Возникновение и развитие аудита

 
 1.Возникновение  и развитие аудита  как профессиональной  области деятельности.     

Считается, что  хозяйственный учет возник примерно 6 тыс. лет назад. Он фиксировал факты  хозяйственной жизни, т.е. действия и события, которые влекли или  могли повлечь за собой юридические  события.    

Непосредственное  регулирование основных положений, связанных с бухгалтерским учетом, началось в Средневековье. Впервые это было сделано в Испании. В этой стране в 1263 г. при царствовании Альфонса мудрого в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющим и государственными предприятиями. Возникновение двойной бухгалтерии относится к XII в., но её первое и наиболее полное описание было дано итальянским математиком Лукой Пачоли в 1494 г. в работе «Трактат о счетах и записях». Усложнение системы учета требовало специальных знаний для его проверки. Однако проверяющее лицо должно было быть не только хорошо подготовленным в области бухгалтерского учета, но и уважаемым членом общества, потому что именно в этом случае его мнение о том или ином предприятии могло иметь вес. Основными чертами личности аудитора были его безупречная порядочность, честность и независимость, но кроме того, он должен был уметь выслушивать всех участников конфликта и, рассмотрев все бухгалтерские документы, высказать свое независимое мнение. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.    

Исторической  родиной аудита считается Англия, где в связи с мощным развитием  рыночных отношений в 1844 г. была принята  серия законов о компаниях, согласно которым их правления обязаны  были приглашать не реже одного раза в  год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В Эдинбурге (1854) возник институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о её объективности, таким образом, они брали на себя определенную долю ответственности и в случае возникновения возможных убытков у клиентов.    

С начала XX в. аудиторские  проверки и судебная экспертиза аудиторских  фирм становятся обычным явлением в  экономически развитых странах.       

 Два известных специалиста –  Л.Р. Дикси (1864-1932) в Великобритании  и Р.Х. Монтгомери (1872-1953) в США  – создали теорию аудита, которая  в настоящее время получила  существенное развитие.       

 В 1862 г. в Англии был принят  закон, регулирующий аудиторскую деятельность, позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г., в США в 1937г.). В 1940-е гг. основное внимание в рамках аудиторской деятельности стали уделять оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии с последующим исследованием бухгалтерских записей в областях с наибольшим риском для его деятельности. В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя в нем насчитывалось 76 тыс. членов. В функции Института включались большая методическая работа, разработка учетных и аудиторских стандартов, издание журнала «Accountants», в котором печатались важные материалы по аудиту. В настоящее время в Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах.    

В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда согласно дополнению к закону об акционерных  обществах их наблюдательным советам вменялось в обязанность осуществлять проверку основных отчетных форм – баланса и отчета о распределении прибыли – и докладывать о её результатах на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, переименованный в 1954 г. в Институт аудиторов Германии. За время своей деятельности он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерманской организацией. В настоящее время в него входят 6 тыс. аудиторов и 700 аудиторских организаций.    

До  начала XX в. Независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. Р. Монтгомери назвал американский аудит этого этапа «счетоводческим аудитом», отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г., оно посвящалось аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров – экспертов (в настоящее время Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров - AICPA).    

Во  Франции независимый финансовый контроль осуществляют две профессиональные организации: бухгалтеров–экспертов, которые занимаются непосредственно  ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности.      

Рассмотрев  исторические особенности развития аудита, можно выделить его основные этапы:    

1. До конца 1940-х гг. аудит в  основном заключался в проверке  документации, подтверждающей движение  денежных операций, а также их  правильную группировку в финансовых  отчетах. Этот аудит можно назвать  подтверждающим.    

2. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты являются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы в большей степени стали заниматься консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.     

3. В настоящее  время аудит ориентируется на  возможный риск при проведении  проверок или консультировании. Аудит, который, исходя из условий  бизнеса клиента, проводится выборочно  (в основном проверка осуществляется  там, где риск ошибки или  мошенничества может быть максимальным), носит название базирующегося на риске.     

2.Развитие  аудита в России     

Впервые в России звание аудитора было введено Петром I. В Энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона сказано: «по характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». Была заимствована германская модель построение аудита. Однако в тот период отсутствовала общественная внутренняя потребность в возникновении и развитии аудита, а введенный директивно, он постепенно терял свое первоначальное назначение. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.    

Выдающийся  российский ученый Я.В.Соколов в  своих трудах очень подробно описал все этапы развития учета и  аудита в России. Анализируя его  научные разработки, можно сделать  вывод, что к середине XIXв. в России имелось много существенных недостатков в организации учета и контроля. Понимая это, в 1856 г. видный чиновник В.А.Татаринов (1816-1871) был командирован заграницу для изучения опыта постановки учета. По результатам представленного доклада Александр II написал: «По важности сего дела желаю, чтобы оно было прочитано в Совете министров. Я, со своей стороны, совершенно разделяю ваш взгляд и желал бы, чтобы и прочие министры убедились в необходимости приступить к радикальному улучшению как нашего счетоводства, так и вообще финансовой системы нашей».     

Проводилось обсуждение проблем учета и контроля, но его результаты подвел уже сын  Александра II – Александр III.    

К концу XIXв. наблюдалась та же картина, что и к началу великой реформы 1861г. В Петербургском листке за 1884г. можно было прочесть: «Что же мы видим в городском хозяйстве? Баланса вовсе не существует; счета имущества, принадлежащего городу, также нет; равно нет оценки этому имуществу; срочных бухгалтерских книг ни по арендным статьям, ни по платежам не существует; суммы, расходуемые на ремонт городского имущества, прямо списываются в безвозвратный расход и т.п.».    

Естественным  в данных условиях было перенять опыт других стран. Однако опыт западных стран  для России не всегда был понятен  и приемлем, так как в них суть аудиторов, или, как их правильно называли, присяжных бухгалтеров, состояла в том, что они по просьбе клиентов и за плату должны были проверять объективность представляемой им отчетности различных фирм. Аудиторы принимали на себя ответственность за качество своей работы и возмещали убытки потерпевшим в случае, если не замечали искажений отчетности. Такая практика была неприемлема для России в тот период, так как в стране господствовал принцип вертикального контроля, т.е. ревизии, а не аудита. При этой системе, хотя и с трудом, можно было понять, что ревизору надо заплатить, но платить аудитору, да еще после того как проверяющий в акте раскрывал недостатки его работы, казалось странным и излишним.     

В 1894г. в Санкт-Петербурге русские  бухгалтеры праздновали 400-летие выхода первого печатного труда по бухгалтерскому учету Луки Пачоли. Замечательный русский бухгалтер П.Д.Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров. Доклад был принят с энтузиазмом, тут же подготовили документы, и очень скоро проект П.Д.Гопфенгаузена был направлен министру финансов С.Ю.Витте. Документы в министерстве не забраковали, но рекомендовали доработать. Огромное внимание при этом уделялось формулированию целей и задач института. Этот вопрос постоянно дискутировался. В 1895г. их определили так: проверка правильности счетов и отчетов; кураторство по делам несостоятельности; ликвидации предприятий; ведение счетов по делам душеприказчиков и опекунов; расчет по разделу и продаже имущества; судебные функции в качестве третейских судей по спорным вопросам, касающимся расчетов; заключение и проверка товарищеских и других счетов при окончательных расчетах и в других случаях; организация и ведение счетоводства в различных предприятиях и хозяйствах. 

Как справедливо отметил А.В.Крикунов, развитие и становление аудита в  России прошло несколько этапов.    

Первый  этап (1987-1993) характеризовался, с одной стороны, созданием аудиторских организаций директивным путем (1987г. – создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой – стихийным зарождением аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1992-1993г.).    

Второй  этап (декабрь 1993г. (до принятия Закона об аудите) – август 2001г.) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли указанные выше Временные правила аудиторской деятельности.    

В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, были созданы  аудиторские общественные объединения  и аудиторские фирмы, стали проводиться  обязательные проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг.    

В 1994-2001гг. Центральной аттестационно - лицензионной аудиторской комиссией  Минфина России (ЦАЛАК) было выдано 23600 лицензий лицензиатам (аудиторским  организациям – 14700 и индивидуальным аудиторам - 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту – 7700, аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков – 266.    

За  тот же период ЦАЛАК было утверждено к выдаче почти 36500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих аттестатов составило 24900.    

За  этот период Комиссией по аудиторской  деятельности в России начался после  принятия Федерального закона от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Его принятие подтвердило окончательное  становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в нашей стране, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.  
  
  
 

Заключение     

Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что потребность  в услугах аудита возникла в связи  со следующими обстоятельствами:

- необходимостью  представления качественной информации  для принятия решений об инвестировании  и сотрудничестве;

- устранением  необъективного представления информации предприятием заинтересованным пользователям;

- необходимостью  получения специальных знаний  для проверки информации в  связи со сложностью ведения  учета и составления отчетности;