Виды, учёт и налогообложение доходов и расходов организации на примере ГУИИП «Самарская типография «Чистый Лист»

      Отпуск  товаров со склада при реализации осуществляется путем выписки товарно-транспортной накладной с применением торговой наценки и в учете оформляется проводками:

      дебет счета 41 субсчет 1 «Товары на складе»  кредит 42 субсчет субсчет 1» Торговая наценка товары на складе» - на сумму начисленной торговой наценки;

      дебет счета 66 субсчет 13«Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженным, но не оплаченным товарам со склада»  кредит счета 41-1 «Товары на складе» - отгрузка товаров по цене реализации;

      дебет счетов 51,52,50,60 кредит счета 46-13 «Доходы и расходы от продажи покупных товаров со склада» - на сумму полученного дохода;

      дебет счета 46-13 «Доходы и расходы от продажи покупных товаров со склада » кредит счета 66-13 на сумму полученного  дохода;

      дебет счета 46-13 кредит счета 42-2 сторнировочная запись на сумму рассчитанной реализованной наценки.

      Отпуск  товара со склада в магазин рассматривается  как внутреннее перемещение и  оформляется внутренней накладной. Товары в магазине в учете отражаются на счете 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле», торговая наценка – 42-2 «Торговая наценка на товары, реализуемые через магазин».

      Суммы наценок на остаток нереализованных  товаров в магазине, определяются по проценту, исчисленному исходя из отношения  суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42-2, уменьшенной на сумму оборота по дебету 42-2 к сумме реализованных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца.

      Доходы  от реализации товаров через магазин  учитываются на субсчете 46-14 «Доходы  и расходы от продажи покупных товаров через магазин» - доходы от реализации товаров через магазин.

      Оплата  отражается записью:

      дебет счета 50 «Касса», сч. 51 «Расчетный счет»  кредит 46-14«Доходы и расходы от продажи покупных товаров ч/з  магазин»

      Для целей бухгалтерского учета признание дохода от деятельности предприятия определяется согласно кассового метода. Данный принцип предприятие устанавливает не только на реализацию продукции. услуг, но и на реализацию основных средств и прочих активов. При данном методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу ,а также погашение задолженности перед предприятием другим способом.

      Суммы, поступившие в порядке авансов  в счет оплаты продукции, товаров, услуг не являются доходами для целей бухгалтерского учета.

      Затраты, связанные с содержанием фирменного магазина, собираются на счете 44 «Расходы периода для организаций в сфере торговли»».

      2.2.2 Анализ и учёт доходов и расходов от неоперационной деятельности

      К неоперационной деятельности, на предприятии «Полиграфист», относятся доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности. На предприятии счет 47 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по операциям с долгосрочными активами в результате выбытия и переоценки, а также для определения финансовых результатов по ним. Предприятие выплатило на приобретение долгосрочных активов 353680 рублей, получило дивиденды на сумму 386 руб. и прочие поступления денежных средств на сумму 8442 руб. и в итоге получило выбытие денежных средств от инвестиционной деятельности на сумму 344852 руб.

      На  предприятии по счету 48 «Доходы и  расходы от финансовой деятельности»  в течение отчетного периода, находят отражение расходы, связанные с предоставлением в аренду помещения. На основании договора арены от 21.01.2008 года, с ГУ «Телевидение Губерния». Расходы по содержанию помещения, а именно по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещения, ведутся предприятием – арендодателем – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и обязательств. Доходы от текущей аренды списываются на 80 счет «Прибыль и убытки»

      А так же получение доходов и  расходов по валютным операциям, полученных от курсовых разниц рубля и иностранной валюты, такой как и леи, по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций. По состоянию на 31 декабря 2010 года, предприятие получило убыток от отрицательных курсовых разниц на сумму 3485 рублей, которые списываются на 80 счет «Прибыль и убытки».

      2.3 Налогообложение  доходов, получаемых предприятием

      Полученные  предприятием доходы подлежат налогообложению. Налог на доходы представляет собой  форму изъятия в государственный  бюджет РФ части доходов от продаж, других операционных доходов, доходов от инвестиционной деятельности, доходов от финансовой деятельности⁷.

      Расчет  налога на доходы производится по состоянию  на первый квартал 2010 года.

      Ставки  налога на доходы устанавливаются дифференцированно  в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду деятельности, соответствующему отрасли. Так как предприятие занимается изготовлением полиграфической продукции, ставка в процентном соотношении составляет 7,8%.

      Доходы, полученные организациями от выполнения работ, оказания услуг по переработке давальческого сырья, материалов, в результате которой производится новая движимая вещь, облагаются по ставкам, для соответствующего вида деятельности с учетом коэффициента 1,7%.

      Налог на доходы исчисляется исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы с нарастающим итогом с начала отчетного года.

      Налог на доходы относится на использование  прибыли.

      Уплата  налогов производится ежемесячно в  течение 5 календарных дней со дня, установленного для предоставления отчета в налоговые  органы, но не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным.

      Доходы  от продажи продукции за вычетом  стоимости возвратной тары, акцизов, экспортных пошлин, т.е. от основной деятельности на предприятии составляют 2319822,44 рубля, стоимость давальческого сырья  составляет 345451,10 рублей, фактические расходы по реализованной продукции на первый квартал составляют 1873953,85 рублей. Эти данные необходимы для определения финансового результата, путем вычитания доходов и расходов, что составляют прибыль на сумму 445858,59 рублей.

      Не  подлежат налогообложению доходы от реализации школьно-письменных принадлежностей, детской и учебной литературы, полученные в части, финансируемой  за счет средств государственного бюджета  в рамках утвержденных целевых образовательных  программ.

      Льгот на предприятии нет, следовательно, налогооблагаемая база в сумме с от других операционных доходов составляет 2243115,16 рублей. Изготовление полиграфической продукции для целей налогообложения облагается по ставке 7,8%, по изготовлению из давальческого сырья полиграфической продукции ставка повышается на 1,7% и тогда расчетная ставка составляет 13,26%

      Полученная  сумма налога получается путем умножения  налогооблагаемой базы на соответствующую  ставку – 7,8%. Из суммы налога на доходы организации-налогоплательщики производят отчисления:

      а) в Фонд охраны материнства и детства  РФ – в размере 2 процентов от начисленной суммы налога, в нашем случае сумма к зачислению составляет 3805,83 рубля.

      б) в бюджет на финансирование социальных выплат – в размере 20 процентов от начисленной суммы налога, уменьшенной на отчисления, установленные подпунктом а) настоящего пункта и подлежит к зачислению 37297,18 рублей.

      в) в Дорожный фонд РФ – в размере 10 процентов от начисленной суммы налога, уменьшенной на отчисления, предусмотренные подпунктами а) и б) настоящего пункта, итого к зачислению 14918,87 рублей.

      Сумма налога, подлежащая к зачислению в  Государственный пенсионный фонд РФ в размере 0,9% составляет 17655.93 рубля.

      Сумма налога, подлежащая зачислению в ГПФ  при использовании давальческого сырья составляет 5641,16 рублей.

      Учет  расчетов с бюджетом по налогу на доходы осуществляется на счете 68 «расчеты с  бюджетом».

      Расчет  налога на доходы по торговой деятельности.

      Доходы  от продажи товаров по состоянию  на первый квартал 2011 года составляют 187135,58 рублей, за минусом цены приобретения 179052 рубля мы получаем доход в сумме 8083,58 руб. Данная сумма дохода умножается на соответствующую ставку 12% - по торговле и мы получаем сумму налога, которую распределяем по следующим бюджетам:

      а) в Фонд охраны материнства и детства  РФ – в размере 2 процентов от начисленной суммы налога, в нашем случае сумма к зачислению составляет 19,40рубля.

      б) в бюджет на финансирование социальных выплат – в размере 20 процентов  от начисленной суммы налога, уменьшенной на отчисления, установленные подпунктом а) настоящего пункта и подлежит к зачислению 190,13 рублей.

      в) в Дорожный фонд РФ – в размере 10 процентов от начисленной суммы налога, уменьшенной на отчисления, предусмотренные подпунктами а) и б) настоящего пункта, итого к зачислению 76,05 рублей.

      Сумма налога, подлежащая к зачислению в  Государственный пенсионный фонд РФ в размере 0,9% составляет 72,75 руб.

      Сумма налога на доходы организации составляет 684,45 руб.

      Расчет  налога на другие операционные доходы за первый квартал 2010 года.

      Сумма доходов от продажи других текущих  активов, иностранной валюты составляет 23786,42 руб. Необлагаемых доходов на предприятии  нет, и налогооблагаемая база составляет 23786,42 руб. Основная ставка по прочим видам деятельности 5%, следовательно сумма налога составляет 1189,32 руб. и также относится в следующие отчисления:

      а) в Фонд охраны материнства и детства  РФ – в размере 2 процентов от начисленной суммы налога, в нашем случае сумма к зачислению составляет 23,79 рубля.

      б) в бюджет на финансирование социальных выплат – в размере 20 процентов  от начисленной суммы налога, уменьшенной  на отчисления, установленные подпунктом а) настоящего пункта и подлежит к  зачислению 233,11 рублей.

      в) в Дорожный фонд РФ – в размере 10 процентов от начисленной суммы налога, уменьшенной на отчисления, предусмотренные подпунктами а) и б) настоящего пункта, итого к зачислению 93,25 рублей.

      Сумма налога, подлежащая к зачислению в  Государственный пенсионный фонд РФ в размере 0,9% составляет 214,08 руб.

      Сумма налога на доходы организации составляет 839,17 руб.

      Расчет  налога на доходы от финансовой деятельности за первый квартал 2010года.

      Сумма дохода составляет 438 рублей, согласно приложению №__, не подлежат налогообложению  суммы безвозмездно полученных средств в государственную, муниципальную собственность и (или) организациями государственной (муниципальной) формы собственности, на сумму 438 рублей, что налогооблагаемая база с учетом необлагаемых доходов равна нулю.

      Расчет  отчислений налога в бюджеты различных уровней за 1 квартал 2011 года

      Из  выше указанных расчетов формируется  общий расчет отчислений в бюджеты  различных уровней путем суммирования по видам отчислений из каждого приложения.

      Сам налог на доходы, общей суммой 135793,49 руб., распределяется в процентном соотношении: в государственный бюджет – 6,93% или 9410,49 рублей; в местный бюджет – 93,07% или 126383 рубля.

      Определение даты совершения операции зависит от принятого в учетной политики метода определения выручки. В данной организации используется кассовый метод, где датой совершения операции является день поступления средств по счетам в банке, или в кассу, а также погашении задолженности перед организацией иным способом.

      Налог на доходы относится на использовании  прибыли предприятия.

      Дт 81- кт 68- начислен налог на доходы

      Дт 68- кт 51 – перечислен налог на доходы в бюджет

      Синтетический учет ведут в ж/о № 8. Аналитический  учет- в ведомости № 7 к ж/о № 8.