Внутренний аудит

     Министерство  образования и науки РФ

     Федеральное агентство по образованию

     Государственное образовательное учреждение

     Высшего профессионального образования

     Всероссийский заочный финансово-экономический  институт 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     по  дисциплине «Внутренний аудит»

     Вариант 7 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Содержание:

     1.Внутренний  аудит операций с основными  средствами и нематериальными  активами.

     2.Взаимосвязь  службы внутреннего аудита с  другими с другими службами  и подразделениями организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Внутренний аудит операций с основными средствами и нематериальными активами.

    Внутренний  аудит - принятая хозяйствующим субъектом  в интересах его участников (учредителей) и регламентированная внутренними  документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и получения иной информации (в том числе за рациональностью ее формирования), выполнением принятых в организации программ и планов, соответствием их поставленным целям и эффективности, сохранностью активов, соблюдением законодательства при осуществлении операций. Функции контроля выполняют назначаемые в порядке, установленном в зависимости от организационно - правовой формы юридического лица, ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

    Система внутреннего контроля включает в  себя: контрольную среду; систему  бухгалтерского учета; отдельные средства контроля.

    Под контрольной средой понимаются практические действия руководства предприятия, направленные на организацию и поддержание системы внутреннего контроля. Это - достаточно широкое понятие, включающее в себя:

    - организационную структуру экономического  субъекта;

    - распределение ответственности и полномочий между службами и сотрудниками предприятия;

    - основные принципы управления  данным экономическим субъектом;

    - кадровую политику;

    - порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользователей;

    - порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

    - соответствие хозяйственной деятельности  экономического субъекта в целом  требованиям действующего законодательства.

    Знакомство  с контрольной средой осуществляется в ходе изучения таких дисциплин, как "Бухгалтерский управленческий учет", "Бухгалтерская (финансовая) отчетность", "Экономика предприятия", и завершается в ходе изучения дисциплины "Внутренний аудит".

    Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции, налагаемые на одного сотрудника, являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

    - непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

    - разрешение на осуществление  операций с активами;

    - непосредственное осуществление  хозяйственных операций;

    - отражение хозяйственных операций  в бухгалтерском учете.

    Надлежащее  функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

    Так как через систему бухгалтерского учета проходят все факты хозяйственной жизни, основное значение для внутреннего контроля имеют следующие задачи бухгалтерского учета:

    хозяйственные операции выполняются с одобрения  руководства как в целом, так  и в конкретных случаях;

    все операции фиксируются в суммах, соответствующих первичным документам, на счетах бухгалтерского учета, в соответствующем периоде времени, в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

    доступ  к активам возможен только с разрешения руководителей соответствующих  уровней;

    соответствие  зафиксированных в бухгалтерском  учете и фактически имеющихся  в наличии активов.

    Отдельные средства контроля включают в себя такие элементы, как контроль сохранности имущества, осуществляемый посредством его охраны и периодической инвентаризации, и контроль совершения хозяйственных операций независимыми лицами.

    Примером  контроля хозяйственных операций независимыми лицами может служить их привлечение  для участия в приемке материальных ценностей на склад предприятия, если имеется несоответствие между фактически поступившими материальными ценностями и данными, указанными в документах поставщика.

    Система внутреннего контроля при практическом использовании имеет и ограничения:

    а) требование руководства экономического субъекта, чтобы затраты на осуществление  контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые  дает применение таких мероприятий;

    б) большинство средств контроля имеет  своей целью выявление нежелательных, а не необычных хозяйственных операций. Это означает, что процедуры внутреннего контроля разрабатываются для предотвращения тех нарушений, которые либо можно предположить, либо они уже случались. Нарушения, которые совершает лицо, знакомое со всеми применяемыми на предприятии процедурами контроля и обходящее их, не будут обнаружены этими процедурами;

    в) свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неправильного  толкования или недопонимания инструктивных  материалов;

    г) умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта между собой и с третьими лицами;

    д) нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за выполнение определенных процедур контроля;

    е) существенное изменение условий  ведения хозяйственной деятельности или правил учета, не сопровождающееся изменением состава и содержания контрольных процедур.

    Конкретными процедурами внутреннего контроля являются:

    арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

    проверка  правильности осуществления документооборота;

    проверка  наличия разрешительных записей  руководящего персонала на первичных  документах;

    проведение  периодических плановых и внезапных  инвентаризаций имущества и обязательств (проведение сверок расчетов);

    использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного  экономического субъекта;

    физическое  ограничение доступа к активам  предприятия, к первичной документации, регистрам учета и компьютерным бухгалтерским файлам. 

    При проведении аудита учетных данных по статье баланса "Основные средства" и прежде всего следует обратить внимание на:

    - выполнение операций с основными  средствами в соответствии с  законодательством;

    - отражение результатов на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;

    - сохранность основных средств;

    - записи по счетам основных  средств (сравнить их с реальным  количеством);

    - исполнение приказов и распоряжений;

    - недопущение сокрытия и искажений.

    Процедурами аудита статьи баланса "Основные средства" являются:

    - арифметическая проверка правильности  бухгалтерских записей;

    - проведение сверок расчетов;

    - проверка правильности осуществления  документооборота и наличия разрешительных  записей руководящего персонала;

    - проведение в соответствии с  установленным порядком периодических  плановых и внезапных инвентаризаций  на предмет выяснения соответствия  данных бухгалтерского учета  фактическому наличию;

    - использование для целей контроля  информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

    - осуществление мер, направленных  на физическое ограничение доступа  несанкционированных лиц к активам  предприятия, к системе ведения  документации и записей по  бухгалтерским счетам;

    - исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и хозяйственных сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

    Так как учет основных средств (ОС) и  их отражение по балансу производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, введенным в действие с 1 января 2001 г., которое регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт.

    Согласно  п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

    - используются в производстве  продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управленческих  нужд организации, служат в  течение длительного времени  (более 12 месяцев) и не будут перепроданы;

    - способны приносить организации  доход в будущем.

    Аудитор должен проверить правильность отнесения  в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых  машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.