Взаимосвязи между видами рисков

4. Взаимосвязи между видами рисков

АР -  это вероятность  присутствия в подтвержденной бухгалтерской  отчетности ошибки, большей установленного аудитором предела, т.е. уровня существенности (С).С ростом С вероятность АР снижается, т.е. чем больше ошибка, тем она маловероятнее.100% риск - полное отсутствие уверенности аудитора в достоверности. Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность. Поэтому аудиторы обычно планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.

Аудитор должен обладать профессиональным скептицизмом и полностью не полагаться на эффективность бизнеса экономического субъекта, на эффективность его СВК  и не может гарантировать полного  отсутствия существенных ошибок. Многие аудиторы считают, что величина АР не должна превышать 5%.

АР зависит от тех же факторов, что и допустимая ошибка. Но воздействие этих факторов на С и АР противоположно: изменение факторов, требующее уменьшения С, вызывает увеличение АР, и наоборот. Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

АР = BP • PK ■ PH ,

где АР - аудиторский риск (в процентах); Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

BP - внутрихозяйственный  риск(неотъемлемый  )Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля ;

PK -риск средств контроля; Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

РН - риск необнаружения. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Для минимизации АР каждую составляющую его оценивают отдельно.Применяя модель АР при планировании аудита можно воспользоваться следующими  тремя способами:

 1. способ помогает в оценке общего плана аудита с точки зрения уровня квалификации аудитора. Н-р, аудитор предполагает, что неотъемлемый риск HP составляет 80%, РК -  50%, PH -  10%. Тогда АР составит: 0,8*0,5*0,1=4%.Если АР в данном случае д.б. не выше 4%, то аудитор может считать план приемлемым.

2-ой способ определения риска -  помогает определить PH и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских доказательств.

В этих целях модель аудиторского риска преобразуем следующим  образом:

РН=АР / (BP - PK).

Используя данные предыдущего  примера, предположим, что аудитор  установил для себя приемлемый аудиторский  риск на уровне 5 \%, так что план аудита мог быть изменен в связи с  необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения  на уровне 10 \%, поскольку 0,05/0,8 • 0,5 = 0,125. При этой форме модели риска ключевым фактором становится PH, т.к. он определяет необходимое количество доказательств, которое обратно пропорционально уровню PH: чем меньше PH, тем больше требуется доказательств.

На основе модели АР м. сделать  вывод, что существует прямая зависимость  между АР и PH и обратная зависимость между АР и планируемым количеством подлежащих сбору аудиторских доказательств. Т.е., если аудитор решает сократить АР, то он должен сократить PH и увеличить количество подлежащих сбору доказательств.

3-ий способ  направлен на то, чтобы показать взаимосвязь между различными рисками и связь рисков с доказательствами, для того чтобы организовать сбор необходимого количества доказательств. HP обратно пропорционален PH и прямо пропорционален количеству доказательств. Н-р, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности HP высок из-за банкротства мно­гих покупателей, то PH д.б. низким, а планируемое количество доказательств -  большим.

Большинство аудиторов при  самых благоприятных обстоятельствах  устанавливают уровень HP значительно  выше 50%, а при наличии обоснованного  ожидания существенных ошибок -  даже на уровне 100%.РК так же как и HP обратно пропорционален PH и прямо пропорционален количеству доказательств. Если аудитор решает, что СВК абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок, то он должен установить РК на уровне 100%. Чем эффективнее СВК, тем ниже уровень РК.Если РК = 100%, аудитор должен установить низкий уровень PH.PH определяет количество доказательств, которые аудитор планирует собрать. При низком PH аудитор не согласен брать на себя большой риск невыявления ошибок, поэтому необходимо получить большее число доказательств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, доказательств требуется меньше.

Большинство аудиторов пользуются для обозначения уровня рисков терминами: низкий, средний, высокий. После того как будут определены все риски и план аудита, HP и РК не подлежат изменению. Если аудиторские доказательства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности определить существующие ошибки.

Кроме того, по таблице № 2  Анализ факторов оказывающих влияние  на существенность информации в бухгалтерской  отчетности,  по результатам анализа факторов 1-14 производят итоговую оценку HP, а по результатам анализа факторов 15-20 производят итоговую оценку PH.

 

 

 

 

 

3 Риск в аудиторской деятельности

Аудиторский риск (АР) возникает  в первую очередь из-за тех ограничений, которые сопровождают весь процесс  аудит (были рассмотрены ФПСАД №1).

В настоящее время в  теории и практике аудита  используется понятие  риск- ориентированного подхода к проведению проверки. На первый план в области оценки рисков выходит понимание деятельности аудируемого лица. В связи с этим основная задача аудитора- получить уверенность в том, что БФО не содержит существенных искажений.

Риск- ориентированный подход предусматривает, что сначала аудиторы должны понять  деятельность организации. А затем оценить  риски существенного искажения 9РСИ) ее БФО.

Аудитор должен выполнять  следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью  аудируемого лица:

1.запрос в адрес руководства  или других сотрудников аудируемого  лица;

2.аналитические процедуры;

3.наблюдение и инспектирование;

4.прочие

Согласно ФПСАД № 16 «  Аудиторская выборка» аудиторский  риск- это риск выражения ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в БФО присутствуют существенные  искажения. Это означает риск того, что серьезные ошибки были допущены в отчетности до начала проведения проверки и аудитор не обнаружит  их. Таким образом, аудиторский риск зависит от риска необнаружения  и риска существенного искажения . Принято выделять следующие основные виды риска.

 

  Риск необнаружения  (РН) является индикатором качества  работы аудитора. Это определяемая  аудитором  на основе профессионального  суждения  вероятность того, что  применяемые в ходе  проверки  процедуры не позволят обнаружить  существующие  нарушения значимого   характера  по отдельности  либо в совокупности из-за выбора  аудитором несоответствующей   аудиторской процедуры, неправильного  выполнения уместной аудиторской  процедуры или ошибочной интерпретации  результатов аудита .

Неотъемлемый риск (НР или  риск  хозяйственной деятельности) относиться к группе РСИ БФО.

Он присущ деятельности самой  организации , аудитор не может как-либо  повлиять на его возникновение , но он обязан  его протестировать и оценить .Поэтому в рамках  рискориентированного  подхода неотъемлемый риск  рассматривается шире, чем вероятность искажения данных БУ и БФО, он включает условия, события, обстоятельства, действия или бездействие, которые могут помешать организации достичь своих целей .

  Аудитор в ходе  проверки  может  столкнуться с отдельной группой рисков, которые, по его мнению, требуют специальных аудиторских  действий. Это так называемые «значимые риски»,возникающие , как правило , из рисков хозяйственной деятельности , которые могут привести к существенным искажениям БФО.

  ФПСАД №8. Пункт 3 данного стандарта определяет, что под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. «значимый риск»- это риски, которые требуют специального аудиторского  рассмотрения. Их определение является делом  профессионального суждения аудитора.

  К значимым рискам  относят  факты, связанные:

- с недобросовестным искажением  БФО,

-с нетипичными операциями  и показателями деятельности.

Применительно к значимыми  рискам аудитор должен оценить эффективность  введенных в  отношении этих рисков средств контроля, включая контрольные  действия, и определить выполнились ли они.

 Риск средств контроля (РК или контрольный риск ) характеризует внутреннюю структуру управления организацией. Для оценки риска средств контроля аудитору  необходимо  получить  информацию об СВК и объективно оценить ее качественно и количественно.

  Понимание  аудитором   рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица  повышает вероятность выявления РСИ информации в БФО. Однако  в обязанность аудитора  не входит выявление и оценка всех рисков хозяйственной деятельности. Профессиональное суждение о том, может ли риск хозяйственной деятельности привести к существенному искажению БФО, выносится аудитором с учетом знания тех обстоятельств, в которых работает организация.

РСИ может рассматриваться  как значимый , если  прослеживается связь риска:

а-с недобросовестными действиями;

б-с недавними существенными изменениями в отросли, в законодательстве;

в-с повышенной сложностью хозяйственных операций;

г- со связанными сторонами, которые имеют большое значение для БФО;

д- с хозяйственными операциями , кажущимися  необычными или нетипичными для деятельности АЛ и имеющими существенное значение для БФО.

  Оценка АР представляет  собой важнейшую задачу , так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки.

  Каждая аудиторская   фирма самостоятельно определяет  методику оценки АР и утверждает выбранные подходы во внутрифирменном стандарте.

 Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1. 1. Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий и используют эту оценку в планировании аудита.
2. 2. Количественный метод предполагает расчет математической модели аудиторского риска, где приемлемый аудиторский риск(АР) представлен в виде произведения его компонентов: неотъемлемого риска(НР),риска средств контроля (РК) и риска необнаружения (РН).Аналогичный подход принят и в международной практике.

Базовая математическая модель  аудиторского риска имеет  вид:

АР=НР*РК*РН, все  составляющие  выражаются в процентах.

Величина АР более 20% является критической, здесь  вероятность выдачи неправильного  суждения очень велика.Приемлемая величина  аудиторского риска 5%.

  Аудитор  обязан изучить все риски, оценивать  их и документировать результаты  оценки. При проведении аудита аудитор обязан применять все необходимые меры, чтобы снизить аудиторский риск до минимального уровня.

 Методы снижения  аудиторского риска:

Первые две  составляющие аудиторского риска  являются условно статистическими, то есть  не зависят от воли и желания аудитора. На величину последней составляющей аудитор может повлиять, то есть она является  условно динамической, поэтому  в данном случае уменьшить  аудиторский риск можно , снизив величину риска необнаружения.

1.привлечением  к проверке более квалифицированных  и опытных аудиторов и, следовательно,  более высокооплачиваемых,

2.сокращением   доверительного интервала выборки,  что потребует увеличения объема  работ, привлечения дополнительных  сил и, как следствие, удорожания  работ