Внеоборотные активы

разрешенные законодательством  методы амортизации. Зарубежный опыт свидетельствует  о большом количестве разрешенных  к использованию методов амортизации  внеоборотных активов, что позволяет  предприятиям формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком диапазоне. Наше законодательство существенно ограничивает используемые методы амортизации;

состав и структура  используемых основных средств. Методы амортизации, разрешенные к использованию  в нашей стране, дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой (активной и пассивной) частей производственных основных средств. Эту же дифференциацию определяют и установленные нормы  амортизационных отчислений;

темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно  занижаются база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных  отчислений. Кроме того, инфляция оказывает  негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средств  амортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;

инвестиционная  активность предприятия. Выбор методов  амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности  в инвестиционных ресурсах, готовностью  предприятия к реализации отдельных  инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление операционных внеоборотных активов.

Учет перечисленных  факторов позволяет предприятию  выбрать соответствующие методы амортизации отдельных групп  операционных внеоборотных активов, в  наибольшей степени отражающие специфику  их использования в операционном процессе.

В современной  отечественной практике различают  два основных метода амортизации  внеоборотных активов:

метод прямолинейной (линейной) амортизации. Этот метод  основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), при котором норма амортизации  для каждого года определяется по следующей формуле: 

Н_А = 100 \ ПИ; (1.1) 

где На - годовая  норма амортизации, в %;

ПИ - предполагаемый (или нормативно установленный) период использования (службы) актива в годах.

В современной  практике финансового менеджмента  в нашей стране этот метод амортизации  является основным.

ускоренная амортизация. Этот метод позволяет сокращать  период амортизации активов за счет использования повышенных норм амортизации. Действующим законодательством  ускоренная амортизация разрешена  только по активной части производственных основных средств (машин, механизмов, оборудования, используемых в производственном процессе). Решение об использовании метода ускоренной амортизации активной части  производственных основных средств  предприятие принимает самостоятельно.

Следует отметить, что в реальной практике метод  ускоренной амортизации может быть использован и в процессе списания стоимости нематериальных активов. Такая возможность определяется тем, что срок полезного использования  этих активов (а соответственно и  размер норм амортизации) предприятие  устанавливает самостоятельно.

Использование метода ускоренной амортизации дает несомненный эффект и должно получить широкое распространение при  формировании амортизационной политики предприятия.

Во-первых, использование  этого метода начисления амортизации  способствует ускорению инновационного процесса на предприятии, так как  позволяет быстрее обновлять  парк машин и механизмов, различных  видов нематериальных активов.

Во-вторых, использование  этого метода позволяет существенно  ускорять процесс формирования собственных  финансовых ресурсов за счет внутренних источников, т.е. способствует росту  возвратного чистого денежного  потока в предстоящих периодах.

В-третьих, ускоренная амортизация позволяет снизить  сумму налога на прибыль, уплачиваемую предприятием, так как сокращает  размер балансовой прибыли (т.е. в определенной мере уменьшает ту фиктивную часть  прибыли, которая часто формируется  из-за заниженной оценки стоимости  основных средств).

В-четвертых, ускоренная амортизация активов является одним  из эффективных способов противодействия  негативному влиянию инфляции на реальную стоимость накапливаемого амортизационного фонда.

Среди методов  начисления амортизации, применяемых  в зарубежной практике, следует отметить такие:

метод „снижающегося  остатка" (обычно „удвоенного снижающегося остатка"). Этот метод основан  на использовании норм амортизации (или удвоенных норм амортизации) по отношению не к первоначальной, а к остаточной стоимости активов;

метод „суммы лет". Этот метод основан на максимизации норм амортизационных отчислений в  первый год использования активов  с последующим их снижением и  минимизацией в последний год;

метод „единиц  производства" Этот метод амортизации  основан на расчете суммы износа отдельных видов основных фондов в расчете на единицу продукции  и его умножении на объем выпуска  продукции в отдельных периодах. В этом случае амортизационные отчисления из категории постоянных издержек переходят  в категорию издержек переменных;

метод „линейной  дегрессивной амортизации" Этот метод  основан на продлении общего периода  амортизации. При этом методе сумма  амортизационных отчислений ежегодно уменьшается на постоянную величину, называемую „разностью".

С учетом избранного метода амортизации предприятие  формирует систему норм амортизации  отдельных групп операционных внеоборотных активов, характеризующих необходимый  уровень интенсивности их обновления.

2. Определение необходимого объема обновления операционных внеоборотных активов в предстоящем периоде. Обновление операционных внеоборотных активов предприятия может осуществляться на простой или расширенной основе, отражая процесс простого или расширенного их воспроизводства.

Простое Воспроизводство  операционных внеоборотных активов  осуществляется по мере физического  и морального их износа в пределах суммы накопленной амортизации (средств  амортизационного фонда). Необходимый  объем обновления операционных внеоборотных активов в процессе простого их воспроизводства  определяется по следующей формуле 

ОВАпрос = СВф + СВу; (1.2) 

где ОВАпрос - необходимый  объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе простого их воспроизводства;

СВф - первоначальная восстановительная стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в  связи с физическим их износом;

СВм - первоначальная восстановительная стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в  связи с моральным их износом.

Расширенное воспроизводство  операционных внеоборотных активов  осуществляется с учетом необходимости  формирования новых их видов не только за счет суммы накопленной амортизации, но и за счет других финансовых источников (прибыли, долгосрочных финансовых кредитов и т.п.). Необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов  в процессе расширенного их воспроизводства  определяется по следующей формуле: 

ОВАрасш = ОПова - ФНова + СВф + СВм; (1.3) 

где ОВАрасш - необходимый  объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе расширенного их воспроизводства;

ОПова - общая  потребность предприятия в операционных внеоборотных активах в предстоящем  периоде (алгоритм ее расчета был  рассмотрен ранее);

ФНова - фактическое  наличие используемых операционных внеоборотных активов предприятия  на конец отчетного (начало предстоящего) периода;

СВф - стоимость  операционных внеоборотных активов, выбывающих в предстоящем периоде в связи  с физическим их износом;

СВу - стоимость  операционных внеоборотных активов, выбывающих в предстоящем периоде в связи  с моральным их износом.

3. Выбор наиболее эффективных форм обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов. Конкретные формы обновления отдельных групп операционных активов определяются с учетом характера намечаемого их воспроизводства.

Обновление операционных внеоборотных активов в процессе простого их воспроизводства может  осуществляться в следующих основных формах:

текущего ремонта. Он представляет собой процесс частичного восстановления функциональных свойств  и стоимости основных средств  в процессе их обновления;

капитального  ремонта. Он представляет собой процесс  полного (или достаточно высокой  части) восстановления основных средств  и частичной замены отдельных  их элементов. На сумму произведенного капитального ремонта уменьшается  износ основных средств и тем  самым увеличивается их остаточная стоимость;

приобретения  новых Видов операционных Внеоборотных активов с целью замены используемых аналогов в пределах сумм накопленной  амортизации (для нематериальных активов  это основная форма простого их воспроизводства).

Обновление операционных Внеоборотных активов в процессе расширенного их Воспроизводства может  осуществляться в форме их реконструкции, модернизации и других. Подробно эти  формы обновления операционных внеоборотных активов рассматриваются в разделе  „Управление инвестициями".

Выбор конкретных форм обновления отдельных групп  операционных внеоборотных активов  осуществляется по критерию их эффективности. Так, например, если в результате капитального ремонта отдельных видов основных средств сумма будущей прибыли, генерируемой ими, будет ниже ликвидационной их стоимости, обновление эффективней  осуществлять путем их замены новыми более производительными аналогами.

4. Определение стоимости обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов в разрезе различных его форм. Методы определения стоимости обновления операционных внеоборотных активов дифференцируются в разрезе отдельных форм этого обновления.

Стоимость обновления операционных внеоборотных активов, осуществляемого  путем текущего или капитального их ремонта, определяется на основе разработки планового бюджета (сметы затрат) их проведения. При подрядном способе  осуществления ремонтных работ  основу разработки планового его  бюджета составляют тарифы на услуги подрядчика, а при хозяйственном  способе - расходы предприятия калькулируются по отдельным их элементам.

Стоимость обновления операционных внеоборотных активов  путем приобретения новых их аналогов включает как рыночную стоимость  соответствующих видов активов, так и расходы по их доставке и  установке.

Стоимость обновления операционных внеоборотных активов  В процессе расширенного их Воспроизводства  определяется в процессе разработки бизнес-плана реального инвестиционного  проекта.

Итоговые результаты рассмотренных выше управленческих решений позволяют формировать  общую потребность в обновлении операционных внеоборотных активов  предприятия в разрезе отдельных  их видов и различных форм предстоящего обновления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение А

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации  по формированию основного стада  продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в  составе средств в обороте).  
 
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:  
08-1 "Приобретение земельных участков", 
08-2 "Приобретение объектов природопользования", 
08-3 "Строительство объектов основных средств", 
08-4 "Приобретение объектов основных средств", 
08-5 "Приобретение нематериальных активов", 
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 
08-7 "Приобретение взрослых животных", 
08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.  
 
На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.  
 
На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.  
 
На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).  
 
На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.  
 
На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. 
По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.  
 
На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.  
 
На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. 
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.  
 
При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".  
 
Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.  
 
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства". На субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.  
 
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".  
 
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".  
 
Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.  
 
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".  
 
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется: 
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.  
 
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям; 
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту; 
по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.); 
по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам)