Выборка в аудите

     4. Отбор элементов  для проверки блоками

     Существует практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).(6)

                        4.Оценка результатов выборки 

Для любой выборки  аудиторская организация обязана:

• анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
• экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
• оценить риски выборки.

  При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер этих ошибок. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.(5)

     Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя ошибки, аудиторская организация может обнаружить, что они имеют общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудитор может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них раздельно, что позволит достичь более точных результатов.

  Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой  совокупности не превышает допустимой величины. Для этого он сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применить аудиторские процедуры, альтернативные проведенным.

  Все стадии проведения аудиторской выборки  и анализ ее результатов аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации.(3) 
 
 
 
 
 
 

     5 . Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности 

     Аудитор должен оценить  результаты проверки элементов в  отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная  оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена.

     При тестировании средств внутреннего контроля неожиданно высокая доля ошибок в отобранной совокупности может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств внутреннего контроля, если не будут получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

     При проверке по существу неожиданно высокое  значение ошибки в отобранной совокупности может дать аудитору основания полагать, что остаток по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций являются существенно искаженными  при отсутствии дополнительных аудиторских доказательств того, что такие существенные искажения не имеют места.

     На  выводы по результатам выборочной проверки влияет риск, связанный с использованием выборочного метода. Если лучшая оценка ошибки приближается к допустимой ошибке, аудитор оценивает риск того, что иная выборка привела бы к другой оценке ошибки, которая могла бы превысить допустимую. Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может: обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;

     видоизменить  запланированные аудиторские процедуры;

     рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

      Заключение 

     Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

      Список использованной литературы 

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с  изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г.)
2. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (изм. 7 октября 2004 г.)
3. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочн.пособие. – М.: «Экономика», 2004.
4. Справочно-правовая система "Гарант"
5. Суйц В.П, Ахметбеков А.Н.,Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский,страховой; Учебник.-М.:ИНФРА-М,2001.
6. В.А.Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А.Битюкова Аудит:ИД Юрайт,2011