По форме отображаемой информации балансы можно классифицировать на:

• Статические – составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.
• Динамические – это более информативные балансы, они отображают состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

С этими  видами балансов подробнее ознакомимся  в следующем параграфе.

По источникам составления различают  инвентарные, книжные, генеральные  и актуарные балансы.

• Инвентарные – это балансы, составленные на основе данных организационно-передаточных документов. Эти балансы получили свое название в связи с тем, что часто основой их составления являются инвентарные описи.
• Книжные – формируются на основании данных бухгалтерского учета, однако не подтверждаются результатами инвентаризации.
• Генеральные – балансы, созданные на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации – такие балансы наиболее достоверны.
• Актуарные (на основе статистических данных) – баланс представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и прочих организаций.

По объему информации различают  балансы:

• Единичные балансы - отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.
• Сводные (консолидированные) – представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей величине активов и обязательств такой группы предприятий.

К сводной отчетности группы выделяются следующие требования:

- полноты;

- единства методов оценки статей  отчетности;

- единой отчетной даты и отчетного  периода;

- единой валюты отчетности.

Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных предприятий объединяет данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых  обществах.

• Нулевой баланс – это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль.
• Ненулевой баланс – это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.

По характеру деятельности балансы  можно подразделить на:

• балансы по основной деятельности;
• балансы по неосновной деятельности.

Деление балансов на баланс по основной или неосновной деятельности важно  в большей части для целей  внутреннего анализа, а, следовательно, что считать основной или неосновной деятельностью должно быть определено внутренними организационно-распределительными документами предприятия.

По объекту отражения балансы  бывают:

• Самостоятельные – его могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами.
• Подчиненные (отдельные) – такие балансы могут иметь только обособленные подразделения юридического лица.

По  способу очистки (по полноте) балансы  делят на:

• Баланс-нетто;
• Баланс-брутто.

Отличие этих балансов друг от друга  состоит в том, в какой оценке приведены числовые показатели. Баланс-нетто  – это бухгалтерский баланс, очищенный  от регулирующих статей, а баланс-брутто – баланс, включающий регулирующие статьи [13, c.128].

Приказом Минфина России от 27 марта 1996 № 31 была введена форма бухгалтерского баланса, в котором статьи оцениваются  только в оценке-нетто.

По целям составления же балансы  бывают:

• Пробные – составляются в целях реализации контрольных процедур, в частности проверки тождества баланса. Как правило, пробные балансы не передаются заинтересованным пользователям, так как являются документами внутреннего контроля.
• Окончательные балансы – являются официальными документами организации и служат источниками изучения финансового состояния организации для различных заинтересованных пользователей.
• Отчетные – составляются за отчетный период. Источником для составления являются исключительно данные бухгалтерского учета.
• Перспективные (прогнозные) балансы – составляются для анализа перспектив развития предприятия, такой анализ предназначен для целей прогнозирования и планирования. Составить такой баланс достаточно сложно, так как для этого необходимо спрогнозировать деятельность предприятия и результаты этой деятельности на перспективу.

По формам собственности различают балансы  государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Основное различие между указанными балансами будет в источниках образования средств.

По характеристике отображаемой информации балансы можно  подразделить на:

• Средние – показатели таких балансов будут представлять среднюю величину соответствующих статей балансов за ряд периодов.
• Свернутые (уплотненные) балансы формируются путем агрегирования однородных статей баланса в группы. При построении уплотненного баланса число статей баланса резко снижается, повышая тем самым простоту его анализа и наглядность.

В зависимости от пользователей  информации балансы будут подразделяться, в частности, на балансы, предоставляемые  в фискальные органы, органы статистики, кредиторам, инвесторам, акционерам (учредителям) и т.п. Балансы, предоставляемые разным пользователям могут отличаться друг от друга, например, по степени  плотности баланса, способе очистки, объеме информации других подобных характеристиках.

Существует также классификация  бухгалтерских балансов по реформированию [11, c.102]:

• Реформированным считается баланс, когда прибыль, полученная в заданном отчетном периоде, уже распределена и в балансе отдельной статьей не показывается.
• Нереформированным считается баланс, когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной статьей. До девяностых годов прошлого века в России применялись нереформированные балансы, т.е. на конец отчетного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и, соответственно, в начальном балансе следующего отчетного периода (до утверждения вышестоящей организацией). Современная практика ориентируется на реформированные балансы, когда выявленный в конце отчетного года финансовый результат присоединяется к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) заключительными оборотами последнего дня года.

 

3. Сравнительная характеристика статического и динамического балансов

 

 Сложность понимания баланса вытекает из множества задач, которые стоят перед ним. Традиционно выделяют две основные задачи, связанные с определением финансового положения и исчислением финансовых результатов организации. Первую задачу в качестве приоритетной признали сторонники статического баланса, а вторую – теоретики динамического баланса.

Терминами «статический» и «динамический» баланс мы обязаны одному из известных  бухгалтеров – Эйгену Шмаленбаху (1873 – 1955). Статическая теория баланса  так была названа им в целях  противопоставления своего учения (динамической теории баланса) традиционным взглядам, наиболее ярким выразителем которых  он считал последователя И.Ф. Шера (1846 – 1924) – Генриха Никлиша (1876 – 1946) [18].

Моделирование баланса и его содержание находятся  в прямой зависимости от целей  его составления. Разграничение  динамического и статического типов  учета основывается прежде всего  на разделении таких целей [17, c.108].

Основой статической концепции баланса  выступает периодическая оценка имущества и проверка достаточности  или недостаточности получения  денежных средств от условной реализации активов организации для оплаты ее кредиторской задолженности. Сторонники этого взгляда исходят из того, что баланс является гарантией привлечения  организацией в будущем кредитов, т.е. функция информирования распространяется на внешний по отношению к организации  круг пользователей. Тем самым подчеркивается важность оценки имущества как первоочередной задачи информирования собственника. При этом вопрос об исчислении финансового  результата оставался вне рассмотрения.

Основу  статической теории составляет принцип  фиктивной ликвидации: в периодически заданном интервале производится инвентаризация и оценка активов организации  с условным предположением продажи  на рынке. Затем из полученной стоимости  активов вычитается кредиторская задолженность  для получения чистых активов  и сравнения их с соответствующим  показателем предыдущего отчетного периода. Исходя из этого положения фиктивной ликвидации, вытекает специфическая концепция содержания и оценки балансовых статей. В период появления статической теории доминировала простая бухгалтерия, позволяющая рассчитать прибыль лишь на основе инвентаризации и определения величины чистых активов, то есть после оценки имущества. Именно приоритет исчисления чистых активов и имущества составляет отличие статической интерпретации баланса.

Основная  цель в статическом балансе, соответственно, сводится к защите кредиторов путем  выяснения через определенные промежутки времени уровня покрытия кредиторской задолженности активами. Чтобы достичь  этой цели, необходимо ежегодно осуществлять следующие операции:

- проводить инвентаризацию реальных активов, оценив их по стоимости потенциальной продажи;

- оценивать кредиторскую задолженность;

- определять на момент инвентаризации величину собственного капитала (активы минус кредиторская задолженность);

- сравнивать полученную сумму собственного капитала с аналогичной суммой на дату предшествующей инвентаризации (при условии исправления суммы на величину вложений или изъятий из капитала) с тем, чтобы определить финансовый результат отчетного года.

Если  обозначить через К собственный  капитал предыдущего периода, а  через А', П', К', соответственно, суммы  активов, кредиторской задолженности  и собственного капитала по итогам текущей инвентаризации, то финансовый результат отчетного периода  Р' будет рассчитан следующим  образом [6, c.45]:

А' - П' = К' — текущий собственный капитал;

К' - К = Р' — результат текущего периода.

Ключевые  принципы статического баланса можно  разделить на принципы, определяющие содержание элементов актива и пассива  баланса, и принципы их измерения (оценки, амортизации).

а) Принципы, определяющие содержание элементов баланса: в статическом балансе исходят из того, что должны учитываться только ценности и права, которые находятся в собственности организации, т.е. которые обладают конкретной способностью к отчуждению (оборотоспособностью). Это связано с доминированием юридического подхода к составлению баланса, поскольку в случае ликвидации для покрытия обязательств могут использоваться только те активы, которые принадлежат организации на праве собственности. Следовательно, все средства, арендуемые или используемые без наличия права собственности, исключаются из баланса.

б) Принципы оценки активов: оценка активов полностью определяется принципом фиктивной ликвидации. Принцип фиктивной ликвидации должен предполагать ту оценку, которая была бы уплачена за активы организации (причем за каждый актив отдельно), если бы эта ликвидация состоялась. Но если бы ликвидация состоялась действительно, за продаваемые активы было бы уплачено или больше, или, что часто происходит, значительно меньше текущей рыночной цены. Поэтому сторонники фиктивной ликвидации настаивают на использовании текущих рыночных цен, т.е. тех цен, которые будут соответствовать величине, получаемой в результате сочетания предложения и спроса на рынке за каждый предмет, рассматриваемый индивидуально. Тем самым пропагандируется запрет субъективизма в оценке, что приводит к текущей рыночной цене, складывающейся в результате действия рыночных сил. Кроме того, оценка по рыночной стоимости исключает ее непрерывность, приводя к периодической переоценке имущества.