Внутренний контроль на предприятии. Внедрение системы внутреннего контроля бухгалтерского учета экономического субъекта

      * осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (приложение к письму Министерства финансов СССР от 18 октября 1979 г. № 166) (п. 1.2) бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятиях и в организациях должен обеспечить:

      * контроль за сохранностью предметов в местах их хранения и эксплуатации;

      * правильное и своевременное документальное оформление операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

      * своевременное получение точных данных о наличии малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

      * наблюдение за соответствием фактического наличия предметов установленным нормам запасов;

      *   правильное исчисление суммы погашения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, и отнесение этой суммы на себестоимость продукции, затраты непромышленных хозяйств, накладные расходы и т.п.

      Согласно Федеральному закону “О бухгалтерском учете” (ст. 5 п. 3) “Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности”. Следовательно, в Законе подчеркивается, что система внутреннего контроля каждого предприятия должна соответствовать размеру предприятия, структуре управления, составу и видам деятельности.

      Таким образом, российским законодательством в настоящее время созданы объективные предпосылки для становления и развития на отечественных предприятиях современных систем внутреннего контроля с учетом ранее накопленного опыта и сложившихся традиций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    

2. Система бухгалтерского учета как составная часть системы внутреннего контроля

 

1. Цели и средства внутреннего контроля системы бухгалтерского учета

 

    Любая хозяйственная деятельность предполагает осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета этих операций. Бухгалтерский учет включает в себя процедуру сбора данных, их регистрации и обработки. Такие процедуры могут выполняться как вручную, так и с помощью компьютеров. Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере, называются программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базе компьютера обычно, включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованных процедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого начала и до занесения в Главную книгу. Ведение бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной программой учета “1С-Бухгалтерия.7.7”

    Система бухгалтерского учета ООО “Транссервис ЛТД” включает в себя элементы, представленные в Приложении 1.

   Эффективная система бухгалтерского учета должна обеспечивать:

• отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;
• однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;
• правильность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении (валюте РФ)
• отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;
• своевременное, правилъное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности.

  Документы, формируемые системой бухгалтерского учета ООО “Транссервис ЛТД”, дают третьим сторонам, управленческому звену и сотрудникам ООО “Транссервис ЛТД” информацию о совершенных хозяйственных операциях.

В системе бухгалтерского учета данного предприятия используется два основных типа данных:

* нормативно-справочная информация (НСИ);

* данные по хозяйственным операциям.

     НСИ имеет постоянный или почти постоянный характер и периодически используется при обработке прочей информации. Например, тарифная сетка используется для расчета заработной платы рабочих ООО “Транссервис ЛТД”, а предельные размеры кредита для покупателя -- для принятия решения о приеме заказов или об отказе от них.

  Данные по хозяйственным операциям носят в каждом конкретном случае индивидуальный характер. Так, например, сведения о числе часов, которые данный сотрудник отработал за конкретную неделю, используются для расчета его заработной платы. Ошибки в НСИ имеют более серьезные последствия по сравнению с ошибками в данных по хозяйственным операциям, посколъку повлияют на эти данные прежде, чем будут исправлены. Особенно часто это проявляется в компьютеризированных системах, в которых НСИ формируется обычно в самом начале создания системы.

     Концептуально система бухгалтерского учета обособлена от конт- 
рольных процедур, образующих третий элемент структуры контроля. 
Однако на практике такого разделения между системой бухгалтерского 
учета, использующейся для достижения целей контроля, и процедурами 
контроля хозяйственных операций, регистрируемыми системой бухгал- 
терского учета, не существует. Именно поэтому состав и содержание кон- 
трольных процедур зависит от элементов системы бухгалтерского учета, 
например средств обработки, объема хозяйственных операций, уровня 
совершенства и т.п. Простая ручная система бухгалтерского учета и вы- 
сокосовершенная система бухгалтерского учета на базе компьютерных 
технологий направлены на достижение целей проведения контроля в слу- 
чае, если процедуры контроля хозяйственных операций, обработанных 
каждой системой, соответствуют ей. ^:; 
Так, ручная система бухгалтерского учета, использующаяся для об 
работки счетов-фактур на реализацию продукции, может способствовать достижению цели, заключающейся в контроле за процессом реализации в случае, если:

* все счета-фактуры и документы на отгрузку были предварительно пронумерованы;

* отсутствующие или неподходящие документы были выявлены и от-корректированы лицами, не занимающимися отгрузкой или составлением счетов-фактур;

* персонал службы контроля провел проверку и утвердил вышеука-занные процедуры.

  В совершенной компьютеризированной системе соответствующая процедура контроля обычно включает в себя:

* проверку совместимости заказов на отгрузку с файлом заказа и фай-

лом хозяйственной операции по реализации;

* выдачу компьютером отчета;

* управление программами защиты файлов данных;

* осуществление контроля и руководства со стороны персонала, име-ющего соответствующие полномочия.

  В каждом случае состав процедур контроля определяется составными элементами системы бухгалтерского учета.

  Система же бухгалтерского учета сама является предметом, для которого необходим строгий внутренний контроль. Но поскольку система бухгалтерского учета является неотъемлемой частью всех функциональных областей, то нет необходимости представлять ее в виде отдельной схемы. Цели системы внутреннего контроля и примеры средств контроля на ООО "Транссервис ЛТД", используемых для их достижения, приводятся ниже.

    
 
 

      2.2. Функциональные области контроля 

      Наиболее общими функциональными областями контроля на ООО “Транссервис ЛТД” являются:

1. реализация и дебиторская задолженность
2. снабжение и кредиторская задолженность
3. платежи по счетам и поступление денежных средств в кассу
4. расчеты с персоналом по зарплате
5. инвестиции
6. основные средства
7. запасы

 

   В нижеприведенной таблице дано описание каждой из указанных функциональных областей

     

2.3. Организация документооборота

  Правильная организация документооборота -- неотъемлемое условие успешной работы ООО “Транссервис ЛТД”.

   Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

   Согласно Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105, под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.