Виды аудиторских заключений. Аудит финансовых результатов

  ... По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой (ами), приведенной (ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей (ими) отражению в бухгалтерской отчетности за (год, следующий за отчетным) год, достоверна, т. с. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 200_ г. и финансовых результатов его / ее деятельности за 200_ г. исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

    Руководитель  аудиторской фирмы

    Аудитор

    (Дата)

 

3. Отрицательное заключение 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (администрации)

(наименование  экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование  экономического субъекта) ЗА 200_ Г. 

  1. Нами проведен аудит прилагаемой  бухгалтерской отчетности (наименование  экономического субъекта) за 200_ г.  Данная отчетность подготовлена  исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

    2. Ответственность за подготовку  данной отчетности несет исполнительный  орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

    3. Мы проводили аудит в соответствии  с (наименование нормативного  акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся п бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

  (После  параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.)

  ... По нашему мнению, в связи с  влиянием обстоятельства (в), указанного (ых) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего Заключения, прилагаемая  к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т. е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 200_ г. и финансовых результатов его / ее деятельности за 200_ г. исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

  Руководитель  аудиторской фирмы

  Аудитор

  (Дата)

 

4. С отказом от  выражения мнения 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ (администрации)

(наименование  экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование  экономического субъекта) ЗА 200_ Г. 

   1. Нами проведен аудит прилагаемой  бухгалтерской отчетности (наименование  экономического субъекта) за 200_ г.  Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

   2. Ответственность за подготовку  данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

  3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

  (После  параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности.)

  ... В связи с обстоятельством  (ами), указанным (и) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 200_ г.

  Руководитель  аудиторской фирмы

  Аудитор

  (Дата) 

 

Аудит финансовых результатов 

  В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 99 и 84, а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

  Финансовый  результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

  Учет  финансовых результатов ведется  на активно-пассивном сч. 99. Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к этому счету могут быть открыты субсчета: 1 — «Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг)», 2 — «Финансовый результат от прочей реализации», 3 — «Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов».

  Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам (дебет сч. 62 — кредит сч. 90) или по оплаченным.

  Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

  Финансовый  результат от реализации продукции (сч. 99) определяется как разница  между выручкой от реализации (кредитовый оборот сч. 90-1) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной  продукции  (работ,  услуг) (дебетовый оборот сч. 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6). Сальдо переносят на сч. 99-1: прибыль (дебет сч. 90.9 — кредит сч. 99), убыток (дебет сч. 99 — кредит сч. 90.9).

Если  предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в СКВ  доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых  разниц  на сч. 99 (?) или 98 (?).

    Финансовый  результат от прочей реализации (сч. 91-1) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и др., отражаемых обычно на сч. 01 и 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на сч. 01, 91. Устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

    Особое  внимание аудитор должен уделить  проверке внереализационных доходов и потерь (сч. 91).

  К внереализационным доходам относятся:

   • доходы, полученные от долевого участия  в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию:

   • суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятии (за исключением  средств, зачисляемых в уставный капитал предприятия);

   • доходы от сдачи имущества в текущую  аренду;

   • доходы от дооценки производственных запасов;

   • присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др.;

   • прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности;

   • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

   • положительные курсовые разницы  по валютным счетам

   • выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества предприятия;

   • другие доходы от операций, непосредственно  не связанные с производством  продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

   К внереализационным расходам (потерям), отражаемым на сч. 91-2, относятся:

   • затраты по аннулированным производственным заказам

   • затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

   • убытки по операциям с тарой;

   • судебные издержки и арбитражные  сборы;

   • присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

   • суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;

  • убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

  • убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

  • некомпенсируемые потери от стихийных  бедствий;

  • отрицательные курсовые разницы  по валютным счетам;

    • уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим законодательством и целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения (налоги на имущество, рекламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы па нужды образовательных учреждений и др.).

  Общий финансовый результат (балансовая прибыль  или 6а-лансовый убыток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 140.

  Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по сч. 80, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.

  Балансовый  убыток -   это дебетовое сальдо по сч. 99.

Наряду  с понятием балансовой прибыли (балансового  убытка) при ведении учета различают  также понятия чистой прибыли, использованной прибыли, изъятой прибыли, нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, налогооблагаемой прибыли.

  Так, под чистой прибылью следует понимать часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль.

  Использованная  прибыль — расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

  Изъятая прибыль — сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником или участниками АО за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта.

  Нераспределенная  прибыль представляет собой часть чистой прибыли, не распределенную между учредителями и направленную на накопление его имущества.

  Непокрытый  убыток — сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также превышение суммы балансовой прибыли над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.