Возникновение и распространение управленческого учета

 
         Простые примеры управленческого учёта:

• В рамках бухгалтерского учёта нет необходимости учитывать объёмы продаж конкурентов, при решении менеджмента компании повысить долю собственных продаж учёт данной информации становится необходимым (маркетинговая составляющая УУ).
• В рамках бухгалтерского учёта нет необходимости учитывать количество и содержание жалоб, в системе менеджмента качества (СМК) - это просто обязательно (важнейшая основа самосовершенствования организаций в рамках СМК).
• И т.д. и т.п.

   Зачастую в управленческом учёте речь идёт даже не о необходимости такового в рамках бухгалтерского, а о невозможности управленческого учёта в рамках бухгалтерского учёта. Помимо уже перечисленных ограничений бухгалтерского учёта, существует проблема оперативного сбора информации. Бухгалтера "зачастую" не посадишь в каждом подразделении (отдел закупок, отдел продаж, склады, цеха и т.д.). Для оперативного взаимодействия же требуется информация от подобных источников. Передача сотрудникам сотовых телефонов решает, например, проблему координации (по крайней мере в теории), но точно лишает руководство в данном случае возможности конечного анализа (из-за отсутствия регистрации) правильности, качества и оперативности действий сотрудников, и, как следствие, например, справедливого премирования сотрудников. Спектр проблем при отсутствии качественного управленческого учёта можно аналитически вывести, ознакомившись с требованиями к информации в контроллинге (управленческом учёте).

   Управленческий учёт ориентирован именно на потребности внутренних^[2] пользователей (управленцев различного уровня), а не внешних (акционеров и кредиторов, госорганы и т. д.), информация, собираемая и предоставляемая им, не является открытой, а принадлежит к коммерческой тайне.

   Следует отличать управленческий учёт от калькулирования себестоимости подразделений и продуктов (услуг).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть.

Задача.

Условие:

   Организация производит газированную воду и имеет 2 производственные линии:

1 линия – линия выдува , на которой осуществляется выдув пластиковых бутылок из заранее подготовленных заготовок (преформы)

2 линия – розлива газ  воды.

   Производительность линии выдува (4 000 бутылок в час) превышает производительность линии розлива (1 200 бутылок в час). Поэтому руководство организации решило часть выпускаемых бутылок направлять на линию розлива, а часть реализовывать на сторону.

   Прямые затраты учитываются по местам их возникновения. На линии выдува – это мат затраты на преформы и амортизация оборудования. На линии розлива – это затраты на сырье и материалы, амортизация оборудования, затраты на воду, на канализацию.

  В связи с технологическими особенностями незавершенного  производства на конец отчетного периода нет.

  Бу и уплата налогов (НДС) осущ-ся «по отгрузке».

   Для учета затрат применяются счета 20, 25, 26.

   Учет ГП ведется по полной фак с\с.

  Объектами калькулирования являются пустые бутылки, выпускаемые на линии выдува и бутылки с газ водой, выпускаемые на линии розлива.

  Для аналитического учета затрат по каждому объекту калькулирования открываются счета 20\1, 20\2.

  В связи с тем, что обе производственные линии находятся в одном цехе, обслуживающие их рабочие, а также персонал, занимающийся складскими и погрузочно-разгрузочными работами включены в штат одного подразделения (цеха). Учетной политикой организации предусмотрено зарплату всего этого персонала вместе с затратами на тепло, электроэнергию и аренду цеха учитывать на счете 25.

   За анализируемый период произведено 1 535 100 пустых бутылок и 1 381 700 бутылок с водой.

Требуется:

1. составить бух проводки по каждой хозяйственной операции
2. предложить показатель, наиболее приемлемый в качестве базы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования, обосновать точку зрения
3. рассчитать полную с\с одной пустой бутылки и бутылки с водой
4. дать рек-и рук-ву по ценообразованию на готовую продукцию исходя из рент-ти пр-ва пустой бутылки – 10%, бутылки с водой – 20%
5. определить переменную с\с пустой и заполненной бутылок, условно считая все косвенные расходы постоянными
6. рассчитать точку безубыточности организации

Решение:

1) Составим журнал  хоз операций

№	Содержание хоз операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация оборудования лини выдува	196 172,13	20\1	02
2	Израсходовано сырье на линии розлива	798 619,88	20\2	10
3	Израсходована (наклеена) этикетка на линии розлива	138 169,53	20\2	10
4	Израсходована преформа на линии выдува	775 207,01	20\1	10
5	Начислена амортизация оборудования на линии розлива	10 592,60	20\2	02
6	Отнесены на с\с затраты по канализации	3 845,70	20\2	60
7	Отнесены на с\с затраты на холодную воду	23 788,20	20\2	60
8	Израсходован углекислый газ на линии розлива	6 860,80	20\2	10
9	Начислена зарплата основным рабочим	48 000	25	70
10	Удержан НДФЛ	2 000	70	68\ндфл
11	Начислена зарплата административному  персоналу	6 200	26	70
12	Удержан НДФЛ из зарплаты адм персонала	300	70	68\ндфл
13	ЕСН в ФСС начислен по зарплате осн произв рабочих	1 920	25	69\2-1
14	ЕСН в ФСС начислен по зарплате адм-упр персонала	248	26	69\2-2
15	ЕСН в фед. ФОМС начислен по зарплате осн произв рабочих	96	25	69\3-1
16	ЕСН в фед. ФОМС начислен по зарплате адм-упр персонала	12,40	26	69\3-2
17	ЕСН в терит. ФОМС начислен по зарплате осн произв рабочих	1 632	25	69\3-1\1
18	ЕСН в терит. ФОМС начислен по зарплате адм-упр персонала	210,80	26	69\3-2\1
19	Перечислен ЕСН в терит ФОМС	1 842,80	69\3\1	51
20	ЕСН в ПФР удержан по зарплате осн произв рабочих	3 440	25	69\1-1
21	ЕСН в ПФР удержан по зарплате адм-упр персонала	1 736	26	69\1-2
22	Перечислен НДФЛ в фед бюджет	2 300	68\ндфл	51
23	Перечислен ЕСН в ПФР	5 176	69\1	51
24	Перечислен ЕСН в ФСС	2 168	69\2	51
25	Перечислен ЕСН в ФОМС	108,40	69\3	51
26	Снято по чеку с р\с	190 000	50	51
27	Выдана зарплата осн. произв рабочим	42 240,91	70	50
28	Выдана зарплата адм-упр персоналу	5 547,30	70	50
29	Выдано под отчет Петрову  на хозяйственные расходы	12 000	71	50
30	Списаны хозяйственные расходы	11 384,50	10	71
31	Красители отправлены в пр-во	11 384,50	20\2	10
32	Возврат подотчетным лицом неиспользованной суммы Петровым	615,50	50	71
33	Оприходованы ароматизаторы по счету А31\10	46 750,40	10	60
34	Выделен НДС по счету А31\10	9 350,08	19\3	60
35	Перечислено по счету А31\10 поставщикам	56 100,48	60	51
36	Ароматизаторы отправлены в пр-во	46 750,40	20\2	10
37	Начислена задолженность за электроэнергию	29 846	25	60
38	Выделен НДС в составе счета  за электроэнергию	5 569,20	19\3	60
39	Произведена оплата за электроэнергию	35 815,20	60	51
40	Получены этикетки от поставщиков	2 700,59	10	60
41	Выделен НДС по этикеткам	540,12	19\3	60
42	Оплата за поступившие этикетки	3 240,71	60	51
43	Акцептован счет за аренду цеха	123 154	25	76
44	Выделен НДС	24 630,80	19\3	76
45	Произведена оплата аренды цеха	147 784,80	76	51
46	Начислена задолженность за воду из крана	27 633,90	20\2	60
47	Выделен НДС	5 526,78	19\3	60
48	Оплата счету заводу	33 260,68	60	51
49	Акцептован счет за аренду офиса	46 675,90	26	76
50	Выделен НДС	14 000	19	76
51	Оплата за аренду	60 675,90	76	51
52	Поступили преформы от поставщиков	7 800,50	10	60
53	Выделен НДС по счету	1 560,10	19	60
54	Оплата за преформы	9 360,60	60	51
55	Отгружена покупателям гот продукция	3 201 107,50	62	90\1
56	Отражен НДС	533 517,91	90\3	68
57	Акцептован счет за доставку продукции	4 000	44	60
58	Выделен НДС	720	19\3	60
59	Произведена оплата за транспортировку  продукции до покупателя	4 720	60	51
60	Списаны ком расходы	4 000	90	44
61	Общепроизв расходы отнесены на линию выдува	90 759	20\1	25
62	Общепроизв расходы отнесены на линию розлива	117 329	20\2	25
63	Общехоз расходы отнесены на линию выдува	24 030,70	20\1	26
64	Общехоз расходы отнесены на линию розлива	31 052,40	20\2	26
65	Списана с\с пустых бутылок	1 086 168,84	43	20\1
66	Списана с\с бутылок с водой	1 216 026,91	43	20\2
67	Поступили деньги на р\с	3 201 107,50	51	62
68	Списана с\с отгруженной продукции	2 302 195,75	90\2	43
69	Начислен налог на имущ-во	73 927,40	91\2	68
70	Списан фин рез-т от продаж (прибыль)	361 393,84	90\9	99

 

Счет 90 «Продажи»

Д	К
533 517,91	3 201 107,50
4 000
2 302 195,75
2 839 713,66	3 201 107,50
361 393,84
3 201 107,50	3 201 107,50
ост 0	0

2) Предложить показатель

Базой распределения косвенных расходов является кол-во израсходованных материалов за отчетный период Дебетовые обороты по счету 25 равны.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Д	К
48 000	90 759
1 920	117 329
96
1 632
3 440
29 846
123 154
об 208 088	208 088
0	0

Дебетовые обороты по счету 26 – равны

Счет 26 «Общехозозяйственные расходы»

Д	К
6 200	24 030,70
248	31 052,40
12,40
210,80
1 736
46 675,90
об 55 083,1	55 083,1

Кредитовые обороты по счету 10

Счет 10 «Основное производство»

Д	К
не	798 619,88
	138 169,53
	775 207,01
	6 860,80
	11 384,50
	46 750,40
	1 776 992,12

Коэффициент распределения (по счету 25) 208 088 \ 1 776 992,12 = 0,117

Коэффициент распределения (по счету 26) 55 083,1 \ 1 776 992,12 = 0,031

Общепроизводственные расходы на линии выдува составят:

0,117 *  775 207,01= 90 699,22

Общепроизводственные расходы на линии розлива составят: операции 2, 3, 8, 31, 36

0,117 * (198 619,88 + 138 169,53 + 6 860,8 + 11 384,5 + 46 750,40) = 117 208,86

Общехозозяйственные расходы на линии выдува составят:

0,031 * 775 207,1 = 24 031,42

Общехозяйственные расходы на линии розлива составят:

0,031 * 1 001 785,11 = 31 055,34

3) Полная с\с

Кол-во всех произведенных  орг-ей бутылок составит:

1 535 100 пустых бутылок + 1 381 700 полных = 2 916 800 шт

Полная с\с одной пустой бутылки:

196 172,13 + 775 207,01 + 90 759 + 24 030,70 = 1 086 109,78

1 086 109,78 \ 2 916 800 = 0,37 руб

Полная с\с одной бутылки с водой: 2, 3, 5, 6, 7, 8, 31, 36, 46, 62, 64

798 019,88 + 138 169,53 + 48 000 + 3845,7 + 23 788,2 + 6860,80 + 11 384,5 + 46 750,4 + 27 633,9 + 117 329 + 31 052,4 = 1 216 026,91

1 216 026,91 \ 1 381 700 = 0,88 руб

4) Рекомендации  руководству по ценообразованию

Дать рекомендации руководству по ценообразованию на гот продукцию исходя из рент-ти пр-ва пустой бутылки – 10%, бутылки с водой – 20%

Исходя из рент-ти ст-ть пустой бутылки составит: 0,37 + 0,37*0,1 = 0,41

Ст-ть бутылки с воды: 0,88 + 0,88*0,2= 1,06

Каждая из этих цен является долгосрочным нижним переделом цены, который соответствует полной с\с продукции, т.е. это цена способна покрыть полные затраты организации на производство и продажу продукции, поэтому данные цены могут применяться руководством организации при ценообразовании на готовую продукцию.

5) Переменная с\с бутылок

Определить переменную с\с пустой и заполненной бутылок, условно считая все косвенные расходы постоянными

Перемен с\с пустой бут = (полная с\с продукции – общепроизводственные расходы – общехозозяйственные расходы) \ общее кол-во бутылок

Перемен с\с пустой бут = (1 086 168,84 – 90 759 – 24 030,70) \ 2 916 800 = 0,33

Перемен с\с бут с водой = (1 216 026,91 – 117 329 – 31 052,40) \ 1 381 700 = 0,77

6) Точка безубыточности

Рассчитать точку безубыточности организации

Т.б. = сов пост расходы – маржинальный доход на единицуцу продукции

Мд на ед-цу продукции = Мд \ объем продаж

МД = Выр – пре затраты

МД = 3201107,5 – 971379,14 – 1067645,51 = 1162082,85

МД на 1 продукции поделим  на общее Кл-во бут 2916800 = 0,3984

Рассчитаем Точку Безубыточности: сч 25 – 208088, по сч.26 - 55083,1.

ТБ = (208088+55083,1)/ 0,3984=657928 шт

Так как данный объем прои-ва обеспечивает орг-ии нулеврй рез-и: не несет убытков, и не имеет прибыли.

 

 

 

                            

 

 

                                     Заключение

 

Управленческий учет является достаточно сложной системой, чтобы возникнуть лишь из общих предпосылок. Как свидетельствует исторический опыт, основу его общетеоретической концепции составляют неоклассическая экономическая теория, преимущественно в сочетании с философией позитивизма, а также классические и неоклассические школы научного управления, которые должны занимать, безусловно, господствующее положение в общественном экономическом сознании. Поэтому указанные условия являются обязательными для возникновения управленческого учета. Вместе с тем динамика исторического процесса свидетельствует, что эмпирические условия (события) в различных странах неодинаковы. Среди них, неизбежно приводящих к возникновению, распространению и применению управленческого учета, назовем:

• безусловный авторитет какого-либо субъекта или обстоятельства, предписывающий обязательность или подтверждающий очевидный эффект от применения системы управленческого учета. Таким авторитетом вероятнее всего рассматривать государство, объективно заинтересованное в росте экономической эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, либо профессиональную организацию, в частности ИПБ России или Российский институт управленческого учета;
• достаточную квалификацию кадров в области управленческого учета;
• разработку методологии управленческого учета, понятной и постижимой для использования организациями бизнеса.

Возникнув в единстве, указанные  условия предопределяют практическое применение управленческого учета  в деятельности российских коммерческих организаций. Этому должно способствовать его достаточное теоретическое  обоснование как актуальной учетно-управленческой системы.

Использование исторического  подхода позволило исследовать  генезис управленческого учета, установить динамику и периоды его ретроспективного и перспективного развития. Однако он не является единственным, а занимает лишь определенное место среди других методологических подходов, обеспечивающих познание столь сложного и неоднозначного экономического явления, каким оказывается управленческий учет. В результате в такие исторические эпохи как: первобытнообщинный мир, Древний мир, античность, Средневековье, Новое время промышленный период происходит формирование предпосылок возникновения управленческого учета. На современном этапе экономического развития наблюдается становление и развитие управленческого учета и его методологии.