Зарубіжний бухгалтерський облік

ЗМІСТ

      

 

      ВСТУП

     Знання  історії обліку важливе для розуміння  його сучасного стану і оцінки можливих напрямків розвитку. Історична еволюція бухгалтерського обліку розглядається не заради її самої, а для полегшення розуміння сучасного і оцінки майбутнього.

     Щоб усвідомити необхідність реформування обліку в Україні, корисно з’ясувати, яка робота в цьому напрямку вже  виконана або виконується у країнах з розвиненою ринковою економікою.

     Зауважимо, що процес історичного розвитку системи  обліку був тривалий і характеризувався окремими етапами, які рано чи пізно  проходили всі країни світу, перш ніж принцип подвійного запису став основоположним у методології обліку.

     Складовою частиною річної фінансової звітності  є Примітки.

     Примітки  до фінансової звітності — це додаткова  інформація для розкриття та уточнення  суми, сутності та класифікації операції, до якої вона належить, сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. [5, с. 135].

     Усі примітки повинні розкривати користувачам фінансової звітності не тільки суми, а й методи їх розрахунку та оцінки.

     У примітках розкривають:

       - облікову політику підприємства — як сукупність принципів, методів і процедур, які підприємство використовує для складання та подання фінансової звітності;

       - інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами);

       - інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності. [6, с. 136].

     Обов’язковість  подання Приміток у складі річної фінансової звітності визначається Законом України “ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні ”, а порядок їх складання – окремими П(С)БО та наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. № 302 “ Про Примітки до річної фінансової звітності ” { Із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів  N 989  ( z0962-02 ) від 10.12.2002, N 602  ( z1029-03 ) від 28.10.2003, N 1238 ( z1084-08 ) від 14.10.2008, N 1125 ( z0970-09 ) від 25.09.2009 }.

     Уже на початку ХХ століття масовою стає корпоративна форма власності, оскільки малі підприємства поступово укрупнюються, що дає змогу активніше працювати  в конкурентному середовищі. Корпоративна форма власності характеризується обмеженою відповідальністю акціонерів та засновників, можливістю передавання акцій. Ці зрушення супроводжуються значним впливом на організацію бухгалтерського обліку.

     Промислова  революція на початку XX століття сприяла активному розвитку великих корпорацій, що мали розгалужену структуру відділень та філій. Щоб обслуговувати потік численних клієнтів створювалися національні та міжнаціональні бухгалтерські фірми.

     Виникли й укорінилися нові об’єкти бухгалтерського  обліку: фінансові інвестиції, капітальні вкладення.

     Зрозуміло, що великі корпорації потребували значних  сум капіталу, а це спричинилося до розмежування власності та управління (менеджменту) і появи різних типів  акціонерів. Відбулися фундаментальні зміни в теорії бухгалтерського  обліку: теорія права власності поступово трансформувалася в теорію установи.

     Отже, за теорією установи, корпорація є  господарюючим суб’єктом, в якого  капітал власників виокремлюється.

     Розуміючи необхідність відпрацювання єдиної міжнародної методології і принципів  бухгалтерського обліку, у 1972 році 9 країн заснували Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Сьогодні 70 країн світу входять до цього Комітету. Ним прийнято 33 бухгалтерські стандарти. Стандарти не є обов’язковими для виконання, а мають характер рекомендацій. За цих умов стандарти беруться за основу або приймаються повністю при постановці обліку у країнах, котрі входять до Комітету. Саме тому облікові системи зарубіжних країн мають істотні відмінності щодо моделі балансу, рахунків результатів, правил організації бухгалтерського обліку. [1, с. 242].

     На  розвиток системи бухгалтерського  обліку в кожній конкретній країні впливають такі чинники:

     - діяльність провідних теоретиків  і професійних організацій;

     - загальна економічна ситуація  в країні;

     - податкова політика;

     - національні особливості;

     - користувачі та цілі, які вони  ставлять перед собою;

     - юридичне середовище;

       - мова;

       - вплив інших країн. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Теоретична  частина

1. Розкриття інформації у примітках до фінансових звітів.

     Згідно  з П(с)БО 1 “ Загальні вимоги до фінансової звітності ” Примітки до фінансових звітів — це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

     Одна  з вимог, що її висувають до Приміток, стосується обсягу інформації. Відповідно до П(с)БО 1 Примітки до фінансових звітів за складом поділяються на три компоненти ( рис.1 ).

     

     Рис. 1. Примітки до фінансових звітів.

     1.1. Порядок складання Приміток.

     Примітки  доцільно подавати у такій послідовності:

     1. Відповідність фінансових звітів  вимогам П(с)БО.

     2. Облікова політика підприємства  за всіма суттєвими статтями  звітів.

     3. Якщо були зміни облікової  політики чи облікових оцінок, то розкриття відповідної інформації.

     4. Форма №5.

     5. Додаткова інформація до форм  №1, №2, №3, №4, №5 наводиться по  всіма суттєвими статтями звітності:

     - інформація, що містить додатковий  аналіз статей звітності;

     - інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але її розкриття вимагається відповідними ПБО;

     6. Інша додаткова інформація (непередбачені  події, зобов’язання та розкриття  іншої фінансової інформації, розкриття  не фінансової інформації, події  після дати балансу).

     Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. №302 ( далі –наказ № 302) було затверджено типову форму фінансової звітності №5                 “ Примітки до річної фінансової звітності ” і порядок її заповнення. Крім надання інформації, у типовій затвердженій формі для різних видів підприємств встановлені різні вимоги до розкриття додаткової інформації.

     1.2. Вимоги до Приміток  щодо фінансової  звітності в цілому.

     Ряд П(с)БО встановлюють вимоги до розкриття, які не стосуються безпосередньо певної статті фінансових звітів, а звітності в цілому ( табл.1 ).

     Таблиця 1

     

     Примітки  до Звіту – це окремі пояснення, які дозволяють деталізувати та пояснити окремі статті фінансової ( бухгалтерської ) звітності. Крім того, примітки дозволяють не складати окремі пояснення до кожного Звіту. Як це потребують П(с)БО, а об’єднати всі додатки в одному документі - Примітки до звіту. Всі підприємства, які представляють повний фінансовий Звіт, повинні складати примітки до фінансової звітності, за винятком: бюджетних установ, представників іноземних суб’єктів підприємницької діяльності; суб’єктів малого підприємництва.

       Примітки річного Звіту – це  складний додаток до фінансової  звітності, який можливо поділити  на такі складові частини :

     - форма №5 «Примітки до річної  фінансової звітності» заповнюються всіма підприємствами за єдиною, затвердженою формою. Має вигляд окремих таблиць. Всього таких таблиць тринадцять;

      - інформація, яка наведена в П(с)БО і яка обов’язково повинна додаватися до річного фінансового ( бухгалтерського ) Звіту. Складається в довільній формі;

      - інформація, яку за думкою керівництва,  доцільно додати до річного  фінансового (бухгалтерського) звіту.

       Форма №5 «Примітки до річної  фінансової звітності» складається  з тринадцяти окремих розділів. Кожний розділ розкриває інформацію по окремому Звіту та відповідає приміткам до окремих П(с)БО.

       Наприклад, розділ І «Нематеріальні  активи» і ІІ «Основні засоби»  - це розгорнута характеристика  рахунків 10, 11, 12 та П(с)БО 7 «Основні  засоби» та П(с)БО 8 «Нематеріальні  активи».

       Особливістю таких таблиць є  наведення не тільки сальдо  по рахунках, але і оборотів по дебету та кредиту рахунків.

       Порядок заповнення цих розділів  представлені і в формі таблиці.  Назва строк в таблиці відповідає  назві субрахунків, тому в таблиці  відповідає назві субрахунків, тому в таблиці наведені тільки коди відповідних рядків.