Возникновение управленческого учета
Автор: Пользователь скрыл имя, 24 Ноября 2012 в 15:03, контрольная работа
Описание работы
Управленческий учет в качестве самостоятельной учетной системы возник в
передовых западных странах во второй половине прошлого столетия. Началом
становления и развития управленческого учета явилось выделение из общей
бухгалтерии организации калькуляционной бухгалтерии.
Управленческий учет – это часть бухгалтерской информационной системы,
основанная на данных первичного учета.
Разделение бухгалтерского учета на два компонента – финансовый учет и
управленческий – влечет за собой организацию двух бухгалтерий, каждая из
которых имеет свои цели и задачи
Работа содержит 1 файл
1
Введение
Управленческий учет в качестве самостоятельной учетной системы возник в
передовых западных странах во второй половине прошлого столетия. Началом
становления и развития управленческого учета явилось выделение из общей
бухгалтерии организации калькуляционной бухгалтерии.
Управленческий учет – это часть бухгалтерской информационной системы,
основанная на данных первичного учета.
Разделение бухгалтерского учета на два компонента – финансовый учет и
управленческий – влечет за собой организацию двух бухгалтерий, каждая из
которых имеет свои цели и задачи. Построение системы управленческого учета
определено
национальными
традициями,
размерами
предприятий,
характеристикой выпускаемых продуктов и принципами управления.
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране
предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное
управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от
уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.
В настоящее время очень мало российских организаций ведут бухгалтерский
учет так, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для
оперативного управления и анализа.
Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную
структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой
информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты,
принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые
руководством решения по развитию и организации производства не
обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят
интуитивный характер.
Информация, необходимая для оперативного управления предприятием,
2
содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых
и перспективных направлений бухгалтерской практики.
Целью данной работы является определение основ ведения управленческого
учета в России и сопоставление их с зарубежной практикой.
Задачами курсовой работы являются:
изучение специальной, учебной, научной литературы, официальных
комментариев по данной теме;
выявление особенностей организации управленческого учета в России и за
рубежом;
изучение способов внедрения зарубежных идей в российскую систему
управленческого учета и проблем связанных с этим.
3
Глава 1. Возникновение и распространение управленческого учета
1.1 Промышленный этап
Промышленный период исследуется в границах от начала промышленной
революции в Англии (1750/60—1830 гг.) до создания классической школы
научного управления в США (1885—1920 гг.). Для выявления предпосылок
возникновения управленческого учета в этот исторический период требуется
установить особенности социально-экономического развития, обусловливающие
потребность в качественно новом видении основных проблем экономической
науки и методов их решения.
Исследование методологии учета промышленного периода позволяет выявить
следующие его особенности:
Деление учета на торговый (бухгалтерский) и промышленный (Франция).
Синонимами указанных видов учета выступают соответственно:
• общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция);
• торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);
• бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).
Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий
обусловило
проблему
соотношения
понятий
«промышленный
учет»,
«производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально
являющихся аналогичными.
Рассмотрение учета как части экономики промышленного производства и
инструмента управления, в том числе оперативного (Англия), методом
4
управления (Франция) и как учетной технологии, ориентированной на
фабрикацию оснований управленческих решений (США).
Выдвижение учета затрат в центральную проблему учетной методологии в
условиях рыночной конъюнктуры. Развитие позитивистской направленности
учета (Англия, Франция, США), его приспособление для решения практических,
прикладных задач. Отсутствие единых подходов к оценке характера
взаимодействия
торгового
(бухгалтерского)
и
промышленного
(калькуляционного) учета. Создание теории промышленного учета, учения об
учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции.
Разработка методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост,
распределение
косвенных
затрат.
Развитие
процедуры
калькуляции,
калькулирования по видам продукции.
Классификация затрат, правда, без четкого установления группировочных
признаков, на:
• прямые и косвенные (непрямые, накладные);
• производственные и коммерческие;
• переменные и постоянные;
• стандартные и фактические.
Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической
школы научного направления, сформированной Ф.У. Тейлором 2(США).
Основными предпосылками возникновения управленческого учета в ходе анализа
промышленного исторического периода являются:
• развитие нового направления — промышленного (производственного,
5
калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического
предшественника управленческого учета, разработка его предметной
области;
• усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму
ее исчисления — калькулированию как инструменту формирования
прибыли;
• приспособление
системы
двойной
бухгалтерии
к
потребностям
промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса
производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи
двух бухгалтерий — общей и калькуляционной (производственной);
• разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи:
промышленное (производственное) калькулирование; планирование,
контроль, распределение затрат;
• формирование новых требований к системе промышленного учета исходя
из потребностей управления: точность, оперативность, полнота,
аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих
управленческих решений;
• разделение функций собственности и управления, сосредоточение на
предметных областях деятельности.
Но наиболее зрелые формы своего развития управленческий учет приобретает
на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует
равномерности в познании и применении приемов этого вида учета в различных
странах мира.
6
1.2 Современный этап
Современный этап охватывает временной отрезок от индустриального
производства до применения цифровых технологий в постиндустриальном
обществе. Это наиболее сложный, противоречивый и динамичный период.
Сопряжен с масштабным развитием науки управления, в том числе
стратегического, усилением управленческого воздействия на хозяйственные
процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии:
•
1920—1950 гг. — связан с появлением классических и неоклассических
школ
научного
управления
(административной,
психологической
(человеческих
отношений),
поведенческой
(бихевиористической),
количественных методов, управленческой);
•
1950 г. по настоящее время — сопряжен с возникновением процессного,
системного и ситуационного подходов, концепции организационной
культуры и эффективного управления, обусловивших кардинальные
изменения не только в науке управления, но и в методологии
промышленного учета как исторического предшественника учета
управленческого.
Современный этап не демонстрирует методологического единства мнений
ученых разных стран в понимании сущности и содержания управленческого
учета. Современный управленческий учет включает три раздела:
• учет затрат (калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий
систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и
иных затрат для оценки эффективности функционирования организации,
долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее
7
перспективных путей развития);
• оперативный и перспективный (впоследствии — стратегический) учет
(аналитический раздел, обусловливающий интерпретацию и оценку
информации учета затрат для принятия управленческих решений);
• учет по центрам ответственности (контрольно-оценочный раздел, функции
которого распространяются на структурные подразделения организации).
В США формирование управленческого учета происходит на фоне первых
попыток унификации (стандартизации) учетных процедур, выдвижения
требований о необходимости построения теории учета, развития научной
интерпретации, постулатов и принципов, формирования методологических
подходов к исследованию бухгалтерского учета. Появление управленческого
учета провозглашается «учетной революцией». В 1972 г. это закрепляется
официально и означает начало дальнейшего развития двух параллельных, но
взаимодействующих друг с другом систем — финансового и управленческого
учета. Проводятся самостоятельные исследования в области каждого из них.
Осуществляется сертификация по направлению «Управленческий учет и
внутреннее аудирование» (Industrial Accounting) с выдачей сертификата по
управленческому учету — Certified Management Accountant (СМА), проводимая
Институтом профессиональных бухгалтеров по управленческому учету (The
Institute of Management Accounting).
С начала 1990-х гг. получают разработку новые методы управленческого
учета: всеобщая (всесторонняя) система управления затратами — Total Cost
Management (ТСМ), учет затрат по видам деятельности — Activity Based Costing
(ABC), или дифференцированный (функциональный) учет, калькулирование по
операциям, система сбалансированных показателей — The Balanced Scorecard
(BSC). Аналогичная модель управленческого учета развивается и в
Великобритании.
8
Во Франции аналогом управленческого учета выступает аналитическая
(маржинальная) бухгалтерия. Она развивается в контексте преимущественно
экономического
направления,
постепенно
вытесняющего
юридическое
направление, и под влиянием англо-американской учетной модели (с середины
1950-х гг.).
В ФРГ аналогом управленческого учета является производственный учет
затрат, рассматриваемый подсистемой бухгалтерского учета, включенного в
общую
организацию
предприятия
в
связи
со
значимостью
внутрипроизводственных процессов основное содержание которых составляет
концепция добавленной стоимости, учет затрат аккумулирует, документирует,
обрабатывает и анализирует (интерпретирует) комплекс взаимосвязанных
производственных операций.
Такая организация производственного учета затрат делает его схожим с
французской, но отличной от англо-американской модели управленческого учета,
хотя и предполагает использование присущих управленческому учету методов,
которые применяются также в контроллинге (системе управления прибылью, в
которой управленческий учет рассматривается информационным звеном).
Систематизация мирового вклада в формирование концепции управленческого
учета позволяет разработать периодизацию его развития. В результате можно
выделить два крупных исторических периода, в которых формируются
предпосылки возникновения управленческого учета, происходит его становление
и развитие.
Период становления и развития управленческого учета связан с разработкой
методологии управленческого учета и его развитием. В нем можно выделить три
этапа:
• 1920—1950 гг. — разработка специфических приемов, методов
9
управленческого учета, формирование его целей;
• 1950—1990 гг. — развитие традиционных систем управленческого учета
(стандарт-кост, директ-костинг, калькулирование полной себестоимости,
распределение затрат, оценка безубыточности и т.п.);
• 1990 г. по настоящее время — развитие инновационных систем
управленческого учета (калькуляционной системы ABC, «точно в срок»,
стратегического управленческого учета и т.п.).
10
Глава 2. Основы управленческого учета
2.1 Сущность и методы управленческого учета
Управленческий учет – можно определить как самостоятельное направление
бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий
аппарат информацией, используемой для планирования, управления контроля и
оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот
процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту,
анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации,
необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.
Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область
исследований. Он является важным элементом системы управления
организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.
Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно
может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и
целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Становление управленческого учета произошло на базе калькуляционного
учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство
будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот
момент присутствует в определении понятия "управленческий учет",
появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической
литературе, а также и в работах по бухгалтерскому учету и использованию его
информации в управленческой деятельности.
Другим важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при
определении сущности управленческого учета, является аналитичность
информации. В составе управленческого учета информация собирается,
группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и
11
достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений
и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность
производственной деятельности представлена и учете как процесс
сопоставления фактических и стандартных затрат II результатов от
произведенных расходов.
Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение
совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-
контрольную систему предприятия: непрерывность, целенаправленность,
полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования
объективных экономических законов общества, воздействие на объекты
управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.
Сущность управленческого учета — интегрированная система учета затрат и
доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая
информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем
будущего развития предприятия.
Система управленческого контроля основана на принципах доверия,
контролируемости и наличия у менеджеров соответствующих полномочий и
эффективна при выполнении двух основных условий:
- на предприятии имеются такие критерии оценки деятельности
исполнителей, при которых интересы работников совпадают с интересами
фирмы;
- управленческий контроль реализуется через систему сегментарного учета и
отчетности, которой доверяют работники организации.
Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма
разнообразны:
- элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись,
инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);
- индексный метод (применяемый в статистике);
- приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);
12
- математические методы (корреляции, линейного программирования,
наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без
использования ЭВМ.
Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и
используются в цепях управления предприятием.
2.2 Принципы и функции управленческого учета
Управление хозяйственной деятельностью является сложным и комплексным
процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, также сложна
и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы
управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления.
Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии,
отвечает общепринятым принципам.
Основным принципом управленческого учета является его ориентация на
удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач
внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности.
При этом информация должна опережать принимаемые решения. Философия
управленческого учета исходит из того, что затраты и результаты деятельности
следует с большей или меньшей степенью достоверности определить до их
осуществления и получения. Из их различных вариантов выбирается
оптимальный, именно он включается в план и бюджет, выполнение которых
контролируется методами учета фактических величин. На основе выявленных
отклонений от плана, нормативов, сметных ассигнований бюджета принимаются
меры, чтобы затраты и результаты были обеспечены на уровне заданных
величин, или корректируется сам план.
Данные управленческого учета нужны в первую очередь тем, кто
распоряжается тратой ресурсов или сам осуществляет эти траты. Поэтому одним
из принципов учета для управления является ориентация на группировку затрат
13
и результатов
деятельности по внутризаводским, внутрифирменным
подразделениям предприятия. Руководители низовых подразделений, зная
затраты и результаты своей деятельности, могут осуществлять ее с
минимальными расходами, а следовательно, с максимальной эффективностью. В
результате повышается ответственность за экономичность производственно-
хозяйственной деятельности.
Владея информацией управленческого учета, руководители высшего уровня
могут осуществлять мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, т.е. отслеживать протекающие процессы в режиме реального
времени, оперативно контролировать результаты работы, своевременно
принимать меры для устранения недостатков, ведущих к удорожанию
себестоимости и снижению рентабельности производства и продаж. На основе
мониторинга делаются выводы о сильных и слабых сторонах деятельности
организации, динамике их изменения, о благоприятных и неблагоприятных
тенденциях развития внешних условий, в которых работает предприятие.
Понимание сущности управленческого учета позволяет выявить зависимость
функций, выполняемых этим видом учета, от функций управления. Функции
управления
обычно
состоят
из:
планирования,
контроля,
оценки,
непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей
и стимулирования.
Планирование — центральный элемент системы управленческого учета.
Высшее управление организации принимает решения о целях организации на
некоторую перспективу и приоритетности решения задач для их достижения.
Такие решения закрепляются в бизнес-плане организации.
В оперативном планировании распределяется ответственность: каждый
менеджер отвечает за достижение своей цели (задачи), вносит свой вклад в
решение общей задачи организации.
В системе внутреннего оперативного управления плановые цели и задачи
закрепляются в бюджетах и сметах отдельных подразделений и направлений
14
деятельности организации, в нормативах и нормах запасов, расходов, зон
обслуживания, лимитов, объемных и удельных показателей.
Управленческий учет персонифицирован по всей структуре. Каждый
менеджер поставлен руководить своей частью организации. В процессе
планирования необходимо обеспечить координацию и комбинирование усилий
всех менеджеров на достижение общих целей.
Каждому уровню сообщается его цель и задачи. Каждый менеджер на своем
уровне принимает творческое участие в составление планов, бюджетов, смет,
добиваясь решения общей задачи.
Контроль — завершающий процесс планирования и анализа, направляющий
деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий,
позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой
системы контроля служит обратная связь, которая дает большую, надежную,
необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-
измерительной деятельности. Существуют разные сферы и виды контроля. Они
постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом
предприятии, отражая специфику его деятельности.
Оценка — понимается как заключительный процесс анализа всей системы
принятия решений. В этом случае определяется, была ли достигнута
поставленная цель (обратная связь), и выясняются причины отклонений:
недостатки планирования; неоптимальный набор действий, который привел к
увеличению количества оперативных решений; несоответствие системы
контроля требованиям управления; выбор неверной цели.
Стимулирование — это средство мотивации участников производственного
процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприятия и принимать
решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и
исполнительские отчеты об их выполнении.
Сметы содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют
менеджеров на выполнение конечной цели предприятия. Исполнительские
15
отчеты мотивируют обоснованность корректировки фактических результатов по
отношению к запланированным, и стимулируют персонал предприятия к
принятию мер по устранению отклонений, либо к выявлению потенциальных
проблем в будущем. Внутренняя отчетность создает основу для повышения
эффективности системы контроля и регулирования, осуществляемой
менеджерами.
Организация внутреннего управления должна быть направлена на достижение
поставленных целей. Каждый менеджер через свою часть плана осведомлен о
том, что от него ожидают в итоге, вместе со своим начальником он определяет
график и последовательность решения поставленных задач, следит за их
осуществлением. Организация выполнения плановых задач основана на
самоконтроле и отчете перед непосредственным начальником. Управленческий
учет обеспечивает необходимый обмен информацией именно в этом звене
управления.
16
Глава 3. Основы ведения управленческого учета за рубежом
В настоящее время общая бухгалтерия на Западе подразделяется, как правило,
на две подсистемы внешнюю - финансовую и внутреннюю -управленческую
(производственную, эксплуатационную). Такое подразделение обусловлено
различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. В финансовой
бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе
и доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о
размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников
финансирования и т.п.
Одна из основных задач такой бухгалтерии - достоверность учета финансовых
результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового
состояния. Потребителями информации при этом являются в основном внешние
по отношению к предприятию пользователи государственные налоговые органы,
биржи, банки, финансовые
институты, поставщики
и покупатели,
потенциальные инвесторы.
Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны
предприятия, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой
аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий и
фирм является обязательным.
Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют
отношение именно к системам финансового учета. Что касается внутренней
учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает
сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета создается, прежде
всего, информация об издержках.
Издержки производства - один из основных объектов управленческого учета.
В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты
учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через
17
деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность
возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности -
структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен
за целесообразность понесенных расходов. Администрация решает сама, в каких
разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места
возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.
Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут
также учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат. В
процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета
выявляется эффективность производственно – хозяйственной деятельности. Для
обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями
предприятия создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная
цена - это цена, используемая при расчетах между внутренними структурными
подразделениями предприятия за передаваемые друг другу продукцию, работы и
услуги. Информация управленческого учета обычно представляет собой
коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации и носит
конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно
устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней
отчетности, которая является также одним из объектов управленческого учета.
Эта
учетная
система
практически
не
регламентируется
западным
законодательством. Таким образом, можно сказать, что на каждом западном
предприятии или фирме существует своя система управленческого учета.
Идеальных систем или идеальных методов в системе не бывает, у метода свои
достоинства и свои недостатки. Менеджеру необходимо понять особенности
систем и методов, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально
эффективно использовать положительные и тем самым реализовывать
заложенные в них преимущества.
18
Глава 4. Внедрение управленческого учета в России
4.1 Задачи внедрение управленческого учета в России
Необходимо знать направления эволюции учетно-экономической мысли на
современном этапе экономического развития. Это так же важно как изучение
истории учетных идей. И знать, главным образом, не для того, чтобы удивить
коллег своей эрудицией, а для того, чтобы не делать очередных ошибок при
«пересадке» западных методов управления на отечественную почву. Изучив
тенденции развития систем и методов управления на Западе и овладев теорией и
практикой применения отечественных методов учета, анализа, планирования и
контроля, наши специалисты должны уже сегодня понять, какие проблемы
встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка.
Одна из задач – переориентировать теорию и накопленный практический
опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в
условиях рынка. Тем более что такой опыт у нас уже есть.
Другой задачей в формировании концепции отечественного управленческого
учета является создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем
получения информации о затратах, применение новых подходов к
калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также
методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.
Еще одна задача – освоить ценные для нас западные методы управления, что
позволит формировать у наших менеджеров альтернативное мышление,
возможность неоднозначного подхода к решению задач управления
предприятием.
Проблема разработки новых подходов к калькулированию себестоимости
продукции (работ, услуг), подсчету результатов производства является
проблемой управленческого учета, в качестве таковой имеет прямое отношение
19
к налоговому законодательству, а значит, и к вопросам его взаимодействия с
методологией бухгалтерского учета.
4.2 Проблема адаптации управленческого учета в России
Прилагая усилия к развитию и внедрению управленческого учета на
российских предприятиях, нельзя забывать как о национальных особенностях
развития экономики России, так и об опыте развитых стран мирового
сообщества.
За последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ
управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако,
четкого определения специфических для России функций этого вида учета пока
не выработано. При этом положении вещей переход на рыночные отношения,
изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения
данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также
амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно
частым изменениям.
Для высокоэффективной работы современного предприятия, в какой бы сфере
экономики оно ни работало, необходима хорошо налаженная система
управленческого учета и отчетности для менеджеров разных уровней. С одной
стороны, такой вывод лежит на поверхности и достаточно банален, с другой - в
России разработано мало рекомендаций по постановке эффективной системы
управленческого учета на предприятиях, а управленческий учет на них или
находится в зародышевом состоянии (например, в виде графика
документооборота), или его совсем нет
Как показывает анализ отчетности российских предприятий есть и
позитивные сдвиги в корпоративном управлении ряда компаний. Главный из них
– улучшение качества финансовой отчетности. Крупнейшие российские
20
компании стали предоставлять отчетность, составленную по международным
стандартам (или GAAP US), причем некоторые не только по итогам за год, но и
за полугодие и даже квартал. Первыми такими организациями были “ЛУКОЙЛ”,
РАО “ЕЭС России”, ОАО “Газпром”(с 1999г.). В наши дни уже все крупные
организации предоставляют отчеты. Однако по-прежнему акционерам трудно
разобраться в бухгалтерской отчетности, поскольку лишь немногие компании
предоставляют подробную пояснительную записку такой отчетности.
Еще одним положительным фактом является расширение и конкретизация
требований к финансовой отчетности. Если ранее российская финансовая
отчетность была ориентирована исключительно на предоставление 4-х основных
табличных форм, то в настоящее время появились требования к раскрытию
отдельных статей бухгалтерского баланса, комментариев к отчетности, оценке
финансового состояния предприятия. Значительно увеличился объем,
улучшилось содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках, что сказалось на информативности
предоставляемой отчетности.
Анализ современного состояния системы управленческого учета в России,
показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов пользуется теми
или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть
управленческий учет. Это относится, в первую очередь, к “новым”
предприятиям и холдингам, к ситуации, когда на крупные российские
предприятия приходит молодая, западно-ориентированная команда управленцев.
У так называемых “старых” предприятий, которые составляют большую часть
российской промышленности, ситуация хуже – они унаследовали с советских
времен формы и методики калькулирования себестоимости, которые
неприменимы к рыночным условиям хозяйствования, а проводить
методологическую работу самостоятельно не в силах.
Применение международных стандартов финансовой отчетности связано с
необходимостью привлечения в организацию капитала (включая иностранный)
21
для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п.
В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все
возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому или
государственному предприятию, так и коммерческим производителям
продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь
благотворительная
организация
намерена
осуществить
эффективное
планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от
своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей
необходима качественная информация управленческого учета в той же степени,
в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.
Управленческий учет в России получает все более широкое распространение,
прежде всего в филиалах западных и крупных российских компаниях.
Встречаются два типа отношений к управленческому учету.
Первый тип отношения характерен для представительств и филиалов
зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования
к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют
тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне
материнской компании. Но, к сожалению, с большой задержкой во времени.
При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей
краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход
представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические
аспекты управленческого учета.
Другой тип отношения к управленческому учету свойственен крупным
российским предприятиям. Такие корпорации в управленческом учете прежде
всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это
другая вредная крайность в использовании управленческого учета.
Кроме того, технические задания на внедрение управленческого учета в
проектах внедрения в этих компаниях составляют, как правило, главные
бухгалтеры. В результате в модулях автоматизированных систем управления
22
очень часто реализуются функции, дублирующие инструкции и положения по
ведению финансового учета для целей налогообложения. Такого рода подход
подменяет и выхолащивает саму суть системы управленческого учета.
Однако в последнее время появляются предприятия, пытающиеся
использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать
его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно
развивающиеся компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях
жесткой конкуренции.
Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным
учетным стандартам зависит не только от решения методологических,
организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и
от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций.
23
4.3 Проблемы развития управленческого учета в России
а) Профессиональная сертификация
Как показывает практика, уровень профессиональной подготовки наших
специалистов в области управленческого учета недостаточно высок.
Исторически так сложилось, что российский бухгалтер в основном занимается
обслуживанием информационных потребностей государства, готовя налоговую и
статистическую отчетность. При этом информационные интересы самого
предприятия - как в части формирования отчетности для управления, так и в
части ее анализа и принятия эффективных решений - отходят подчас на второй
план.
Безусловно, в системе профессиональной сертификации российских
бухгалтеров и аудиторов из 240 часов учебной программы отводится
определенное время и на управленческий учет. Однако при сравнении уровня
требований, предъявляемых к специалистам, проходящим российскую
сертификацию, с уровнем требований западных сертификационных программ
становится очевидным наше отставание в этом аспекте. Достаточно сказать, что
в сертификации АССА ассоциации сертифицированных бухгалтеров
Великобритании управленческому учету отводится четыре экзамена:
· Финансовая информация для менеджмента
· Финансовый менеджмент и контроль (Financial Management and Control)
· Эффективное управление
· Стратегическое финансовое управление
На подготовку к сдаче экзамена по каждой из этих четырех дисциплин уходит
примерно три месяца. Если сравнить этот срок с 240-часовой российской
программой, куда входят не только управленческий учет, но и аудит, налоги,
право и т. д., то можно увидеть разницу в уровне подготовки наших и западных
специалистов.
24
Помимо сертификационных программ для дипломированных бухгалтеров, в
подготовку которых входит фундаментальное обучение по управленческому
учету и отчетности, мировой опыт - в первую очередь опыт США и
Великобритании - дает примеры сертификаций, связанных непосредственно с
управленческим учетом: "Сертифицированный бухгалтер управленческого
учета" института управленческого учета США и "Дипломированный бухгалтер
управленческого
учета"
дипломированного
института
экономистов
Великобритании.
б) Учебные пособия
Для образовательных программ по управленческому учету требуются
качественные учебные пособия. Западный опыт в этой области богаче, чем
российский. Это неудивительно - оба института, о которых говорилось выше,
имеют вековой опыт подготовки экономистов для работы в условиях рыночной
экономики: в частности, они, осуществляют профессиональную сертификацию,
разрабатывают и распространяют учебно-методические материалы, проводят
консультации для специалистов, организуют работу для профессиональных
ассоциаций экономистов и бухгалтеров в области управленческого учета. В
нашей стране до сих пор нет организации, которая взяла бы на себя такие
функции. Как следствие, российские учебно-методические материалы явно
уступают по качеству своим западным аналогам.
Однако достижения в области информационных технологий делают
доступными эти материалы и для российских специалистов. Достаточно зайти
на сайты института управленческого учета США, учебных тренинг-центров,
интернет-магазина и приобрести необходимые издания.
в) Программные средства для эффективного управления
Для эффективного управления бизнесом финансовые департаменты компаний
используют не только стандартные учетные системы и базы данных
бухгалтерского учета, но и системы бюджетирования, системы по управлению
персоналом, модули по работе с клиентами), электронные реализации
25
сбалансированной системы показателей. И в этом случае можно увидеть, что
управленческому учету в России уделяется недостаточное внимание. Если любая
западная бухгалтерская программа ориентирована именно на цели управления
бизнесом, то их российские аналоги - на решение в первую очередь фискальных
задач. С этим связан и опыт неудачных внедрений западных программных
средств в России, поскольку ожидания заказчиков и будущих пользователей
таких продуктов не согласуются с задачами, которые были поставлены перед
разработчиками.
С другой стороны, российские программы не в полной мере могут обеспечить
менеджеров всем необходимым инструментарием. Например, до сих пор нет
программ, ориентированных на ключевые показатели эффективности
деятельности предприятия (KPI), в то время как западные программы уже имеют
в своем составе такие модули.
Новые технологии управления - тотальное управление качеством, система
"Точно в срок", процессно-ориентированное управление, процессно-
ориентированное бюджетирование и т.д. - сейчас лучше представлены в
управленческом арсенале западных компаний, а не на российских предприятиях.
Как следствие, наши фирмы уступают западным конкурентам по уровню
управления бизнесом.
26
Заключение
Управленческий учет является достаточно сложной системой, чтобы
возникнуть лишь из общих предпосылок. Как свидетельствует исторический
опыт, основу его общетеоретической концепции составляют неоклассическая
экономическая теория, преимущественно в сочетании с философией позитивизма,
а также классические и неоклассические школы научного управления, которые
должны занимать, безусловно, господствующее положение в общественном
экономическом сознании. Поэтому указанные условия являются обязательными
для возникновения управленческого учета. Вместе с тем динамика исторического
процесса свидетельствует, что эмпирические условия (события) в различных
странах неодинаковы. Среди них, неизбежно приводящих к возникновению,
распространению и применению управленческого учета, можно назвать:
• безусловный авторитет какого-либо субъекта или обстоятельства,
предписывающий обязательность или подтверждающий очевидный эффект
от применения системы управленческого учета. Таким авторитетом
вероятнее всего рассматривать государство, объективно заинтересованное в
росте экономической эффективности деятельности хозяйствующих
субъектов, либо профессиональную организацию, в частности ИПБ России
или Российский институт управленческого учета;
• достаточную квалификацию кадров в области управленческого учета;
• разработку методологии управленческого учета, понятной и постижимой
для использования организациями бизнеса.
Возникнув в единстве, указанные условия предопределяют практическое
применение управленческого учета в деятельности российских коммерческих
27
организаций. Этому должно способствовать его достаточное теоретическое
обоснование как актуальной учетно-управленческой системы.
Использование исторического подхода позволило исследовать генезис
управленческого учета, установить динамику и периоды его ретроспективного и
перспективного развития. Однако он не является единственным, а занимает лишь
определенное место среди других методологических подходов, обеспечивающих
познание столь сложного и неоднозначного экономического явления, каким
оказывается управленческий учет. В результате в такие исторические эпохи как:
первобытнообщинный мир, Древний мир, античность, Средневековье, Новое
время промышленный период происходит формирование предпосылок
возникновения управленческого учета. На современном этапе экономического
развития наблюдается становление и развитие управленческого учета и его
методологии.
Для раскрытия не только внутреннего содержания, но и механизма
функционирования, а также построения необходимого теоретического базиса
требуется переход от историко-логического к теоретико-методологическому
уровню познания, что обеспечивает необходимую степень абстрактности в
исследовании свойств управленческого учета как науки.
28
Библиографический список
1. Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и
Великобритании / С.В. Бабарыкин // Бухгалтерский учет. — 1997. — № 3.
— С. 91—94.
2. Булгакова С.В. Управленческий учет: проблемы теории: монография / С.В.
Булгакова — Воронеж: Изд-во Воронежского государственного ун-та, 2006.
— 160 с.
3. Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н.В.
Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 18. — С.
53—58.
4. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета /
В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгалтерский учет. — 1996. — № 12. — С.
34—35.
5. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета / В.Ф. Палий //
Бухгалтерский учет. — 2004. — № 12. — С. 52—55.
6. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб.
пособие / Я.В. Соколов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638 с.
7. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учеб. / Я.В. Соколов, В.Я.
Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 272 с.
8. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.Д.Шеремета . - 2-е изд.,
испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 512с.
9. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003.
29
-350с
10.Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контролингу:
Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 160с
30
31
Информация о работе Возникновение управленческого учета