203610 грн.
Видача готівки з кас проводиться за Видатковими касовими ордерами
(Додаток 20). Документи на видачу готівки підписують керівник і головний
бухгалтер. За ВКО № 943 від 7 грудня 2012 року було видано коштів на суму
210 грн. Колотилу В.І. у вигляді зарплати.
Прибуткові та видаткові касові ордери до передавання в касу
реєструються бухгалтером у Журналі реєстрації прибуткових і видаткових
касових документів (Додаток 21), який ведеться окремо за прибутковими та
видатковими операціями. У такому регістрі на досліджуваному підприємстві за
7 грудня зареєстровано 5 документів: 3 ПКО та 2 ВКО.
Усі надходження і видачі готівки в національній валюті підприємства
відображають у Касовій книзі (Звіт касира) (Додаток 22). Підприємство веде
одну касову книгу. Аркуші касової книги мають бути
пронумеровані,
прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства. Кількість
аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного
бухгалтера підприємства. У Звіті касира за 7 грудня зазначено, що за день
прибуток у касу становить 209080 грн., а видаток з каси - 5450 грн. Залишок на
14
кінець дня становить 204690,36 грн.
Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках. Перші
примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги – "Вкладні
аркуші касової книги", залишаються в касовій книзі. Другі примірники, що є
відривною частиною аркуша касової книги – "Звіт касира", є документом, за
яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники
мають однаковіномери.
З метою контролю за схоронністю готівкових коштів на підприємстві
проводяться інвентаризації кас. Для проведення інвентаризації каси, що
здійснюється згідно з наказом керівника,
призначається
комісія, яка
після закінчення інвентаризації каси складає Акт про результати інвентаризації
наявності грошових коштів (Додаток 23). Комісія перевіряє наявність коштів
шляхом повного перерахування всіх готівкових коштів, що є в касі, цінних
паперів, чекових книжок тощо. Акт складається в двох примірниках і
підписується членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною
особою. Один примірник акта передається до бухгалтерії підприємства, другий
- залишається у матеріально відповідальної особи.
За результатами інвентаризації каси, відповідно до Акту №12
інвентаризації наявності грошових коштів за 1 січня 2013 року ніяких відхилень
та залишків не виявлено. Матеріально-відповідальна особа - Грабінська К.А.
Установлення ліміту каси проводиться підприємством самостійно на
підставі Розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі (Додаток 24),
що підписується головним бухгалтером та керівником підприємства. Ліміт
каси підприємства встановлюють на підставі розрахунку середньоденного
надходження готівки до каси, який розраховується як відношення суми всіх
добових надходжень до каси за 3 поспіль місяці попереднього року роботи
підприємства до кількості календарних днів у цих місяцях. Відповідно до
поданих додатків, ліміт каси ПАТ «ЧОЖК» становить 1500 грн. в день,
розрахунок ліміту проведено згідно чинного законодавства.
Для синтетичного обліку каси призначений рахунок 30 "Каса" (Аналіз
15
рахунку поданий у Додатку 25, Оборотно-сальдова відомість у додатку 26). По
дебету відображається надходження грошових коштів, а по кредиту – їх
вибуття (табл. 2.1).
Таблиця 2.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку касових операцій
ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст операцій
Кореспонденція
рахунків
Сума, грн.
Дебет
Кредит
Одержана в касу готівка у вигляді авансу за
продукцію
301
681
3 710,55
Одержана виручка від покупців за раніше
відвантажену продукцію
301
361
1 374 594,66
Одержано в касу кошти з поточного рахунку
301
311
5 378 540,03
Виплачена з каси заробітна плата
661
301
5 292 469,54
Видано кошти з каси під звіт
372
301
1 315 653,44
Повернута в касу раніше видана позика працівнику
підприємства на 6 місяців
301
377
68 006,77
Виплачено з каси зобов’язання по виконавчих
листах
685
301
14 439,56
Згідно Інструкції "Про порядок відкриття, використання і закриття
рахунків у національній та іноземних валютах" поточний рахунок - рахунок,
що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей та
для здійснення усіх видів операцій за цим рахунком відповідно до умов
договору та вимог законодавства України.
На ПАТ "ЧОЖК" не користуються ніякими безготівковими розрахунками
та іншими рахунками в банках, крім поточного рахунку та платіжних доручень.
Комбінат має поточний рахунок в АТ "ОТП Банк" в м. Чернівці, вул. Доброго, 7
та в відділені ПАТ «Укрексімбанк».
Рахунок № 31 "Рахунки в банках" призначено для обліку наявності та
руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках і можуть бути
використані для поточних операцій. На дебеті рахунка № 31 відображається
надходження грошових коштів, на кредиті — їх використання. Аналітичний
облік на рахунку № 31 "Рахунки в банках" здійснюється за виписками банку.
Основою для запису операцій на рахунку № 31 "Рахунки в банках" є
16
виписки з цього рахунка (Додаток 27). Кожного дня банк видає підприємству
виписки з відповідного рахунка з копіями розрахункових операцій. Вона
перевіряється підприємством з точки зору відповідності її доданим документам;
при цьому встановлюються, чи всі записи належать до цього підприємства.
Записи банку і підприємства є ідентичними, але потрібно врахувати, що
рахунок № 31 "Рахунки в банках" підприємства є активним, а для банку цей
рахунок
є пасивним рахунком. Відобразимо кореспонденції рахунків за
поточним рахунком підприємства на основі Аналізу рахунку (додаток 28) у
табл. 2.2. Оборотно-сальдова відомість подана у додатку 29.
Таблиця 2.2
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку поточного рахунку
ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
Перераховано кошти в касу
301
311
5 378 540,03
Отримано кошти на поточний рахунок від
вітчизняних покупців
311
361
86 113 720,39
Отримано кошти на поточний рахунок від іноземних
покупців
311
362
21 888 750,36
Перераховано з поточного рахунку аванс
постачальнику
371
311
33 326 385,25
Повернуто видані аванси на поточний рахунок за
минулі періоди
311
371
77 326,99
Перераховано з поточного рахунку постачальнику
631
311
42 554 760,02
Перераховано з поточного рахунку у бюджет
64
311
4 348 709,13
Перераховано з поточного рахунку у фонди соцстраху
65
311
6 932 318,80
Виплачена зарплата з поточного рахунку
661
311
7 737 862,30
Виплачено з поточного рахунку за іншими
операціями
68
311
107 540 635,28
Отримано на поточний рахунок штрафи від інших
організацій
311
715
5 809,43
Виявлено лишки грошових коштів на поточному
рахунку в результаті інвентаризації
311
719
566,77
Оплачено потреби адмінцехів з поточного рахунку
92
311
131 596,62
Здійснено витрати іншої операційної діяльності
949
311
16 752,14
Підприємство здійснює розрахунки з іншими суб'єктами підприємницької
17
діяльності за допомогою Платіжних доручень (Додатки 30, 31). Платіжне
доручення – документ, який являє собою доручення клієнта банку на
перерахування визначеної суми коштів зі свого рахунку. Платіжне доручення
подають до банку у двох екземплярах. Відповідно до поданих Платіжних
доручень ПАТ «ЧОЖК» отримав від ТОВ «ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН» 370 тис.
грн. за № 4127 від 7 грудня 2012 року. За платіжним дорученням № 2116
підприємство здійснило перерахування коштів до ГУ ДКСУ у Чернівецькій
області у сумі 103 930,89 грн.
Підприємство також користується чековою книжкою, яка подана у
додатку 32.
Дані з первинних облікових документів переносяться у фінансову
звітність. Відповідно до Балансу ПАТ «ЧОЖК» станом на 1 січня 2013 року
(додаток 33) обсяг грошових коштів та їх еквівалентів у національній валюті,
що відображаються у рядку 230, становить 226 тис. грн., на початок року це
показник становив 302 тис. грн. Рядок 231 «У тому числі в касі» підприємство
не заповнює.
Також стосовно грошових коштів оформляється форма №3 «Звіт про рух
грошових коштів» (додаток 34). Відповідно до цього звітну на ПАТ «ЧОЖК» за
2012 рік чистий рух грошових коштів становив -76 тис. грн., коли у 2011 році
відбувся притік коштів на суму 300 тис. грн.
У Примітках до річної фінансової звітності інформація про грошові
кошти розкривається в примітці VI (додаток 35).
Отже, платіжна дисципліна на ПАТ «ЧОЖК» організована на високому
рівні, що підтверджують первинні документи та облікові регістри.
18
ТЕМА 3. ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації
про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності
визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10
“Дебіторська заборгованість”. Дебіторська заборгованість – це сума
заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.
Згідно з П(С)БО 10 дебіторська заборгованість поділяється на
довгострокову та поточну. При цьому враховуються два критерії: строк
погашення та зв’язок з нормальним операційним циклом. Поточна дебіторська
заборгованість – виникає в ході нормального операційного циклу або буде
погашена протягом 12 місяців з дати балансу.
Рахунок-фактура є основним документом, згідно з яким оплачуються
отримані товари чи послуги відповідно до вказаних умов (додаток 36). Рахунок-
фактура — в комерційній практиці документ, що надається продавцем
покупцеві і вміщує перелік товарів, їх кількість і ціну, по якій вони будуть
поставлені покупцеві, формальні особливості товару (колір, вага і т.д.), умови
постачання і зведення про відправника і одержувача. Відповідно до рахунку-
фактури № 0000028 від 6 грудня 2012 року ПАТ «Карпати Чернівецький
емальзавод» було продано відходи від очистки олії на суму 352 грн.
При виконанні певних робіт (виконання замовлення або його прийняття)
на комбінаті заповнюють Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) (Додаток
37), у якому зазначається найменування виконаних робіт та їхня вартість.
Відповідно до Акту здачі-прийняття робіт №0000601 від 12 грудня 2012 року
ТОВ "ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН" було надано послуги по виробництву "Олія
соняшникова рафінована дезодорована (виморожена марки П) на
давальницьких умовах". Було оброблено 76,252 тон соняшнику за загальною
вартістю 45 849,61 грн. Із сировини було виготовлено 79,508 тон олії.
Після переходу підприємства на автоматизовану форму обліку облікові
19
регістри аналітичного обліку ТМЦ (картки складського обліку, картки
кількісно-сумового обліку, книги складського обліку та ін.) не ведуться.
Під час отримання коштів від покупців та замовників оформляють ПОК
(додаток 38). За ПКО № 596 від 7 грудня 2012 року ПАТ «ЧОЖК» прийняв від
Долгорукова С.Є. (за кореспондуючим субрахунком 3775) кошти у сумі 230
грн. за олію на підставі накладної №0007916 від 7 грудня 2012 року.
Для фіксації податкових зобов’язань сторін угоди оформляється
Податкова накладна (додаток 39). Податкова накладна — документ, який
платник податку на додану вартість в Україні зобов'язаний надати покупцю
(отримувачу)
на
його
вимогу.
Податкова
накладна
підписується
уповноваженою платником особою та скріплюється печаткою. Податкова
накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових
зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія
залишається у продавця товарів/послуг. Відповідно до Податкової накладної
№14 від 6 грудня 2012 року ПАТ «ЧОЖК» реалізував ТОВ "ДІ ЕНД АЙ
ЕВОЛЮШН" олію соняшникову нерафіновану на основі договору поставки на
суму 721428 грн., що включає в собі суму податкового зобов’язання для
комбінату у розмірі 120238 грн.
Для
бухгалтерського
обліку
дебіторської
заборгованості
використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", який
має два субрахунки:
361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями";
362 "Розрахунки з іноземними покупцями".
За дебетом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
відображається вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт,
наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші
податки, збори (обов`язкові платежі), що підлягають перерахуванню до
бюджетів та позабюджетних фондів і включені у вартість реалізації.
Відобразимо кореспонденції рахунків за розрахунками з покупцями та
замовниками відповідно до Аналізу рахунку 36 (додаток 40, Оборотно-сальдова
20
відомість у додатку 41, табл. 3.1).
Таблиця 3.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку розрахунків з покупцями
та замовниками ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
Отримано кошти в касу від покупців
301
36
1 374 594,66
Отримано кошти від покупців на поточний
рахунок
311
36
108 002 470,75
Проведено зарахування бартерної операції
631
36
48 730,00
Отримано аванс від покупців в рахунок
погашення заборгованості
6811
36
498 668,95
Відвантажено покупцям готову продукцію
36
70
98 730 106,67
Реалізовано інші оборотні активи
36
712
71 215,85
Відображено дохід від операційної оренди
36
713
181 219,80
Відображено дохід від позитивних курсових
різниць
36
714
4 362,12
Відображено дохід від реалізації необоротних
активів
36
742
39 600,00
Списана дебіторська заборгованість на витрати
на збут
93
36
3 902,52
Списана безнадійна дебіторська заборгованість
(відсутність резерву сумнівних боргів)
944
36
20 000,00
Списано дебіторську заборгованість на втрати
від операційних курсових різниць
945
36
9 058,90
Списано дебіторську заборгованість на інші
операційні витрати
949
36
18 176,07
Згідно Інструкції про службові відрядження в межах України та за
кордон, затвердженої Наказом Мінфіну України від 13.03.98 р. №59,
службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням
керівника органу державної влади, підприємства, установи та організації, що
повністю або частково утримується (фінансується) за рахунок бюджетних
коштів, на певний строк до іншого населеного пункту для виконання
службового доручення поза місцем його постійної роботи. Строк відрядження
не може перевищувати 30 календарних днів.
Згідно підпункту 140.1.7 Податкового кодекcу до cкладу витрат на
21
відрядження відносятьcя також витрати, не підтверджені документальнo, на
харчування та фінансування іншиx власних потреб фізичної осoби (добові
витрати), понесенi у зв'язку з тaким відрядженням у межах теритoрії України,
але не бiльш як 0,2 розмiру мінімальної заробітної плати, встановленої зaконом
на 1 січня податкового (звітнoго) року, в розрахунку за кoжен календарний день
такогo відрядженн я, a для відряджень за кордон - нe вище 0,75 розміpу
мінімальної заробітної плати, встановленої зaконом на 1 січня податкового
(звітнoго) року, в розрахунку за кожeн календарний день такогo відрядження.
Отже, добові витрати під час відряджень по Україні за мінімальної
зарплати на 1 січня 2013 року 1 147,00 грн. становлять не більше 229,40 грн.
Добові витрати під час відряджень за кордон становлять не більше 860,25 грн.
Облік розрахунків із підзвітними особами ведеться на рахунку № 372
«Розрахунки з підзвітними особами». Відобразимо кореспонденції рахунків за
розрахунками з підзвітними особами відповідно до Аналізу рахунку 372
(додаток 42, табл. 3.2). Оборотно-сальдова відомість подана у додатку 43 та
характеризує значні обороти по рахунку.
Таблиця 3.2
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку розрахунків з підзвітними
особами на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Оприбутковано сировина та матеріали, придбані
підзвітними особами
201
372
20 229,80
Оприбутковано паливо, придбане підзвітними особами
203
372
3 391,46
Оприбутковано будівельні матеріали, придбані
підзвітними особами
205
372
6 700,00
Списано підзвітні кошти на потреби допоміжного
виробництва
232
372
57 212,63
Видано з каси кошти під звіт
372
301
1 315 653,44
Видано аванси у національній валюті за рахунок сум
підзвітних осіб
3711
372
925 781,37
Оплачено постачальникам за рахунок підзвітних сум
631
372
113 668,90
Відображено суми податкового кредиту за
неодержаними податковими накладними від підзвітних
осіб
6442
372
589,17
22
Продовження табл. 3.2
1
2
3
4
Затверджено звіт по відрядженню працівника цеху
91
372
6 916,61
Затверджено звіт по відрядженню представника апарату
управління
92
372
169 764,76
Затверджено звіт по відрядженню працівника відділу
збуту
93
372
709,00
Затверджено звіт по відрядженню представника з питань
житлово-комунального господарства
949
372
12 399,30
Відобразимо кореспонденції за розрахунками за виданими авансами
відповідно до Аналізів рахунків 3711 та 3712 (додатки 44, 45, табл. 3.3).
Таблиця 3.3
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку розрахунків за виданими
авансами на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
Видано аванси з поточного рахунку в національній
валюті
3711
311
33 326 385,25
Повернуто на поточний рахунок раніше видані аванси
в національній валюті
311
3711
77 326,99
Видано аванси підзвітним особам в національній
валюті
3711
372
925 781,37
Отримано продукцію від вітчизняних постачальників
в рахунок раніше виданих авансів в національній
валюті
631
3711
34 432 306,09
Передплачено за житлово-комунальні послуги у
гривнях
949
3711
47 028,56
Видано аванси з поточного рахунку в іноземній
валюті
3712
312
518 533,59
Отримано продукцію від іноземних постачальників в
рахунок раніше виданих авансів в іноземній валюті
632
3712
518 533,59
Отже, розрахунки з дебіторами на ПАТ «ЧОЖК» характеризуються
динамічністю та постійністю. Особливості таких розрахунків є функціонування
на давальницьких умовах, що зумовлює специфіку діяльності в аспекті надання
послуг переробки. Дебіторська заборгованість відображається у Балансі у
рядках 050, 160-210. У Примітках - розділ № ІХ.
23
ТЕМА 4. ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
Відповідно до П(С)БО 7 основні засоби – це матеріальні активи, які
підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або
постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для
здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний
строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або
операційного циклу, якщо він довший за рік).
Згідно з пп. 14.1.138 ст. 14 Податкового кодексу [2] «основні засоби –
матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у
користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних
інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і
архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500
гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що
призначаються платником податку для використання у господарській
діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово
зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зношенням та очікуваний
строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в
експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він
довший за рік)».
При оформленні приймання основних засобів на ПАТ "ЧОЖК" складають
Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма
№ ОЗ-1) (Додаток 46). Акт складається в одному примірнику на кожний
окремий об'єкт приймальною комісією, призначеною розпорядженням
(наказом) керівника підприємства. Відповідно до Акту № ЧМ-0000051 від 29
грудня 2012 року відділ Лабораторія передав компресор відділу автоматизації і
метрології із балансовою вартістю 1430 грн.
При ремонті, реконструкції чи модернізації об'єктів основних засобів
заповнюють Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та
24
модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-2) (Додаток 47). В ньому зазначають
технічну характеристику та первісну вартість об’єкта. Відповідно до Акту №
ЧМ-0001034 від 30 грудня 2012 року Дільниця грануляції провела модернізацію
системи циклону та пневмотранспорту на суму 7991,96 грн.
На підставі Актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення)
основних засобів, актів списання основних засобів, технічної та іншої
документації складають Інвентарну картку обліку основних засобів (форма №
ОЗ-6) (Додаток 48). Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт
чи групу об'єктів. Відповідно до Інвентарної картки № ЧМ-0000065 від 31
березня 2005 року обліковується вальцевий станок для розмолу соняшнику ВС-
5№7. Первісна вартість об’єкту - 19089 грн. Дата останньої модернізації
(ремонту) - 30.12.2012 на суму 295,03 грн.
Для узагальнення інформації про основні засоби на комбінаті складають
Звіт про наявність і рух основних засобів, амортизацію (знос) (форма № ОЗ-11)
(Додаток 49). У звіті наводиться первісна (переоцінена) і залишкова вартість
власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих
цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів та
інших необоротних матеріальних.
Інвентаризація окремих об'єктів необоротних активів на ПАТ «ЧОЖК»
проводиться щорічно 1-го листопада. Для проведення інвентаризаційної роботи
на підприємстві розпорядчим документом керівника створюється постійно-
діюча інвентаризаційна комісія у складі керівника підприємства, керівника
структурних підрозділів та головного бухгалтера.
В цілях групування інформації про капітальні інвестиції, інвестиції в
основний капітал та витрати на будівельні і монтажні роботи на ПАТ "ЧОЖК"
заповнюють Звіт про капітальні інвестиції (форма № 2-інвест, додаток 50).
Рахунок 10 "Основні засоби" призначено для обліку й узагальнення
інформації про наявність і рух власних і отриманих основних засобів.
Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку основних засобів відповідно до
Аналізу рахунку 10 (додаток 51, табл. 4.1).
25
Таблиця 4.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку основних засобів
на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
Нараховано знос на об’єкт основних засобів
131
10
179 096,30
Введено в експлуатацію основні засоби з
капітального будівництва
10
151
1 094 963,80
Введено в експлуатацію виготовлені основні засоби
10
1522
1 441 787,18
Проведено капітальний ремонт основних засобів
10
156
11 061 126,18
Відображено собівартість реалізації необоротних
активів
972
10
28 240,55
Для подання інформації про обороти по рахунку 10 «Основні засоби»
складають Оборотно-сальдову відомість (додаток 52). Відповідно до цього
документу, за 2012 рік оборот по дебету 10 рахунку (тобто надходження
основних засобів) становить 17 308 628,27 грн., а оборот по кредиту -
3 918 087,96 грн., тобто прихід перевищує витрачання. ОСВ, яка подана у
додатку, розроблена в розрізі цехів підприємства.
Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" призначено для обліку
та узагальнення інформації про наявність і рух інших необоротних
матеріальних активів, які не відображені у складі об'єктів обліку на рахунку 10.
Аналіз рахунку 11 поданий у додатку 53. Для обліку нематеріальних активів
призначений рахунок 12 "Нематеріальні активи". Аналіз рахунку 12 поданий у
додатку 54. Як бачимо, за даними рахунками операції за аналізований період не
здійснювались.
Відповідно до Наказу «про облікову політику» на ПАТ «ЧОЖК» згідно з
П(С)БО 7 користуються нормами і методами нарахування амортизації основних
засобів, а саме за прямолінійним методом.
Амортизацію інших необоротних активів нараховують прямолінійним
методом, за яким річна сума амортизації визначається діленням первісної
вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об’єкта.
26
Амортизацію малоцінних необоротних матеріальних активів і
бібліотечних фондів нараховують в першому місяці використання (введення в
експлуатацію) об’єкта в розмірі 100% їх вартості.
На ПАТ «ЧОЖК» складають відомості нарахування амортизації за
кварталами. Відомість нарахування амортизації за 4 квартал 2012 року подана у
додатку 55. Відповідно до неї, за останній квартал 2012 року було нараховано
3 120 895 грн. амортизації на 1829 одиниць.
Для обліку амортизаційних відрахувань на підприємстві передбачений
рахунок 13 "Амортизація". Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку
амортизації відповідно до Аналізу рахунку 13 (додаток 56, табл. 4.2). Аналіз
капітального ремонту необоротних активів поданий у додатку 57.
Таблиця 4.2
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку амортизації
на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
Списано суму зносу ліквідованого автомобіля
131
1041
167 116,92
Списано суму зносу ліквідованого верстата
131
1042
9 585,88
Списано суму зносу ліквідованих приладів
131
106
2 393,50
Нарахована амортизація на основні засоби
допоміжного виробництва
232
13
3 859 035,05
Нарахована амортизація на основні засоби
загальновиробничого призначення
91
13
4 682 246,13
Нарахована амортизація на основні засоби
адміністративного призначення
92
13
213 298,23
Нарахована амортизація на основні засоби, призначені
для збуту
93
13
123 499,45
Нарахована амортизація на основні засоби,
призначених для іншої операційної діяльності
949
13
186 230,50
Отже, облік необоротних активів на ПАТ «ЧОЖК» зводиться в
основному до обліку основних засобів та амортизаційних відрахувань. В
Балансі необоротні активи відображаються у рядку 080, тобто підсумок 1
розділу активу, а також примітка № ІІ у формі №5.
27
ТЕМА 5. ОБЛІК ЗАПАСІВ
Згідно П(С)БО 9 Запаси [10] – це активи, які:
- утримуються для
подальшого
продажу
за
умов звичайної
господарської діяльності;
- перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу
продукту виробництва;
- утримуються для споживання під час виробництва продукції,
виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.
Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому
субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою
залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули
(використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць. Для
відображення суми ТЗВ призначений рахунок 2092 "ТЗВ".
Розподіл ТЗВ на ПАТ "ЧОЖК" проводиться автоматично в 1С-
Бухгалтерії.
На підприємстві ПАТ "ЧОЖК" надходження запасів оформляється
Прибутковою накладною. Вона застосовується для обліку матеріалів, що
надійшли від постачальників. Прибуткова накладна в одному примірнику
складається матеріально відповідальною особою у день надходження цінностей
на склад.
Відпуск цінностей із складу може здійснюватися тільки уповноваженими
особами. Список цих працівників складається і затверджується головним
бухгалтером та керівником підприємства. Підставою для відпуску матеріалів із
складу у виробничі цехи є Накладна вимога (М-11) (Додаток 58) для
одноразового відпуску і Лімітно-забірні картки (М-9) (Додаток 59) для
систематичного (багаторазового) відпуску цінностей виробничим одиницям.
У накладній вимозі № МС-0003329 від 4 грудня 2012 року відображено
запит монтажної групи на отримання відрізного круга з матеріального складу.
28
Запит у кількості 40 штук із загальною вартістю 313,13 грн.
В лімітно-забірній картці № 1251 вказано, що за травень 2012 року зі
складу відпущено бензину А-95 у розмірі 420 літрів, із розбивкою по 20 літрів
за 21 день. Навпроти кожної видачі стоїть підпис завскладу.
Після закінчення облікового періоду всі матеріально відповідальні особи
складають Матеріальний звіт (М-19) (Додаток 60), який містить інформацію
про надходження та вибуття товарно-матеріальних цінностей за весь період.
Оформляється в одному примірнику і подається до бухгалтерії по закінченню
місяця. В Матеріальному звіті за лютий 2013 року, Матеріально-відповідальна
особа - Урсуляк В.Х., вказано, що на початок місяця на складі було 500 кг солі
технічної. Її було використано на виробничі потреби, тому на кінець місяця
залишок становить 0 кг. Серед запасних частин облікована лебідка у кількості 1
шт., що так і залишилось до кінця періоду. На виробничі потреби використано
45 кг оцинкованих листів. У наявності є 1 двигун 15*3000 4ММ1 16052. Із 200
літрів мастила КС-19 30 літрів використано протягом лютого.
На комбінаті оцінка вибуття (списання) запасів відбувається за методом
собівартості перших за часом надходження (ФІФО). Цей метод базується на
припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони
надходили на підприємство (відображені у бухгалтерському обліку), тобто
запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття),
оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів, а
запаси, що залишилися на кінець періоду, є запасами, що були придбані чи
виготовлені в останню чергу.
Для отримання товарно-матеріальних цінностей довіреними особами
оформляють бланк суворої звітності – Довіреність (форма № М-2) (Додаток 61).
Вона призначена для підтвердження права окремої посадової особи виступати
довіреною особою підприємства при отриманні запасів.
Відповідно до
Довіреності №031381 від 11 серпня 2011 року, яка видана Фончі Надії
Богданівні, економісту, було отримано 326,9 тон олії нерафінованої довіреною
особою.
29
На ПАТ "ЧОЖК" Акт списання використаних довіреностей не складають,
оскільки він не є бланком суворої звітності.
В цілях обліку виробничих запасів призначений рахунок 20 "Виробничі
запаси". Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку виробничих запасів
відповідно до Аналізу рахунку 20 (додаток 62, Оборотно-сальдова відомість у
додатку 63, табл. 5.1).
Таблиця 5.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку виробничих запасів
на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
Використано запаси на установку основних засобів
151
20
483 339,99
Використано запаси на виготовлення основних засобів
1522
20
1 441 128,13
Використано запаси на капітальний ремонт
необоротних активів
156
20
4 880 135,48
Списано транспортно-заготівельні витрати на
виробничі запаси
20
2092
447 486,46
Переведено запаси у групу МШП
22
20
75 282,24
Списано запаси на основне виробництво
231
20
6 778 481,85
Списано запаси на допоміжне виробництво
232
20
8 921 572,58
Використано запаси на поточний ремонт необоротних
активів
233
20
85 041,36
Оприбутковано запаси, придбані підзвітними особами
20
3721
30 321,26
Придбано виробничі запаси у вітчизняного
постачальника
20
631
22 534 910,76
Оприбутковано безплатно одержані виробничі запаси
20
718
28 735,04
Списано вартість запасів на собівартість реалізованої
готової продукції
901
20
13 933,86
Списано виробничі запаси на загальновиробничі
витрати
91
20
115 168,16
Списано виробничі запаси на адміністративні витрати
92
20
260 551,72
Списано виробничі запаси на витрати на збут
93
20
18 316,05
Відображено собівартість реалізації виробничих
запасів
943
20
58 662,84
Списано виробничі запаси на інші витрати операційної
діяльності
949
20
219 271,26
Щорічна інвентаризація товарно-матеріальних цінностей здійснюється
станом на 1 жовтня.
Згідно П(С)БО 9 МШП – це предмети та матеріали,
що
30
використовуються протягом не більше одного року або нормального
операційного циклу, якщо він більше одного року. Аналітичний облік
малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться за видами предметів по
однорідних групах. МШП вартістю до 10 грн. включно списують відразу на
витрати при відпуску зі складу.
На ПАТ "ЧОЖК" заповнюють Акт введення в експлуатацію малоцінних
та швидкозношуваних предметів (форма № МБ-8) (Додаток 64). Застосовується
для оформлення надходження та введення в експлуатацію інструментів
(пристроїв), спецодягу, спецвзуття, запобіжних засобів, інших малоцінних та
швидкозношуваних предметів. Відповідно до Акту № ЧМ-0000129 від 31
травня 2012 року в допоміжне виробництво (рахунок 232) було введено в
загальному 40 одиниць МШП, серед яких авто магнітола вартістю 610,83 грн.,
набір інструментів, вартістю 725,88 грн., кувалда, вартістю 40,83 грн. та ін.
В цілях обліку МШП призначений рахунок 22 "Малоцінні та
швидкозношувані предмети". Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку
МШР відповідно до Аналізу рахунку 22 (додаток 65, табл. 5.2).
Таблиця 5.2
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку МШП
на ПАТ «ЧОЖК» за травень 2012 року
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума,
грн.
Дебет
Кредит
Списано МШП на допоміжне виробництво
232
22
43396,10
Придбано МШП у вітчизняного постачальника
22
631
64575,26
Списано МШП на загальновиробничі витрати
91
22
9877,56
Списано МШП на адміністративні витрати
92
22
26350,94
Списано МШП на витрати на збут
93
22
982,49
Отже, на ПАТ «ЧОЖК» існують певні недоліки щодо обліку запасів, їх
руху та зберігання на складах. У Балансі запаси відображаються у рядках 100-
140, у Примітках до річної фінансової звітності - у примітці № VIII. Потрібно
вести чіткий облік та заповнювати всі необхідні первинні документи щодо
обліку запасів, сировини та матеріалів.
31
ТЕМА 6. ОБЛІК ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА ТА ВИПУСКУ ГОТОВОЇ
ПРОДУКЦІЇ
Згідно П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" [7] витрати –
зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення
зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком
зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).
До виробничої собівартості продукції включаються:
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці;
- інші прямі витрати;
- змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі
витрати.
Калькуляція – це обчислення собівартості одиниці продукції, виконаних
робіт та послуг, а також заготівельної собівартості матеріальних цінностей та
засобів виробництва за елементами витрат.
Розрахунок калькуляції на ПАТ «ЧОЖК» проводиться автоматично в 1С-
Бухгалтерії, але на комбінаті існує і друкований варіант (Додатки 66, 67, 68).
Відповідно до Калькуляції собівартості продукції за липень 2012 року,
собівартість 1 літра олії нерафінованої соняшникової 1 ґатунку становить 7,3
грн. Вартість переробки 1 тони соняшнику становить 390,2 грн.
При витрачанні матеріалів оформляють Акт списання матеріалів на
виробничі потреби (додаток 69). Відповідно до Акту, за лютий 2013 року на
виробництво (а саме на громадське харчування, рахунок 236) було використано
500 кг солі технічної та 20 шт. туалетного паперу.
У Акті списання матеріалів на поточний ремонт (додаток 70) за лютий
2013 року вказується, що було використано 0,5 кг цвяхів, підшипники різних
марок, 2 тюбики клею, 20 літрів мастила, оцинкований лист.
Для обліку витрат основного виробництва, як і допоміжних виробництв,
32
призначений один синтетичний рахунок 23 “Виробництво”, на якому
обліковують витрати на продукцію, роботи чи послуги, задля котрих воно
створювалося. Тут обліковують прямі витрати виробництва. Має такі
субрахунки:
231 "Виробництво продукції та послуг" (Додаток 71) ;
232 "Допоміжне виробництво" (Додаток 72);
233 "Витрати на поточний ремонт необоротних активів";
234 "Послуги по переробці давальницької сировини у складі готової
продукції" (Додаток 73);
236 "Громадське харчування" (Додаток 74).
Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку виробництва відповідно до
Аналізу рахунків 231, 232 (табл. 6.1). ОСВ по рахунку 23 подана у додатку 75.
Таблиця 6.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку виробництва
на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Списано сировину і матеріали на основне виробництво
231
201
6 778 481,85
Оприбутковано попутну продукцію у вигляді інших
матеріалів з виробництва
2091
231
61 046,45
Оприбутковано готову продукцію на склад
26
231
3 917 105,48
Нараховано резерв виплати відпусток для працівників
основного виробництва
231
471
338 300,56
Здійснено нарахування на з/п працівників основного
виробництва
231
651
622 535,72
Нараховано з/п працівникам основного виробництва
231
661
1 669 192,76
Списано змінні та постійні розподілені
загальновиробничі витрати на основне виробництво
231
91
14 743 543,05
Нараховано амортизацію на ОЗ, які зайняті на
допоміжному виробництві
232
131
3 859 035,05
Здійснено капітальний ремонт необоротних активів
допоміжного виробництва
156
232
339 044,39
Списано виробничі запаси на допоміжне виробництво
232
20
8 921 572,58
Списано МШП на допоміжне виробництво
232
22
608 908,70
Списано товари зі складу на допоміжне виробництво
232
281
272 591,00
Нараховано резерв виплати відпусток для працівників
допоміжного виробництва
232
471
1 226 117,04
33
Продовження табл. 6.1
1
2
3
4
Передано на допоміжне виробництво матеріали,
придбані за підзвітні суми
232
3721
57 212,63
Відразу передані на допоміжне виробництво матеріали,
отримані від вітчизняного постачальника
232
631
12 404 277,89
Нараховано заробітну плату працівникам основного
виробництва
232
661
6 118 456,19
Проведено нарахування на фонд оплати праці працівників
основного виробництва
232
651
2 207 484,14
Списано частину витрат на допоміжне виробництво на
собівартість реалізації
90
232
2 444 619,07
Списано частину витрат на допоміжне виробництво на
загальновиробничі потреби
91
232
9 551 814,93
Списано частину витрат на допоміжне виробництво на
адміністративні витрати
92
232
836 326,65
Списано частину витрат на допоміжне виробництво на
витрати на збут
93
232
120 752,93
Списано частину витрат на допоміжне виробництво на
інші операційні витрати
949
232
252 803,97
Готова продукція - це продукція (виріб, напівфабрикат, робота, послуга),
що повністю закінчена обробкою на підприємстві, пройшла всі стадії
технічного випробування, відповідає технічним умовам і стандартам, не
потребує подальшої обробки і здана на склад.
Для визначення виробничої собівартості випущеної з виробництва
продукції (ВСП) користуються формулою:
ВСП = НВп + ВВ - 3В - ПП - СП - + Б - НВк,
(6.1)
де НВп/к - незавершене виробництво на початок/кінець періоду;
ВВ - виробничі витрати періоду (місяць, квартал, сезон, рік), грн.;
3В - зворотні відходи, грн.;
ПП - побічна продукція, грн.;
СП - супутна продукція, грн.;
Б - брак продукції.
Розглянемо такий документ, як Видаткова накладна (додаток 76). Він
оформляється при вибутті товарів зі складу. Відповідно до накладної № ЧМ-
34
0008028 від 6 грудня 2012 року було фактично відпущено 79 тон олії
соняшникової нерафінованої одержувачу ТОВ «ДІ ЕНД АЙ ЕВОЛЮШН» за
загальною вартістю продукту 721 482 грн., в тому числі 120 238 грн. ПДВ.
Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції
підприємства планом рахунків передбачено рахунок 26 "Готова продукція". Для
відображення собівартості реалізованої продукції введено активний рахунок 90
"Собівартість реалізації". Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку готової
продукції та собівартості її реалізації відповідно до Аналізу рахунків та ОСВ по
26 та 901 (додатки 77, 78, 79, 80, табл. 6.2).
Таблиця 6.2
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку готової продукції та
собівартості реалізації на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарської операції
Кореспондуючі рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
Оприбутковано із основного виробництва на
склад готову продукцію
26
231
3 917 105,48
Переведено готову продукцію у склад товарів на
комісії
283
26
1 897 348,01
Відображено собівартість реалізації готової
продукції
901
26
2 019 757,47
Списано інші матеріали на собівартість
реалізації
901
2091
13 933,86
Списано собівартість реалізації на фінансові
результати
791
901
2 033 691,33
З табл. 6.2 ми бачимо, що підприємство виготовляє досить мало власної
готової продукції. Основної продукції зі складу оприбутковано за 2012 рік на
суму 3,9 млн. грн., коли обсяг загальної виручки комбінату становить близько
85 млн. грн.
Для
синтетичного
обліку
ЗВВ
призначений
рахунок
91
"Загальновиробничі витрати". По закінченню місяця ЗВВ підлягають розподілу.
Для цього використовують алгоритм автоматичного розрахунку в 1С-
Бухгалтерії. Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку загальновиробничих
витрат відповідно до Аналізу рахунку 91 та ОСВ (додатки 81, 82, табл. 6.3).
Таблиця 6.3
35
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку загальновиробничих
витрат на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
Нараховано амортизацію на ОЗ загальновиробничого
призначення
91
13
4 681 176,45
Списано виробничі запаси на загальновиробничі
потреби
91
20
115 168,16
Списано МШП на загальновиробничі потреби
91
22
234 251,11
Списано змінні та постійні розподілені
загальновиробничі витрати на основне виробництво
231
91
14 743 543,05
Списано витрати допоміжного виробництва на
загальновиробничі потреби
91
232
9 551 814,93
Здійснено поточний ремонт необоротних активів
загальновиробничого призначення
91
233
43 285,58
Затверджено звіт працівника цеху
91
3721
6 916,61
Списано товари на загальновиробничі потреби
91
281
88 955,57
Сформовано резерв виплати відпусток для
загальновиробничих працівників
91
471
486 686,00
Отримано послуги загальновиробничого призначення
від постачальника
91
631
430 083,46
Здійснено нарахування на фонд оплати праці
загальновиробничих працівників
91
651
812 685,09
Нарахована заробітна платам загальновиробничим
працівникам
91
661
2 277 382,57
Списано постійні нерозподілені загальновиробничі
витрати на собівартість реалізованих робіт і послуг
903
91
4 198 212,98
Отже, ПАТ «ЧОЖК» виробляє незначну кількість власної готової
продукції. Але найголовнішим на ПАТ "ЧОЖК" є те, що воно працює на
давальницьких умовах. Тобто, будь-який постачальник надає комбінату
продукцію для переробки, комбінат відповідно переробляє цю продукцію, і всі
результати обробки (олія, шрот, залишки насіння та інші відходи) повертає
постачальнику. На цьому і ґрунтується діяльність підприємства, тобто воно
фактично надає послуги по виробництву продукції, але не розпоряджається
нею, не має власної готової продукції, а є тільки виконавцем.
Інформація про виробничі витрати розкривається у Звіті про фінансові
результати та у Примітках до річної фінансової звітності, V розділ. Інформація
про готову продукцію - у Балансі, 130 рядок, та у Примітках, VIII розділ.
36
ТЕМА 7. ОБЛІК ЗОБОВ’ЯЗАНЬ
Відповідно до П(С)БО 2 «Баланс» зобов’язання [8] – це заборгованість
підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як
очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі
економічні вигоди.
Зобов’язання – це обов’язок чи відповідальність діяти певним чином.
Воно виникає тільки тоді, коли актив отримано, або коли підприємство укладає
невідмовну угоду придбати актив.
Відповідно до П(С)БО 11 «Зобов’язання», з метою бухгалтерського
обліку зобов'язання поділяються на:
- довгострокові;
- поточні;
- забезпечення;
- непередбачені зобов'язання;
- доходи майбутніх періодів.
Довгострокові зобов’язання за кредитами банку обліковуються на
рахунку 50 «Довгострокові позики». За кредитом цього рахунка
відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення
короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових.
На ПАТ «ЧОЖК» довгострокові зобов’язання будь-яких видів відсутні,
що підтверджує Аналіз рахунку 50 (додаток 83) та дані Балансу (додаток 33,
підсумок 3 розділу пасиву). Підприємство не здійснює довгострокового
залучення коштів, а тільки короткострокове залучення.
Взаємовідносини підприємства з постачальниками та підрядчиками
регулюються раніше укладеними договорами. Облік договорів та їх виконання
ведеться відділом постачання або окремою особою за призначенням
керівника. Для цього відкривається книга обліку вантажів, що надійшли.
Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку розрахунків з
37
постачальниками та підрядниками відповідно до Аналізу рахунків 631 та 632
(додатки 84, 85, табл. 7.1).
Таблиця 7.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку розрахунків з
постачальниками та підрядниками на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет Кредит
1
2
3
4
Прийнято послуги підрядника при виготовленні об'єкта
ОЗ
15
631
2 069 860,70
Отримано виробничі запаси від постачальника
20
631
22 534 910,76
Отримано МШП від постачальника
22
631
923 518,15
Відразу передані на допоміжне виробництво матеріали,
отримані від вітчизняного постачальника
23
631
12 404 277,89
Отримано товари від постачальника
28
631
26 601 932,88
Оплачено вітчизняним постачальникам з поточного
рахунку
631
311
42 554 760,02
Повернуто постачальниками частину коштів
311
631
4 824,00
Проведено зарахування бартерної операції
631
361
48 730,00
Оплачено постачальникам за рахунок раніше виданого
авансу
631
3711
34 432 306,09
Оплачено постачальникам частину за рахунок
підзвітних сум
631
3721
113 668,90
Відображено суму податкового кредиту, розрахунковий
період за яким ще не наступив
6413
631
107 531,11
Відображено суму розрахунків по інших обов’язкових
платежах
6426
631
1 138,70
Відображено неодержані податкові накладні
6442
631
12 896 617,81
Виявлено неоприбутковані запаси, поставлені раніше
постачальниками
631
719
9,64
Відображені витрати на ремонт основних засобів
зайнятих безпосередньо у виробництві та списано на
собівартість реалізації
903
631
42 143,86
Відображені витрати на ремонт основних засобів
загальновиробничого призначення
91
631
430 083,46
Відображені витрати на ремонт основних засобів
адмінкорпусів
92
631
981 618,36
Відображені витрати на ремонт основних засобів
збутового призначення
93
631
1 475 919,94
Відображені витрати на ремонт основних засобів
житлово-комунального та іншого операційного значення
94
631
312 180,35
Прийнято послуги іноземного підрядника при
виготовленні об'єкта ОЗ
151
632
518 533,59
Оплачено іноземним постачальникам за рахунок раніше
виданого авансу
632
3712
518 533,59
38
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 подана у додатку 86.
Загальний оборот по дебету рахунка за 2012 рік становить 3 199 176 грн., по
кредиту - 8 044 930,13 грн.
Вексель — це боргове і кредитне зобов’язання, яке виникає між
постачальником і покупцем. На ПАТ «ЧОЖК» раніше видавались векселі, але
зараз така практика відсутня, підприємство здійснює свою діяльність без таких
боргових операцій.
Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку розрахунків за авансами
одержаними та розрахунків з іншими кредиторами відповідно до Аналізу
рахунків 681, 685 та ОСВ до них (додатки 87, 88, 89, 90, табл. 7.1).
Таблиця 7.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку розрахунків за авансами
одержаними та розрахунків з іншими кредиторами на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет Кредит
Одержано аванси в касу
301
681
3 710,55
Здійснено повернення передоплати з поточного рахунку
681
311
8 243 802,34
Зарахування авансу, отриманого від покупців
681
36
498 668,95
Отримано аванси від інших дебіторів
681
3772
3 710,55
Оплачено послуги інших підрядників, установ та
кредиторів
685
311
99 296 832,94
Оплачено іншими підрядниками за зустрічні надані
послуги
311
685
93 084 481,70
Відображено кредит за іншими обов’язковими
платежами, що виникли в результаті розрахунків з
іншими кредиторами
6426
685
152 774,96
Здійснено профспілкові внески
661
685
58 322,99
Отримано послуги житлово-комунального господарства
та віднесено на витрати
949
685
241 302,00
Отже, на ПАТ «ЧОЖК» відсутні довгострокові зобов’язання, але
комбінат активно співпрацює з постачальниками, про що свідчить Аналіз
рахунка 63. Підприємство не здійснює операцій з векселями. Інформація про
зобов’язання відображаються у Балансі, 3 та 4 розділи пасиву.
39
ТЕМА 8. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ ТА СОЦІАЛЬНОГО
СТРАХУВАННЯ
Відповідно до Закону України "Про оплату праці" заробітна плата [17] –
це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим
договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за
виконану ним роботу.
Основними формами оплати і відповідно обліковими показниками є
відрядна і погодинна. На комбінаті використовується і та, і інша, і в т. ч. всі їхні
види, крім колективної. Форми і системи оплати праці на підприємстві регулює
керівник підприємства.
Облік використання робочого часу, а також контроль за станом трудової
дисципліни на підприємстві здійснюється шляхом табельного обліку.
При прийомі на роботу працівникові надається табельний номер, а в трудовій
книжці (що знаходиться у відділі кадрів) робиться позначка про його
зарахування на підставі наказу керівника підприємства. На кожного працівника
у відділі кадрів відкривають особову картку, в якій зазначають необхідні
анкетні дані про працівника і всі зміни, що відбуваються в його роботі.
Облік використання робочого часу ведеться у наряді-табелі (Додаток 91).
До табеля заносяться прізвища всіх працюючих. Ведеться табель окремо по
кожному цеху і відділу табельниками або бригадирами. У табелі позначається
кількість відпрацьованих годин кожним працівником та неявки на роботу.
Відповідно до Наряду-табелю від 03.01.2012 за грудень 2011 року на в цеху
виробництва яблучного концентрату працювали один слюсар ремонтник 5
розряду, 2 підсобні робітники 3 розряду та начальник цеху з виробництва
яблучного концентрату. Робочий день кожного з працівників - 8 годин. Всього
за місяць кожним працівником відпрацьовано 176 годин.
На ПАТ "ЧОЖК" використовують поопераційну систему обліку
виробітку, тобто послідовне занесення даних про результати праці робітника
40
після кожної здійсненої ним операції.
Кожен працівник підприємства має свій Особовий рахунок (Лицевой
счет) (Додаток 92). Особовий рахунок – об'єднана єдиним в системі реєстру
реєстраційним номером сукупність даних про особу власника рахунка,
нараховану зарплату та утримання з неї, зарплату до видачі, кількість та
номінальну вартість зареєстрованих на її ім'я іменних цінних паперів по
випусках та категоріях, відомості про всі зміни кількості вказаних цінних
паперів та про факти їх обтяження зобов'язаннями та блокування. Відповідно
до особового рахунку № 689, виданий Гуценко Марії Петрівні 1966 року
народження, працівник має 3 розряд, працює підсобним робітником у цеху
виробництва яблучного концентрату (ЦВЯК), її ставка (оклад) становить 4,01
грн. За грудень 2011 року працівнику начислено з/п в розмірі 1543,24 грн., але
до видачі підлягає тільки 472,41 грн., оскільки працівник в розрахунковому
місяці брав аванс в розмірі 565 грн. та частину з/п у розмірі 589,67 грн.
Оплата праці на комбінаті здійснюється картковими виплатами, тобто не
на руки, а через банк. Для виплати коштів працівникам готівкою за певні
виконані роботи оформляють Відомість на виплату грошей (Додаток 93). В ній
вказують суму, яка повинна бути виплачена, строк, протягом якого ця сума має
бути виплачена, прізвища робітників, кому виплачують, їхні табельні номери,
суму кожному окремо та підписи робітників про отримання. Відповідно до
Відомості на виплату грошей №5 за 5 січня 2012 року було виплачено 472,41
грн. Гуценко Марії Петрівні (табельний номер 689). Виплатив здійнила
Грабінська К.А.
Підставою для нарахування лікарняних є виданий в установленому
поряду листок непрацездатності (Додаток 94). Лицьовий бік бланка листка
непрацездатності заповнюється лікуючим лікарем або молодшим медичним
працівником з медичною освітою. Зворотний бік бланка заповнюється на
підприємстві. Записи здійснюються розбірливим почерком, без помарок, синім,
фіолетовим або чорним чорнилом.
Для нарахування лікарняних має значення:
41
- строк хвороби, зазначений у листку непрацездатності;
- заробіток за 6 місяців перед настанням хвороби;
- страховий стаж працівника.
Для обчислення допомоги по листку тимчасової непрацездатності
обчислюють середньоденну заробітну плату як відношення фактичних витрат
на оплату праці, які включаються в розрахунок середньоденної з/п за попередні
6 місяців, до кількості робочих днів у цьому періоді. Страховий стаж – це
період, протягом якого особа підлягає загальнообов'язковому державному
соціальному страхуванню і сплачує страхові внески. При страховому стажі до 5
років виплачується 60 % середньоденної з/п, 5 - 8 років – 80 %, більше 8 років –
100 %. Тоді обчислення лікарняних здійснюється множенням середньоденної
з/п на відсоток страхового стажу і на кількість днів непрацездатності.
Підприємство оплачує тільки робочі дні з перших 5-ти календарних, а решту
суми виплачує ФСС з ТВП.
Відповідно до Листка непрацездатності, поданого у додатку 81, Левченко
В.М. у грудні 2011 року хворів з 8 до 14 числа. Відповідно до розрахунків, сума
фактичного заробітку працівника за останні 6 місяців становить 9605,57 грн.,
всього відпрацював 911 годин. Тому за 1 день (12 годинний) працівник отримає
126,53 грн. За чотири робочих дня фактичної хвороби Левченко В.М. отримає
506,12 грн.
На ПАТ "ЧОЖК" установлюються такі види відпусток:
1. Щорічні відпустки.
2. Додаткові відпустки у зв'язку з навчанням.
3. Соціальні відпустки.
4. Відпустки без збереження заробітної плати.
Розрахунковим періодом для нарахування виплат за час щорічної
відпустки, додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, творчої відпустки,
працівникам, які мають дітей, або компенсації за невикористані відпустки є 12
календарних місяців роботи.
На комбінаті для виходу у відпустку оформляють Наказ (розпорядження)
42
про надання відпустки (Додаток 95). В ньому вказують прізвище, посаду,
кваліфікаційний рівень (розряд) працівника, розрахунок середньоденної з/п,
кількість днів відпустки та відпускні. Відповідно до Наказу №5/786-к від
17.11.2011 працівнику за табельним номером 0568 (електромонтер з ремонту та
обслуговування електроустаткування, 4 розряд) надається щорічна основна
відпустка за період роботи з 22.10.2010 по 21.10.2011 на період з 12.12.2011 по
05.01.2011 (24 календарні дні). Відповідно до розрахунку, працівнику виплатять
1345,92 грн. відпускних (56,08 грн. * 24 дня).
Головним документом ведення обліку заробітної плати є Звіт з праці
(типова форма № ПВ-1, додаток 96). У звіті вказують кількість працівників,
прийнятих і вибулих працівників, використання робочого часу, фонд оплати
праці та його склад, розподіл працівників за розміром заробітної плати та ін. За
період 2011 року фонд оплати праці штатних працівників становив 15175,5 тис.
грн. Фонд робочого часу склав 1057738 людино-годин. Середньоспискова
чисельність працівників за період 2011 року становила 549. Всього
відпрацьовано 966410 годин.
Синтетичний облік розрахунків з оплати праці здійснюється на двох
субрахунках пасивного рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" (Аналіз
рахунка, додаток 97, ОСВ, додаток 98) (табл. 8.1).
Таблиця 8.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку заробітної плати
на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет Кредит
1
2
3
4
Нарахована заробітна плата працівникам, які займались
капітальним ремонтом необоротних активів
156
661
2 631 676,01
Нарахована заробітна плата працівникам основного
виробництва
23
661
7 787 648,95
Виплачена заробітна плата з каси
661
301
5 292 469,54
Виплачена заробітна плата з поточного рахунку
661
311
7 737 862,30
Утримано із зарплати суми зобов’язань працівників у
вигляді отриманих позик та інших зобов’язань
661
37
1 329 141,83
43
Продовження табл. 8.1
1
2
3
4
Нараховано суму відпускних з резерву на оплату
відпусток
471
661
1 773 562,41
Відображено утримання ПДФО з фонду оплати праці
661
6411
2 487 323,78
Відображено утримання інших обов’язкових платежів з
фонду оплати праці
661
6426
152 774,96
Відображено утримання ЄСВ з фонду оплати праці
661
651
628 616,89
Оплачено з фонду зарплати зобов’язання по виконавчих
листах працівників
661
6855
58 322,99
Нарахована заробітна плата працівникам
загальновиробничого персоналу
91
661
2 277 382,57
Нарахована заробітна плата працівникам
адміністративного персоналу
92
661
2 325 322,86
Нарахована заробітна плата працівникам відділу збуту
93
661
671 054,44
Нарахована заробітна плата працівникам житлово-
комунального господарства
949
661
22 221,84
На ПАТ «ЧОЖК» складають Загальну зведену відомість по видам
нарахувань і утримань (додаток 99). У відомості за грудень 2011 року по 9
підрозділу зазначено, що всього нараховано 8295,88 грн., утримано 8242,97
грн., до виплати належить 3371,92 грн.
Для документального оформлення нарахувань і перерахувань на
підприємстві заповнюють Звіт про суми нарахованої зарплати застрахованих
осіб та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування
до органів Пенсійного фонду України (додаток 100). Відповідно до цього
документа за грудень 2011 року ПАТ «ЧОЖК» належить до 23 класу ризику
(ставка нарахувань становить 37,26% від фонду оплати праці). За підсумками 8
розділу загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті підприємством,
становить 559 747,92 грн.
Сплату єдиного соціального внеску ПАТ «ЧОЖК» здійснює за
допомогою платіжних доручень (додаток 101). Відповідно до платіжного
доручення № 2112 від 7 грудня 2012 року комбінат перерахував ГУ ДКСУ у
Чернівецькій області 254 327,31 грн.
Облік розрахунків з державними органами страхування підприємства
ведуть на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" (Аналіз рахунка Додаток
102, ОСВ - 103). По кредиту відображають утримання із заробітної плати, по
44
дебету – нарахування на фонд оплати праці та сплачення нарахувань (табл. 8.2).
Таблиця 8.2
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку розрахунків за страхування
на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет
Кредит
Проведено нарахування на фонд заробітної плати
працівників, що займались капітальним ремонтом ОЗ
156
65
949 139,72
Проведено нарахування на фонд заробітної плати
працівників основного виробництва
231
65
622 535,72
Проведено нарахування на фонд заробітної плати
працівників основного виробництва
232
65
2 207 484,14
Перераховано з поточного рахунку відповідні
нарахування
65
311
6 932 318,80
Проведено нарахування на фонд забезпечення виплати
відпусток
471
65
660 829,31
Проведено нарахування на фонд заробітної плати
661
65
642 651,19
Проведено нарахування на фонд заробітної плати
працівників загальновиробничого персоналу
91
65
812 685,09
Проведено нарахування на фонд заробітної плати
працівників адміністративного персоналу
92
65
803 413,36
Проведено нарахування на фонд заробітної плати
працівників відділу збуту
93
65
231 271,81
Проведено нарахування на отримані пені та штрафи
948
65
1 061,05
Проведено нарахування на фонд заробітної плати
працівників ЖКГ
949
65
8 939,74
Оборот по 65 рахунку за 2012 рік по дебеті становить 7225808,11 грн., по
кредиту - 7196893,33 грн.
Отже, на ПАТ «ЧОЖК» спостерігається належний рівень організації та
виплати зарплати, її обліку та документального оформлення. Потребує
покращення саме стан документального оформлення, для чого було б доцільно
автоматизувати цей процес.
45
ТЕМА 9. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ
Податки є важливою ланкою фінансових відносин у суспільстві і як
форма фінансових відносин виникають одночасно з появою держави. З
розвитком товарно-грошових відносин оподаткування здійснюється в
основному в грошовій формі.
Податком є обов’язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету,
що справляється з платників податку відповідно до Податкового кодексу.
Збором (платою, внеском) є обов’язковий платіж до відповідного
бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними
спеціальної вигоди, у тому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб
державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими
уповноваженими органами та особами юридично значимих дій.
ПАТ «ЧОЖК» є платником податку на додану вартість і зареєстроване у
Державній податковій інспекції, має індивідуальний податковий номер, що
використовується для справляння податку (додаток 10).
Платник податку зобов’язаний надати покупцю Податкову накладну
(Додаток 39), що містить порядковий номер податкової накладної, дату її
виписування, назву юридичної особи, зареєстрованої як платник податку (ПАТ
"ЧОЖК"). Податкова накладна, подана у додатку 39, була описана нами у 3
розділі «Облік дебіторської заборгованості».
Всі видані та отримані податкові накладні на підприємстві фіксуються в
Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних (Додаток 104). Відповідно
до поданого документа за грудень 2012 року видано 134 податкові накладні із
загальною сумою ПДВ 1327430,97 грн. Отримано 262 податкові накладні на
суму ПДВ 1171321,23 грн.
ПАТ "ЧОЖК" складає такі форми податкової звітності:
- Податкова декларація з податку на додану вартість (Додаток 105).
Відповідно до неї ПАТ «ЧОЖК» сформував за грудень 2012 року податкове
46
зобов’язання у розмірі 1327431 грн., податковий кредит у розмірі 1171321 грн.,
і, відповідно, сума ПДВ, яка підлягає сплаті в бюджет становить 156110 грн.;
- Податкова декларація з податку на прибуток (Додаток 106). Відповідно
до неї ПАТ «ЧОЖК» сформував доходи у розмірі 83673326 грн., витрати (з
урахуванням собівартості) у розмірі 79290416 грн., тому прибуток (об’єкт
оподаткування) сформований у розмірі 4382910 грн. Податок на прибуток за
2012 рік нарахований у розмірі 920411 грн.;
- Податкова декларація плати за землю (Додаток 107). Відповідно до неї
ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік повинен сплатити 861977,4 грн. податку;
- Податкова декларація орендної плати (Додаток 108). Відповідно до неї
ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік повинен сплатити 46816,29 грн. податку;
- Податкова декларація екологічного податку (Додаток 109). Відповідно
до неї ПАТ «ЧОЖК» за 4 квартал 2012 року повинен сплатити 9550,28 грн.
податку;
- Податкова декларація збору за спеціальне використання підземних та
поверхневих вод (Додаток 110). Відповідно до неї ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
повинен сплатити 5368,5 грн. збору до державного бюджету та 5368,5 грн. до
місцевого бюджету;
- Податковий розрахунок збору за користування радіочастотним
ресурсом (Додаток 111). Відповідно до нього ПАТ «ЧОЖК» за грудень 2012
року повинен сплатити 9,46 грн. збору;
Податкова звітність подається до контролюючих органів податкової
звітності за кожний звітний період, що може дорівнювати:
1) календарному місяцю – протягом 20 календарних днів, наступних за
останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;
2) календарному кварталу або календарному півріччю – протягом 40
календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного
(податкового) кварталу (півріччя);
3) календарному року – протягом 60 календарних днів за останнім
календарним днем звітного (податкового) року;
47
Перерахування належних до сплати сум податків до бюджету
здійснюється на підставі Платіжного доручення.
Облік податків, зборів і платежів підприємства ведуть на рахунку 64
"Розрахунки за податками і платежами" (табл. 9.1). Аналіз рахунка та ОСВ
подані у додатках 112, 113. Аналізи рахунків у розрізі податків подані у
додатках 114-118.
Таблиця 9.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку розрахунків з бюджетом
на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет Кредит
1
2
3
4
Нараховано податки на капітальне будівництво
151
64
1 138,70
Отримано відшкодування ПДВ та інших податкових
платежів із бюджету
311
64
5 907 097,50
Сплачено податкові зобов’язання з поточного рахунку
64
311
4 348 709,13
Сплачено податкові зобов’язання за рахунок підзвітних
сум
64
3721
589,17
Відображено податковий кредит
64
631
13 005 287,62
Нараховано податок на доходи фізичних осіб
661
64
2 640 098,74
Відображено податковий кредит, який виник при
розрахунках з іншими кредиторами та підрядниками
64
6852
152 774,96
Відображено податкове зобов’язання з реалізації
основної продукції
70
64
14 472 223,05
Відображено податкове зобов’язання з іншої
операційної діяльності
71
64
41 456,72
Відображено податкове зобов’язання з реалізації
необоротних активів
742
64
6 600,00
Нараховані обов’язкові податкові платежі та збори
92
64
1 023 058,45
Нараховані інші податки та збори
94
64
326 441,40
Нараховано податок на прибуток
981
64
365 885,00
Отже, ПАТ «ЧОЖК» виконує всі свої зобов’язання перед бюджетом
вчасно та в повному обсязі. Комбінат сплачує широкий перелік податків, в тому
числі екологічний, що свідчить про забруднення ним навколишнього
середовища.
48
ТЕМА 10. ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА
Відповідно до П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" [1]
доходи – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або
зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за
винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).
Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання,
що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за
рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може
бути достовірно визначена. Оскільки підприємство працює на давальницьких
умовах, то всі ці умови виконуються завжди, тому дохід визнається на дату
відвантаження продукції.
Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої
вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.
Визнані доходи класифікуються за такими групами:
1) дохід (виручка) від реалізації продукції;
2) інші операційні доходи;
3) інші доходи;
4) надзвичайні доходи.
Первинні документи щодо отримання доходів або здійснення видатків
були розглянуті нами у попередніх розділах.
Рахунок № 70 "Доходи від реалізації" (Додатки 119, 120) призначено для
узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів,
робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші
вирахування з доходу. Відповідно до Оборотно-сальдової відомості по рахунку
70 оборот за дебетом склав 99923971,4 грн., за кредитом відповідно така ж
сума, оскільки всі доходи повністю списуються на фінансові результати.
На рахунку № 71 "Інший операційний дохід" (Додаток 121, 122) ведеться
49
узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності
підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції.
Відповідно до Оборотно-сальдової відомості по рахунку 71 оборот за 2012 рік
склав 333133,62 грн.
Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку доходів від реалізації та
доходів від іншої операційної діяльності відповідно до Аналізу рахунків 70, 71
(табл. 10.1).
Таблиця 10.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку доходів від операційної
діяльності на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет Кредит
Реалізовано готову продукцію покупцям
36
70
98 730 106,67
Отримано доходи від інших дебіторів за внутрішні
послуги
377
70
1 193 864,73
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
70
643
14 472 223,05
Списано доходи від реалізації на фінансові результати
70
791
85 451 748,35
Безоплатно отримано виробничі запаси на склад
20
71
28 735,04
Отримано кошти на поточний рахунок від покупців
31
71
6 381,96
Реалізовано покупцям іншу продукцію, запаси
36
71
256 797,77
Реалізовано дебіторам іншу продукцію, запаси
377
71
7 071,64
Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
71
643
41 456,72
Нараховано дивіденди
671
71
30 993,83
Списано інші доходи від реалізації на фінансові
результати
71
791
291 676,90
Аналіз рахунка 74 та ОСВ по ньому подані у додатках 123, 124.
Оскільки комбінат не має діяльності, пов'язаної з участю в капіталі, не
здійснює фінансових інвестицій і завжди займається тільки основною
діяльністю, то інших видів доходу на ньому немає.
Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або
збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за
винятком
зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу
власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.
Витрати на виробництво та загальновиробничі витрати були розглянуті в
50
темі6.Розглянемоіншівитрати.
Для обліку адміністративних витрат призначений рахунок 92
"Адміністративні витрати" (Додатки 125, 126). Для обліку витрат, пов'язаних зі
збутом призначений рахунок 93 "Витрати на збут" (Аналіз рахунка Додатки
127, 128). Рахунок 94 "Інші операційні витрати" призначений для обліку інших
операційних витрат (Додатки 129, 130).
Втрат від участі в капіталі на комбінаті немає. Оборотно-сальдові
відомості по рахунках 95, 97, 98 подані у додатках 131, 132, 133.
Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку витрат (табл. 10.2).
Таблиця 10.2
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку витрат
на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет Кредит
1
2
3
4
Нарахована амортизація на основні засоби
адміністративного призначення
92
131
213 298,23
Використано сировину і матеріали на адміністративні
потреби
92
20
260 551,72
Використано МШП для загальногосподарських потреб
92
22
102 141,19
Списано частину витрат основного виробництва на
адміністративні потреби
92
23
842 368,77
Використано товари на складі на задоволення
загальногосподарських потреб
92
281
30 977,36
Оплачено з поточного рахунку придбані канцелярські
товари
92
311
131 596,62
Затверджено авансові звіти працівників фінансового
відділу
92
372
169 764,76
Створено резерв для виплат відпусток працівникам
адміністративного офісу
92
471
359 174,16
Нараховані податки до сплати до бюджету
92
641
1 023 058,45
Здійснені відрахування до пенсійного фонду
92
65
803 413,36
Нарахована заробітна плата працівникам адмінперсоналу
92
66
2 317 608,91
Списано адміністративні витрати на фінансові
результати від операційної діяльності
791
92
7 236 793,07
Нарахована амортизація на основні засоби збутового
призначення
93
131
123 499,45
Використано сировину і матеріали на потреби збуту
93
20
18 316,05
Використано МШП на потреби збуту
93
22
52 878,39
Списано частину витрат основного виробництва на
потреби збуту
93
23
124 766,24
51
Продовження табл. 10.2
1
2
3
4
Використано товари на складі на задоволення потреб
збуту
93
281
21 997,41
Створено резерв для виплат відпусток працівникам
відділу збуту
93
471
104 295,96
Нарахована заробітна плата працівникам відділу збуту
93
661
671 054,44
Списано витрати на збут на фінансові результати від
операційної діяльності
791
93
2 828 611,21
Для узагальнення інформації про фінансові результати підприємства
використовують рахунок 79 "Фінансові результати" (Додатки 134, 135).
Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку фінансових результатів (табл.
10.3).
Таблиця 10.3
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку фінансових результатів
на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет Кредит
Списано доходи від реалізації
70
79
85 451 748,35
Списано інші доходи від реалізації
71
79
291 676,90
Списано доходи від реалізації необоротних активів
742
79
33 000,00
Списано собівартість реалізації
79
90
74 135 772,98
Списано адміністративні витрати
79
92
7 236 793,07
Списано витрати на збут
79
93
2 828 611,21
Списано інші операційні витрати
79
94
1 779 966,65
Списано витрат за відсотки за кредит
79
951
400 660,12
Списано собівартість реалізованих необоротних активів
79
972
28 240,55
Списано витрати на податок на прибуток
79
981
290 296,00
Відображено отримання фінансового результату
(збиток)
442
791
923 915,33
Відповідно до Звіту про фінансові результати (додаток 136), збиток
комбінату становить 924 тис. грн. (рядок 220 звіту).
Отже, ПАТ «ЧОЖК» є збитковим. Інформація про доходи та витрати
розкривається у Звіті про фінансові результати та у Примітках до річної
фінансової звітності, V розділ. Інформація про прибуток відображається у Звіті
про фінансові результати.
52
ТЕМА 11. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
Відповідно до П(С)БО 2 [8] Власний капітал - частина в активах
підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. Сума
власного капіталу – це абстрактна вартість майна, яка не є його поточною чи
реалізаційною вартістю, а тому не відображає поточну вартість прав власників
підприємства (фірми). На суму власного капіталу суттєво впливає оцінка в
бухгалтерському обліку активів і кредиторської заборгованості, що була
застосована при створенні підприємства, хоча випадково вона може збігатись із
сукупною ринковою вартістю акцій підприємства чи з сумою, яку можна
отримати від продажу чистих активів частинами або підприємства в цілому.
З переходом на національні положення (стандарти) бухгалтерського
обліку у відповідному стандарті 2 «Баланс» визначено, що власний капітал
включає такі основні складові:
- статутний капітал;
- пайовий капітал;
- додатковий вкладений капітал;
- інший додатковий капітал;
- резервний капітал;
- нерозподілений прибуток (непокриті збитки).
Статутний капітал ПАТ «ЧОЖК» складається із внесків акціонерів
(учасників). Він відображає власні джерела формування активів і власність
акціонерного товариства як юридичної особи. Водночас сума статутного
капіталу відображає колективну власність акціонерів, де частка кожного
визначається номінальною вартістю придбаних ним акцій.
Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дня реєстрації
підприємства в державному реєстрі суб'єктів підприємницької діяльності і
закінчується днем вибуття підприємства з державного реєстру (внаслідок
припинення діяльності, банкрутства тощо).
53
Згідно з Законом України "Про господарські товариства" акціонерним
визнається товариство, яке має статутний капітал, поділений на визначену
кількість акцій рівної номінальної вартості і несе відповідальність за
зобов'язаннями тільки майном товариства.
Статутний капітал акціонерного товариства не може бути менше суми,
еквівалентної на момент створення товариства 1250 мінімальних заробітних
плат. Сума статутного капіталу, відображена у фінансовому обліку і звітності,
повинна дорівнювати загальній номінальній вартості випущених акцій, вказаній
в установчих документах.
Акція є одиницею власності в акціонерному товаристві. Закон України
"Про цінні папери і фондову біржу" визначає акцію як цінний папір без
встановленого строку обігу, що засвідчує пайову участь у статутному капіталі
акціонерного товариства, підтверджує членство та право на участь в управлінні
ним, дає право його власникові на одержання частини прибутку у вигляді
дивідендів, а також на участь у розподілі майна в разі ліквідації акціонерного
товариства.
Акції можуть бути іменними та на пред'явника, простими та
привілейованими. Всі акціонерні товариства повинні випускати прості акції,
яким надасться право голосу. Можуть також випускати привілейовані акції.
Сума простих акцій — це залишковий капітал підприємства, тому що
власникам привілейованих акцій надається першочергове право при сплаті
дивідендів і розподілі активів у разі ліквідації товариства. Власники
привілейованих акцій не мають права брати участь в управлінні акціонерним
товариством, якщо інше не передбачено його статутом.
Випуск акцій обов'язково повинен супроводжуватись його реєстрацією в
Національній комісії з цінних паперів та фондового ринку.
Статут ПАТ «ЧОЖК» поданий у додатку 5. Відповідно до нього,
статутний капітал сформований у розмірі 50903341 грн., що також
підтверджується Аналізом рахунку 40 «Статутний капітал» (додаток 137).
На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться
54
облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих
років, а також використаного в поточному році прибутку.
Відобразимо кореспонденції рахунків з обліку власного капіталу на
основі Аналізів рахунків 42, 44, 442, 471 (додатки 138, 139, 140, 145, табл. 11.1).
Оборотно-сальдові відомості по вказаних рахунках подані у додатках 141, 142,
143, 146.
Таблиця 11.1
Таблиця реєстрації господарських операцій з обліку власного капіталу
на ПАТ «ЧОЖК» за 2012 рік
Зміст господарських операцій
Кореспондуючі
рахунки
Сума, грн.
Дебет Кредит
Проведено дооцінку активів
423
442
75 712,24
Відображено отримання фінансового результату
(збиток)
442
791
923 915,33
Створено резерв для виплат відпусток працівникам, які
здійснювали капітальний ремонт необоротних активів
156
471
364 492,20
Створено резерв для виплат відпусток працівникам
виробництва
23
471
1 564 417,60
Виплачено ЄСВ з фонду забезпечення відпусток для
працівників
471
651
660 829,31
Виплачено працівникам суми на відпустки
471
66
1 773 562,41
Створено резерв для виплат відпусток працівникам
загальновиробничого призначення
91
471
486 686,00
Створено резерв для виплат відпусток працівникам
адміністративного офісу
92
471
359 174,16
Створено резерв для виплат відпусток працівникам
відділу збуту
93
471
104 295,96
Створено резерв для виплат відпусток працівникам ЖКГ
949
471
4 164,12
Відповідно до Звіту про власний капітал за 2012 рік (додаток 147), на
початок року розмір власного капіталу підприємства становив 68206 тис. грн.
На кінець року він зменшився до рівня 67282 тис. грн. (на 924 тис. грн., тобто
на суму збитку в поточному році).
Отже, ПАТ «ЧОЖК» має досить великий розмір сформованого власного
капіталу, але через збитковість діяльності він постійно зменшується, що є
негативним фактором.
55
ТЕМА 12. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ
Фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію
про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів
підприємства за звітний період. Метою складання фінансової звітності є
надання користувачам для ухвалення рішень правдивої і неупередженої
інформації про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів.
Фінансова звітність підприємств не складає комерційну таємницю, окрім
випадків, передбачених законодавством.
Фінансова звітність на ПАТ «ЧОЖК» складається на підставі даних
бухгалтерського обліку. Підприємства ведуть бухгалтерський облік і складають
фінансову звітність в грошовій одиниці України. Фінансова звітність подається
з моменту реєстрації підприємства і до його ліквідації (навіть якщо
підприємство не здійснює ніяких операцій). Основними нормативними
документами, регулюючими питання складання і надання фінансовій звітності є
П(С)БО.
Підготовка та складання річного фінансового звіту на ПАТ «ЧОЖК» має
свої етапи, що зумовлено тривалістю облікового періоду і складністю
виконуваних робіт. Насамперед необхідно перевірити повноту відображення в
поточному обліку господарських операцій, оформлених відповідними
документами, і завершити облікові записи; уточнити розподіл витрат і доходів
між суміжними звітними періодами; перевірити стан розрахунків з дебіторами і
кредиторами, зокрема розрахунків з податковими та фінансовими органами, у
необхідних випадках відрегулювати її; визначити обсяги доходів та витрат
інших, і списати відповідні суми на фінансові результати та закрити рахунки;
відобразити чисті прибутки (збитки) і їх розподіл чи погашення. Під час
проведення цієї роботи перевіряють правильність облікових запасів, звіряють
дані синтетичного й аналітичного обліку і роблять виправні записи для
усунення виявлених помилок.
56
Якісна відмінність між квартальним і річним фінансовим звітом полягає в
тому, що перший складають в основному за даними поточного обліку, а
показники річної звітності підтверджуються результатами інвентаризації
активів та зобов'язань, що забезпечує їх достовірність.
Обов'язок складання фінансової звітності передбачений ст. 11 Закону №
996, а основні принципи її складання викладені в П(С)БО 1 "Загальні вимоги до
фінансової звітності".
Фінансова звітність на ПАТ «ЧОЖК» подається:
- органам управління підприємством;
- трудовому колективу підприємства (на вимогу);
- власникам (засновникам) підприємства (товариства);
- органам виконавчої влади і іншим користувачам відповідно до
законодавства.
Періодичність складання і терміни подання фінансової звітності.
Відповідно до Закону про бухгалтерський облік № 996 звітний періодом для
складання фінансової звітності є календарнийрік (з 1 січня до 31 грудня
відповідного року). Баланс підприємства складається за станом на кінець
останнього дня кварталу (року) (31 березня, 30 червня, 30 вересня, 31 грудня).
Звіт за календарний рік називається річною фінансовою звітністю. Також
передбачена і проміжна - квартальна фінансова звітність, яка складається
наростаючим підсумком з початку року.
Річна фінансова звітність надається не пізніше 20 лютого наступного за
звітним роком, а квартальна - не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним
кварталом.
За дату надання фінансової звітності вважається день фактичної її
передачі за призначенням. Якщо фінансова звітність пересилається поштою, то
за дату її надання вважається дата отримання адресатом, вказана на штемпелі
підприємства зв'язку. У разі, коли дата подання звітності доводиться на
святковий або неробочий день, термін надання переноситься на перший
робочий день, наступний за вихідним (святковим) днем.
57
Фінансова звітність підприємства є відкритою, крім випадків
передбачених законодавством. Оприлюднення звітності — це офіційне подання
фінансової звітності до органів Державної служби статистики України,
Державної податкової служби України, Фонду державного майна,
Антимонопольного комітету України, Комітету у справах нагляду за страховою
діяльністю та інших установ і організацій, а також офіційна публікація звітів
про фінансовий стан підприємства в засобах масової інформації.
Фінансова звітність ПАТ «Чернівецький олійно-жировий комбінат»
включає:
- Баланс (ф. № 1, додаток 33);
- Звіт про фінансові результати (ф. № 2, додаток 136);
- Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3, додаток 34);
- Звіт про власний капітал (ф. № 4, додаток 147);
- Примітки до річної фінансової звітності (ф. № 5, додаток 35);
- Додаток до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами" (ф.
№ 6).
Всі перелічені форми звітності подані у попередніх розділах.
Оцінивши аналітичний та синтетичний облік на підприємстві можемо
засвідчити, що дані первинного обліку та фінансової звітності достовірні та не
суперечать один одному, що підтверджується Аналізом рахунку 79, 442, що
відображають збиток комбінату у розмірі 923 915,33 грн., та даними Звіту про
фінансові результати, рядок 220, в якому чистий збиток становить 924 тис. грн.
У додатку 148 подана Оборотно-сальдова відомість за 2012 рік по
комбінату. Відповідно до неї оборот комбінату за рік перевищує 1 трлн.
Гривень, що свідчить про значні масштаби його діяльності.
Отже, ПАТ «Чернівецький олійно-жировий комбінат» складає 5 форм
фінансової звітності, яка є достовірною та співпадає із даними синтетичного та
аналітичного обліку.
58
ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
ПАТ "Чернівецький олійно-жировий комбінат" – організація, яка
співпрацює не тільки з українськими суб'єктами господарювання, а й з
іноземними компаніями, об'єднання, на якому працюють сотні спеціалістів,
товариство, яке займає помітне місце серед підприємств олійно-жирової
промисловості держави, а основне – досить велике підприємство, що є його
головною перевагою і недоліком водночас.
Діяльність комбінату регулюється основними законами з бухгалтерського
обліку і фінансової звітності, положеннями (стандартами) бухгалтерського
обліку та робочим планом рахунків, що є характерним для більшості
підприємств. Комбінат взятий на облік у всіх необхідних органах, має всі
документи, що засвідчують справжність його юридичної особи. Облік на
підприємстві ведеться автоматизовано, що безперечно є позитивним моментом.
Структура бухгалтерії організована досить компактно і ефективно,
функціональні обов'язки чітко розподілені між працівниками. Графік
документообороту складений відповідно до операційного циклу підприємства і
не призупиняє процес роботи.
Гроші – основний ресурс, задля якого і з яким працює підприємство.
Ведення касових операцій на комбінаті проводиться відповідно до законів.
Підприємство має власний поточний рахунок, не використовує ніяких
безготівкових розрахунків окрім платіжних доручень. На перший погляд
позитивним є те, що комбінат не користується позиками банків. А це тому, що
працюючи на давальницьких умовах він не може сам прогнозувати свою
діяльність і в нього немає необхідності в залученні додаткових коштів для
прискорення обороту, оскільки цей оборот оминає його і контролюється
давальниками. Всі ризики і вигоди належать давальнику. Комбінат тільки
переробляє продукцію. У випадку власності над цією продукцією доцільніше
залучати кредити банків для прискорення обігу коштів і швидшого отримання
59
прибутку, здійснення більшого обсягу операцій.
На підприємстві досить активна діяльність у сфері дебіторської
заборгованості. Комбінат веде широку та ефективну співпрацю з дебіторами,
здійснює значні обсяги реалізації, необхідною передумовою для чого є хороші
відносини з контрагентами та працівниками. Але значний обсяг дебіторської
заборгованості на підприємстві, що засвідчують дані Балансу, є негативним
фактором, перешкоджають ся безперебійному процесу виробництва шляхом
вилучення необхідних коштів. Поточна дебіторська заборгованість покупців та
замовників за наданими їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім
заборгованості, яка забезпечена векселями) відображається в статті балансу
«Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» (рядки 160-162 активу
балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість. Зміни в
розмірах дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових
коштів підприємства.
Необоротні активи займають основну частку активів підприємства. Всі
будівлі та цехи здані в експлуатацію та постійно перебувають в роботі. Весь час
відбувається технічне переоснащення комбінату. Підприємство не здійсню
ніяких фінансових інвестицій і всі свої витрати покриває за рахунок амортизації
та інших джерел власних коштів. Вчасно проводиться інвентаризація окремих
об'єктів основних засобів, і лише лічені рази спостерігалися незначні
відхилення. Позитивним є автоматичний розрахунок амортизаційних
відрахувань, що зменшує ймовірність помилок.
Товарно-матеріальні цінності є основним елементом діяльності
підприємства, базою його існування і господарської діяльності. Саме від їх
якості залежить в більшій мірі якість кінцевого результату – готової продукції.
Позитивним є те, що підприємство припинило ведення регістрів аналітичного
обліку ТМЦ (картки складського обліку, картки кількісно-сумового обліку), а
відповідну інформацію зберігають в електронному вигляді. Потрібно весь час
проводити нові пошуки сировини виходячи з економічних вигод для
підприємства. Перспективним варіантом було б знайти постійного
60
постачальника сировини.
З вартості сировини та інших витрат формується собівартість продукції.
Вирішення цього питання відіграє велику роль у прибутковості підприємства.
Позитивним є відсутність браку на виробництві. На комбінаті є велика кількість
допоміжних виробництв, що значно збільшує кількість витрат але відповідно
прискорює процес виготовлення. В майбутньому необхідно організувати
взаємодію між цими виробництвами на якісно вищому рівні за допомогою
проведення роз'яснювальних робіт та заохочувальних виплат.
Хоча підприємство виробляє конкурентоспроможну продукцію, воно має
слабке місце – давальники. Працюючи на давальницьких умовах комбінат
повністю залежить від давальників, і обсяг випуску готової продукції теж.
Безперечно, існують постачальники, які вже давно і на постійних умовах
співпрацюють з підприємством, але все змінюється, і вони не вічні. Тому
потрібно розширювати коло діяльності, збільшувати вплив на ринках шляхом
розповсюдження реклами, знаходити нових партнерів. Із появою впливу на
ринку потрібно також мати джерела сировини і тоді появиться можливість
вести самостійну діяльність і на власний розсуд розпоряджатись своєю
продукцією.
На підприємстві використовують всі види оплати праці, діє широка
система заохочення працівників. Позитивним є видача зарплат картковим
способом. Також позитивним є ведення вже нових форм документації по оплаті
праці, а саме 7 форм, внесених на заміну 54-ом, які заповнювались до цього.
Негативним є те, що майже кожного року спостерігається значний відплив
працівників за власним бажанням та рішенням керівництва. Тому необхідно
покращувати умови праці шляхом вчасної видачі і заміни необхідного одягу та
засобів індивідуального захисту, проводити роз'яснювальні роботи.
Підприємство веде всі 5 форм звітності, в т. ч. квартальну і річну
звітність, що надає повну інформацію про нього зацікавленим особам та іншим
користувачам.
Варто зазначити, що ПАТ "ЧОЖК" дотримується всіх законів, в строки
61
здає всі форми звітності, своєчасно сплачує необхідні податки та збори, в нього
відсутня заборгованість по оплаті праці.
Для ефективнішої роботи підприємства необхідно збільшити штат
облікових працівників, оскільки через перемінну інтенсивність роботи на
кожного працівника бухгалтерської служби припадає надто велике
навантаження, яке відповідно не оплачується. Простим варіантом є стажування
вихідців із вишів.
Необхідно впроваджувати нові програмні засоби захисту і збереження
інформації від вірусів та інших шкідливих програм.
Також потрібно забезпечити адміністративний персонал новими
комп'ютерами, оскільки діючі старі часто виходять з ладу, відбуваються збої, як
результат – втрата інформації, що призводить до повторної роботи і
уповільнення роботи комбінату.
Отже, ПАТ "ЧОЖК" має відносно добрі показники господарської
діяльності, постійних давальників, вчасно проводить всі розрахунки. Але
існують і недоліки, усунувши які з'являється перспектива розширення кола
впливу та видів діяльності, що відповідно призведе до збільшення економічних
вигод для підприємства.
62
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон
України від 16 липня 1999 року № 996 – ХІV зі змінами та доповненнями.
[Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua.
2. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI зі змінами та
доповненнями
[Електронний
ресурс].
-
Режим
доступу:
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
3. Про відпустки — Закон України від 15.11.96 р. №504/96-ВР зі змін. і
доп. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua.
4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку
активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і
організацій: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р.
№ 291 зі змінами та доповненнями.
5. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського
обліку: Затверджено наказом Міністерства фінансів України 22.12.2000 р. №
356 зі змінами та доповненнями.
6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та
господарських операцій підприємств і організацій: Затверджено наказом
Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 зі змінами та
доповненнями.
7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до
фінансової звітності”: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від
21.06.99 № 391/3684 зі змінами та доповненнями.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс»: Затверджене
наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87, зі змінами та
доповненнями.
9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух
грошових коштів”: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від
63
31.03.99 № 87 зі змінами та доповненнями.
10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»: Затверджене
наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246, зі змінами та
доповненнями.
11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати»: За-
тверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246, зі
змінами та доповненнями.
12. Положення Про ведення касових операцій у національній валюті в
Україні, затверджене постановою правління НБУ від 15.12.2004 р. №637 зі
змінами та доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://zakon2.rada.gov. ua/laws/show/z0040-05.
13. Інструкція Про безготівкові розрахунки в Україні в національній
валюті, затверджена постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. № 22 із
змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу:
http://zakon1.rada.gov. ua/laws/show/z0377-04.
14. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в
Україні
:
Постанова НБУ від 15.12.2004 р. №637.
15. Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон
:
Наказ Мінфіну від від 13.03.98 р. №59.
16. Порядок складання Звіту про використання коштів, виданих на
відрядження або під звіт: наказ Мінфіну від 05.12.2012 р. № 1276.
17. Закон України "Про оплату праці" №108 /95-ВР від 24.03.1995 р., із
змін. і доп.
18. Постанова Кабінету Міністрів України "Про порядок обчислення
середньої заробітної плати" №100 від 08.02.95 р.
19. Постанова Кабінету Міністрів України "Про порядок подання
фінансової звітності" № 419 від 28 лютого 2000 р.
20. Інструкція "Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у
національній та іноземних валютах", затверджена Постановою Правління
Національного банку України від 12.11.2003 № 492.
64
21. Андрієнко В. Поняття та склад фінансової звітності в умовах
гармонізації бухгалтерського обліку [Текст] / А. Андрієнко // Наука молода. -
2009. - № 9. - С. 153-157
22. Біла Л. М. Ретроспективний аналіз становлення бухгалтерської
звітності [Текст] / Л. М. Біла // Вісник Житомирського державного
технологічного університету. - 2008. - № 4. - С. 37-44.
23. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік [Текст]: підручник
для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. 5-те
вид., доп. і перероб. / За редакцією проф. Ф. Ф. Бутинця. - Житомир: 1111
«Рута», 2009. - 726 с.
24. Бородкін О. М. Про формування і облік собівартості продукції за
ринкових умов //Бухгалтерський облік і аудит. – 2011. - № 3. - С. 12-18.
25. Білоусова І. В. Проблеми розвитку управлінського обліку в України
//Бухгалтерський облік і аудит. – 2011. - № 2. – С. 25-29.
26. Вербило О. Ф. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний посібник / О.
Ф. Вербило, З. І. Бойко, В. М. Ярошинський. - К., НАУ. - 2004. - 503 с.
27. Голенко О.М. Облік продукції та товарів / О.М. Голенко, Л.Г.
Ловінська, Л.В. Жилкіна // Дебет — Кредит. — №6. — 2010. — С. 121-132.
28. Дроздова Т. Облікова політика підприємства: структура, формування,
зміна [Текст] / Т. Дроздова // Все про бухгалтерський облік. - 2011. - №8. - С.
52-56.
29. Пушкар М.С. Тенденції та закономірності розвитку бухгалтерського
обліку в Україні (теоретико-методологічні аспекти). — Тернопіль: Економічна
думка, 2010. — 422 с.
30. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах з різними
формами власності: Навчально-методичний посібник. — К.: ТОВ «А.С.К»,
2010. — 512с.
31. Терещенко Л.О. Інформаційні системи і технології в обліку: Навч.
посіб. / Терещенко Л.О., Матієнко-Зубенко І.І. - К.: КНЕУ, 2010. - 187 с.
Информация о работе Звіт про проходження практики на ПАТ "ЧОЖК"