Вексель

Векселедержатель осуществляет синтетический учет полученных векселей в соответствии с принятой им учетной политикой и методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

Формирование выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных услуг предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому может быть открыт субсчет 3 «Векселя полученные».

Полученные векселя под отгруженную покупателю продукцию в учете векселедержателя найдут отражение:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Векселя полученные») — К 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).

Аналитический учет в этой части должен содержать информацию по полученным векселям:

- срок оплаты которых не наступил;

- с просроченным сроком оплаты.

Досрочное предъявление векселя к погашению в учете векселедержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной, сумме. В журналах-ордерах № 11, 15 и ведомости № 2 будет сделана запись:

Д 51 «Расчетные счета» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму погашения задолженности; Д 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» — на сумму процентов, полученных по векселю).

Сумму процентов по векселю векселедателю, как уже отмечалось, целесообразно относить единовременно в полном объеме не на счета учета производственных издержек, а на счет 97 «Расходы будущих пе­риодов». В дальнейшем эти суммы в течение срока действия векселя будут равномерно отнесены в дебет указанных выше счетов.

Если векселедержатель передал вексель до окончания срока платежа, то поступление денежных средств или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) отразится в учете по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов, а по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если поступившая от указанной выше операции сумма меньше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается векселедержателем на уменьшение своей чистой прибыли или соответствующего источника:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчет «Фонд накопления» и т. п.) — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-5 «Векселя полученные»).

Не оплаченные при наступлении срока платежа векселя векселедержатель списывает в учете записью:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Векселя полученные») или К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Данная запись по существу должна иметь место в учете с момента уплаты векселедержателем государственной пошлины и принятия его иска к рассмотрению в арбитражном суде. Указанные расходы наряду с судебными и иными издержками по опротестованию векселя в неплатеже векселедателем формируются его владельцем в текущем учете записью:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») — К 50 «Касса»; К 51 «Расчетные счета» и др.

Направление векселя одним предприятием-трассантом другому предприятию-трассату в погашение долга перед третьим участником-ремитентом вызывает необходимость отразить в учете ряд последовательных хозяйственных операций по возникновению и исполнению взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.

Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета того, акцептовал он вексель или нет, в пользу векселедателя или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние в свою очередь могут осуществлять операции по индоссированию векселя.

Пример.

ОАО «Надежда» задолжало за приобретенную продукцию ЗАО «Импульс» 10 000 руб., отгрузив продукцию компании «Квант» по договорной цене на 10 000 руб. при ее себестоимости 8 000 руб. ОАО «Надежда» — трассант выписывает вексель трассату — компании «Квант» с предложением погасить за нее дебиторскую задолженность ЗАО «Импульс» через три месяца в сумме 13 000 руб.

В учете ОАО «Надежда» при варианте учетной политики, когда моментом продажи считается дата отгрузки, будут сделаны следующие записи:

1.              Сумма реализации в продажных ценах:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-1 «Расчеты в порядке инкассо») — К 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») — 10 000 руб.

2.              Акцепт векселя трассатом:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Век­селя полученные») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-1 «Расчеты в порядке инкассо») — 10 000 руб.

3.              Отражение погашения задолженности перед ремитентом —ЗАО
«Импульс»:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Векселя получен­ные») — 10 000 руб.

4.              Задолженность перед бюджетом на сумму НДС:

Д 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стои­мость») — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость») — 1 525 руб.

5.              Списание фактической себестоимости проданной продукции

Д 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») — К 43 «Готовая продукция» — 8 000 руб.

6. Исчислен конечный финансовый результат по данной сделке: Д 90 «Продажи» (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») — К 99 «Прибыли и убытки» - 475 руб. (10 000 - 1525 - 8000).

В учете ОАО «Надежда», где моментом продажи для целей налогообложения считается дата оплаты, хозяйственные операции в бухгалтерском учете найдут отражение в виде следующей корреспонденции:

1.              Фактическая себестоимость отгруженной продукции:

Д 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») — К 43 «Готовая продукция» — 8 000 руб.

2.              Сумма акцепта трассатом:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Векселя полученные») — К 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») — 10 000 руб.

3.              Отражена задолженность по НДС:

Д 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 7 525 руб.

4.              Отражается погашение задолженности перед ремитентом — ЗАО «Импульс»:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные») – 10 000 руб.

5.              Задолженность перед бюджетом на сумму НДС:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость») — 1 525 руб.

6.              Исчислен конечный финансовый результат от продажи продукции:

Д 90 «Продажи» (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») — К 99 «Прибыли и убытки» - 475 руб. (10 000 - 8000 - 1525).

В учете трассата — компании «Квант»:

1. Перерассчитывается задолженность трассата перед трас­сантом — ОАО «Надежда» на сумму долгов ремитенту — ЗАО «Импульс»:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселедержатель») — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (субсчет «Векселя выданные (акцептованные переводные векселя)») — 10 000 руб.

2. Отражается задолженность перед ремитентом — ЗАО «Импульс» на сумму расхода по векселю:

Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные (акцептованные переводные векселя)») — 3 000 руб.

В учете ремитента — ЗАО «Импульс» содержание хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета получит следующий вид:

1. Пересчитывается дебиторская задолженность трассанта — ОАО «Надежда» на дебиторскую задолженность трассата — компании «Квант» на продажную стоимость:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя в порядке инкассо») — 10 000 руб.

2. Начислен доход по векселю на сумму переводов:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Векселя полученные») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя в порядке инкассо») — 3 000 руб.

Ведение учета финансовых векселей у организаций-инвесторов предусматривает открытие и ведение счета 58 «Финансовые вложения», а у организаций-продавцов векселей – счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если финансовый вексель получен в счет поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, то в соответствии с вариантом учетной политики исчисления выручки от продажи в учете будет сделана запись, когда в качестве момента продажи принята дата по отгрузке:

Д 58 «Финансовые вложения» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).

В том случае, когда моментом продажи является дата оплаты:

Д 58 «Финансовые вложения» — К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Стоимость финансового векселя, полученного в оплату ранее предоставленных товаров (работ, услуг), получит отражение в учете:

Д 58 «Финансовые вложения» — К 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами».

Рассмотрим на примере ситуацию с использованием финансового векселя.

Пример.

Одно предприятие выдало другому предприятию взаймы по вексе­лю 10 000 руб. под 20% годовых. Срок действия векселя – с 5 февраля по 30 апреля 2006 г. Оплачен вексель организацией-должником 25 апреля 2006., т. е. на 80-й день. Проценты по векселю будут исчислены из расчета за 79 дней: (20% : 360 * 79) = 4,4% и в сумме составят 440руб. (10 000 * 4,4 : 100).

В учете на сумму денежных средств, выданных получателю под его вексель, будет сделана запись:

Д 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги») — К 51 «Расчетные счета» — 10 000 руб.

Перечисление процентов по векселю в сумме 440 руб. отразится в учете такой же бухгалтерской проводкой, как и предыдущая.

Таким образом, общая сумма приобретенного векселя составит

10 440 руб. (10 000 + 440).

После оплаты векселя с учетом процентов на дату погашения —

10 440руб. (10 000 + 440):

Д 51 «Расчетные счета» — 10 440руб. — К 58 «Финансовые вло­жения» — 10 000 руб.; К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — 440руб.

Банковский (финансовый) вексель может выдаваться в качестве ссуды краткосрочного и долгосрочного характера и поэтому является разновидностью финансовых вложений. В то же время по сравнению с банковской ссудой вексель более предпочтителен для клиента, так как по нему не начисляются проценты.

Сумма полученной ссуды отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 91-1 «Прочие доходы»; субсчет «Векселя дисконтированные».

Сущность операции учета дисконта1 для поставщика означает, что банк досрочно принимает к платежу вексель под отгруженную в адрес покупателя продукцию, выдавая ему под определенный процент ссуду в том случае, когда в векселе не обозначена сумма процента. Если сумма процента в векселе указана, кредит предоставляется поставщику за вычетом согласованной величины дохода.

Для покупателя дисконт является по существу комиссионным вознаграждением за отсрочку платежа. В дальнейшем при отсутствии средств на расчетном счете для оплаты векселя покупатель может погасить его, взяв банковскую ссуду:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Вместе с тем, не взимая проценты, банк не имеет права привлекать вклады клиентов, зачисленные на депозит, а следовательно, и платить по ним проценты. Такая оговорка должна предусматриваться в кредитном договоре на получение банковского векселя в виде ссуды. Фактически по такому векселю кроме его суммы банк получает вместо полного процента по установленной ставке только разницу между суммой этого процента и той суммой, которую получатель кредита должен уплатить банку по депозитной процентной ставке. Последняя всегда ниже ссудной процентной ставки.

Финансовые вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на приобретение.

В ситуации, когда векселедатель или другой плательщик неплатежеспособен по принятым на себя обязательствам, предприятие-владелец векселя обязано возвратить банку денежные средства, полученные ранее в виде ссуды под представленный к учету вексель, что оформляется следующим образом:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К 51 «Расчетные счета».

Задолженность по расчетам с покупателями и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает числиться в текущем учете по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на других соответствующих счетах учета дебиторской задолженности на случай улучшения финансового положения должника.