Задача и решение по бухгалтерскому учету

Пример 1. ООО "Славянка" заключило с  нерезидентом внешнеэкономический  контракт на покупку товаров на сумму 50 000 евро. У общества открыт валютный счет в евро в уполномоченном банке (остаток на счете - 30 000 евро, в пересчете на рубли по состоянию на 28.02.2009 составляет 1 360 629). 2 марта 2009 г. организация передала в банк поручение на покупку 20 000 евро и списание с расчетного счета денежных средств в размере 911 000 руб. Денежные средства были списаны в этот же день. Иностранная валюта была зачислена на валютный счет организации 03.03.2009. С расчетного счета общества была списана банковская комиссия в размере 1500 руб. Поставщику валюта была перечислена 04.03.2009 в качестве предварительной оплаты товаров.

 
Курс евро к рублю, установленный  ЦБ РФ, по состоянию на 03.03.2009 составлял 45,5201,04.03.2009 - 45,8071.

В бухгалтерском  учете ООО "Славянка" будут  сделаны следующие проводки:

 
Уплаченное банку комиссионное вознаграждение признается в бухгалтерском учете  прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). В целях  налогообложения прибыли эта  сумма включается в состав внереализационных  расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 
В последующем при получении от нерезидента ранее оплаченного  импортного товара последний будет  отражен в бухгалтерском учете  в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006). А вот в целях налогообложения прибыли учет осуществляется по-другому. Торговая организация должна произвести пересчет требования, выраженного в иностранной валюте, в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). В результате образуется положительная или отрицательная курсовая разница, подлежащая включению в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поскольку эти разницы возникают только при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете возникает в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового актива или обязательства. Постоянная разница и соответствующей ПНО или ПНА возникнут и в момент включения в состав налоговых расходов стоимости товаров.

 
Пример 2. Продолжим условия примера 1. Импортные товары приняты ООО "Славянка" к учету 24.04.2009. Предположим, курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, по состоянию на 31.03.2009 составит 45,8020 руб/евро, на 24.04.2009 - 45,9025 руб/евро.

 
В бухгалтерском учете пересчет не производится. В целях налогообложения  прибыли необходимо пересчитать  требование на последнее число отчетного  периода (31.03.2009) и на дату его погашения (24.04.2009). В связи с этим в налоговом  учете будут сформированы курсовые разницы:

- на 31.03.2009 отрицательная курсовая разница  в размере 255 руб. (50 000 евро x (45,8071 - 45,8020) руб/евро);

- на 24.04.2009 положительная курсовая разница  в размере 5025 руб. (50 000 евро x (45,9025 - 45,8020) руб/евро).

 
Исходя из изложенного, в бухгалтерском  учете ООО "Славянка" будут  сделаны следующие проводки:

 
Если торговая организация сначала  получит импортный товар, а потом  уже его оплатит, разницы между  данными бухгалтерского и налогового учета не возникнут. В данном случае пересчет стоимости импортного товара в бухгалтерском учете производится на дату совершения операции в иностранной  валюте - на дату признания расходов по их приобретению (п. 6 ПБУ 3/2006). В дальнейшем пересчет активов не производится. Однако на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату подлежат пересчету средства в расчетах (п. 7 ПБУ 3/2006).

 
В целях налогообложения прибыли  также производится пересчет в рубли  обязательств, выраженных в иностранной  валюте, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату прекращения (исполнения) обязательств и на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

 
Пример 3. Изменим условия примера 1. Импортные товары приняты ООО "Славянка" к учету 25.02.2009. Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, по состоянию на 25.02.2009 составлял 45,9108, на 28.02.2009 - 45,3543. Дата оплаты товаров осталась прежней - 04.03.2009.

 
В бухгалтерском учете ООО "Славянка" будут сделаны следующие проводки: