Влияние отраслевых особенностей на организацию учета строительных организаций

Тищенко Евгения

Статья 

ВПЛИВ ГАЛУЗЕВИХ ОСОБЛИВОСТЕЙ НА ОРГАНІЗАЦІЮ ОБЛІКУ БУДІВЕЛЬНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ 

     Постановка  проблеми. Існує чимало факторів, які необхідно враховувати при організації обліку та виборі облікової політики. Одним з них є галузеві особливості підприємства і їх вплив на організацію облікового процесу. В статті розглянуто вплив галузевих особливостей на організацію обліку на прикладі будівельних організацій.

     Будівництво – одна з найважливіших галузей народного господарства, головне завдання якої – забезпечення матеріальних умов розширеного відтворювання. Будівництво є галуззю матеріального виробництва, діяльність якої спрямована на зведення нових та реконструкцію старих будівель, споруд, об’єктів виробничого та невиробничого призначення на місці їх функціонування.

     Ефективна організація бухгалтерського обліку у будівельних організаціях є  запорукою успішного функціонування підприємства.

     Аналіз  досліджень та публікацій. Питанням впливу галузевих особливостей на організацію бухгалтерського обліку в сфері будівництва присвячені роботи П.Є.Житного, В.О. Осмятченка, М.П. Городиського, Т.В. Барановської, Н.Б. Іщенко, М.В. Задорожного, Т.М.Сопко та інших, де представлені дослідження щодо удосконалення бухгалтерського обліку в будівництві та наближення вітчизняної системи обліку до міжнародних стандартів. Ці проблеми передбачають наявність багатьох дискусійних питань, деякі з яких все ще потребують вирішення.

     Метою статті є:

1. Аналіз наукових досліджень з питань впливу галузевих особливостей на організацію обліку на підприємствах будівельної промисловості.
2. Узагальнення і систематизація напрямів впливу галузевих особливостей на різні аспекти бухгалтерського обліку.

     Завданням дослідження є:

• розкрити організаційно-технологічні особливості діяльності будівельних організацій, які впливають на методику їх обліку;
• Систематизувати та об’єднати особливості організації облікового процесу в будівельній галузі.

     Викладення  основного матеріалу  дослідження. Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік визначається як процес виявлення, вимірювання, реєстрації,  накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність  підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень. Таким чином, організація бухгалтерського обліку та вибір облікової політики мають сприяти отриманню управлінським персоналом найбільш повної та достовірної інформації для прийняття рішень, підвищення ефективності діяльності суб’єкта господарювання, достовірного визначення результатів діяльності підприємства.

     Будівництво з економічного погляду має певні  особливості, які обумовили потребу  створення нестандартних облікових  процедур, що визначають роль і завдання обліку у цій галузі:

     • унікальність кожного об'єкта будівництва — унікальність виявляється в обліку будівельних процесів (розрахунків з постачальниками обліком обсягів робіт);

     • велика тривалість виробничого циклу  — у будівництві спостерігаються  значні обсяги незавершеного будівництва, об'єкти мають велику собівартість та вартість, період будівництва може тривати кілька звітних періодів. У завдання обліку входить організація постійного контролю за рівнем витрат у незавершеному будівництві, правильне визначення собівартості продукції, дотримання сум витрат, передбачених кошторисом;

     • покупець (замовник) часто здійснює періодичні платежі у межах загальної  контрактної вартості як оплату процесу  будівництва. У завдання обліку входить  визначення оцінки ступеня завершеності будівництва за звітний період;

     • територіальна розгалуженість будівельних майданчиків — продукт, об’єкт будівництва розробляють не за місцем розміщення виробника-виконавця, а на окремій дільниці, вказаній замовником; об’єкти виробництва знаходяться на значній відстані від апарату управління, що вимагає від бухгалтерської служби посилити контроль за збереженням матеріальних цінностей;

     • об'єкти будівництва знаходяться  на відкритій місцевості, спостерігається  вплив кліматичних умов, що призводить до значних витрат. У бухгалтерському  обліку потрібно проводити чітке розмежування природних втрат і втрат з вини матеріальних осіб;

     • у будівництві існує велика залежність від суміжників. У завдання обліку входить контроль за дотриманням  строків постачання матеріалів, виконання  суміжних робіт. Будівництво може здійснюватись трьома способами: господарським, підрядним або змішаним.(Захожай)

     Ці  особливості обумовлюють необхідність прийняття специфічних для будівництва нормативних актів, що регламентують особливості ведення обліку і фінансової звітності підприємств даної галузі.

     Питання нормативного забезпечення і наближення вимог П(С)БО до міжнародних стандартів висвітлено в праці Іщенко Н.Б. В  дослідженні визначено такі основні питання:

1. визнання доходів і витрат протягом виконання будівельно-монтажних робіт (чітко виконує постулат обліку) – превалювання економічної сутності над юридичною формою, але не відповідає (в правовому розумінні) юридичній природі будівельного договору;
2. наближення вимог, повне узгодження Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО) №18 «Дохід» і П(С) БО №18 «Будівельні контракти».

       Запропоновано декілька шляхів подолання суперечностей в обліку підприємств будівельного комплексу:

1. Доповнення діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку неврахованими в ньому субрахунками 238 «Незавершені будівельні контракти» та 239 «Проміжні рахунки»;
2. Доповнення П(С)БО №18 числовими прикладами (відносно визнання доходів і витрат та відображення валових заборгованостей щодо контракту);
3. Врахування особливостей обліку витрат за будівельними контрактами при складанні фінансової звітності підрядних підприємств;
4. Внесення редакційних доповнень до п.7, п.15, п.16 П(С)БО №18 з метою їх конкретизації та узгодження з МСБО №11;

     Іщенко  Н.Б. наголошує, що узгоджена дія  методів та прийомів обліку несе в  собі потенціал підвищення ефективності діяльності будівельних підприємств. У зв’язку з цим послідовна, ґрунтовна, регульована трансформація обліку та звітності виступає як важіль підвищення ефекту синергізму функціонування підприємств будівельного комплексу України.

     М.П. Городиський дослідив вплив специфічних умов будівельної промисловості на організацію обліку на підприємстві. Він зазначає, що для ефективної та раціональної організації обліку необхідним є вивчення та врахування особливостей діяльності конкретного підприємства.

     Матеріальні складові будівництва, є невід’ємною  частиною будівництва та є надзвичайно  різноманітними та багаточисельними, при цьому єдиним загальним критерієм  оцінки є вартісний вимірник. Тому головним завданням бухгалтерського обліку в будівництві є перетворення результатів будівництва в грошову форму. Як правило будівельні роботи виконуються на підставі укладеного договору підряду, який в свою чергу відповідно до визначених умов регламентує діяльність підрядних організацій протягом всього терміну дії договору. Робота будівельного підрядника головним чином зводиться до спорудження реальних об’єктів, тобто це реалізація на будівельному майданчику певного архітектурного рішення. Проте як правило даний будівельний майданчик знаходиться на певній відстані від підрядного підприємства (в іншій області чи навіть країні) тому організація роботи підрядного підприємства суттєво відрізняється від діяльності звичайного виробничого чи торгівельного підприємства. Як наслідок виникає необхідність визначення форми організації обліку на підприємстві, адже в залежності від віддаленості об’єкта будівництва, наявності або відсутності засобів комунікації можливим є використання централізованого або децентралізованого бухгалтерського обліку. Від вибору форми організації бухгалтерського обліку залежить безпосередньо підходи до побудови наказу про облікову політику підприємства. Система бухгалтерського обліку не з’явиться і не буде функціонувати на окремому підприємстві без організації, яка виступає ефективним інструментом побудови та здійснення облікового процесу, управління майном і розвитку підприємства.(городиський)

     Далі  приводиться порівняльна характеристика централізованої та децентралізованої форм організації обліку, з окресленням переваг та недоліків кожної з систем. Деякі особливості будівництва, такі як територіальна розгалуженість будівельних майданчиків та нерухомість будівельної продукції, обумовлюють потребу в децентралізації обліку. Але зазначається, що при виконанні незначних короткотермінових робіт непотрібно створювати децентралізовану бухгалтерську службу.

     Проте остаточний вибір системи обліку лишається за кожним підприємство в залежності від умов виконання робіт, кваліфікації облікового персоналу та умов договорів підряду.

     Наступним кроком після вибору форми організації  бухгалтерського обліку є вибір  облікової політики підприємства. Питання факторів впливу на формування облікової політики будівельної організації знайшло своє висвітлення у дослідженнях Житного П.Є. та Т.В. Барановської.

     Закон України ««Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» так визначає термін облікової політики: «Облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності».

     Т.В. Барановська так розкриває поняття  «облікова політика підприємства» - це сукупність дій із формування комплексу методичних прийомів, способів і процедур організації та ведення бухгалтерського обліку, який відповідає особливостям діяльності підприємства та інтересам його власників, що дозволяє розширити межі облікової політики від інструменту формування фінансової звітності до інструменту управління обліком на підприємстві (облікова політика охоплює організацію та ведення бухгалтерського обліку).

     Об’єктами облікової політики вважають процеси  з організації та ведення обліку щодо яких є альтернативні варіанти. Принципи, правила, способи, методичні прийоми та процедури, які вибирають з урахуванням особливостей діяльності підприємства із загальноприйнятих, відносять до елементів методології облікової політики. Загальні підходи до ведення бухгалтерського обліку єдині для усіх підприємств, але різні галузі економіки мають свої організаційні та технологічні особливості, що впливають на організацію обліку на конкретному підприємстві. Саме це і визначило необхідність вивчення впливу галузевих особливостей на організацію бухгалтерського обліку. (Житний)

     Житний  П.Є. в дослідженні приводить таблицю впливу галузевих особливостей на організацію обліку, з якої можна зробити висновок, що особливості будівельної промисловості мають найбільший вплив на вибір методу обліку витрат. Наприклад, тривалі строки від початку робіт до введення об’єктів у експлуатацію призводять до великих разових витрат, а також великого обсягу незавершеного будівництва, що обумовлює поступове накопичення витрат за об’єктами через незавершене виробництво до моменту здачі об’єкта замовнику. Через безцехову структуру загальновиробничі витрати обліковують на одному рахунку з витратами з експлуатації будівельних машин і механізмів. Тому до 91 рахунку “Загальновиробничі витрати” відкривають наступні субрахунки: 911 “Загальновиробничі (загальнодільничні) витрати” та 912 “Витрати з експлуатації будівельних машин і механізмів”.

       Від того, яку систему обліку або метод обліку витрат обере конкретне підприємство взагалі залежать фінансові результати його діяльності.

     Таким чином, фактори галузевої приналежності мають великий вплив на методологію й організацію бухгалтерського обліку. Напрями трьохстороннього впливу показані в Таблиці 1.

     Таблиця 1.

     Вплив галузевих особливостей на різні  аспекти бухгалтерського обліку