Услуги, сопутствующие аудиту

     Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим  аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

     а) обзорные проверки;

     б) согласованные процедуры;

     в) компиляция финансовой информации.

     Проведение  аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности  финансовой информации. Проведение согласованных  процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность.

       Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности  не применяется к другим видам  сопутствующих аудиту услуг, предоставляемых  аудиторами, а именно: к услугам  по налоговому консультированию, автоматизации бухгалтерского учета  и внедрению информационных технологий, оценке стоимости имущества, оценке  предприятий как имущественных  комплексов, оценке предпринимательских рисков, проведению маркетинговых исследований, обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространению их результатов, постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию, анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическому и финансовому консультированию, управленческому консультированию, правовому консультированию, представительству в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, разработке и анализу инвестиционных проектов, а также составлению бизнес-планов. При оказании данных услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.

     Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все  доказательства, требующиеся для  аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его  предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к  ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

     Обзорная  проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые  отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования  предполагаемыми пользователями. Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.

     Аудитор охватывает все существенные аспекты  при проведении процедур обзорной проверки, при этом обнаружение возможных  существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень  уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.

     В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым  было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

     В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью.

     Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих  аудиту услуг представлена в приложении №1.

     Обзорная  проверка 

     Общие принципы выполнения обзорной проверки

     При выполнении обзорной проверки исполнитель  руководствуется этическими принципами, предусмотренными федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1.

     Исполнитель должен планировать и выполнять  обзорную проверку с позиции профессионального  скептицизма, осознавая, что могут  существовать обстоятельства, способные  вызвать существенное искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     С целью выражения негативной уверенности  в заключении по результатам обзорной проверки исполнитель должен получить достаточные надлежащие доказательства (прежде всего посредством запросов и аналитических процедур, позволяющих  сделать соответствующие выводы).

     Обзорная  проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых  целесообразно при данных обстоятельствах  для достижения цели, установленной  настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности. Процедуры, необходимые при проведении обзорной проверки, определяются исполнителем с учетом требований законодательства Российской Федерации, настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, других федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации и с учетом условий договора оказания услуг по обзорной проверке.

     При проведении обзорной проверки исполнитель  обеспечивает ограниченный уровень  уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений.

     В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме  заявления исполнителя о том, что его внимание не привлекли  никакие факты, которые дали бы ему  основания полагать, что финансовая (бухгалтерская) отчетность хозяйствующего субъекта не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение  хозяйствующего субъекта на конец отчетного  года и результаты его финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный год (негативная уверенность).

     Условия проведения обзорной проверки

         Исполнитель и хозяйствующий субъект должны согласовать условия обзорной проверки и отразить их в договоре оказания услуг по обзорной проверке.  

     Условия обзорной проверки должны включать:

     а) цель предоставляемой услуги согласно пункту 3 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности;

     б) ответственность руководства хозяйствующего субъекта за финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

     в) объем обзорной проверки, включая  ссылку на настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности;

     г) обеспечение хозяйствующим субъектом  доступа исполнителя ко всем учетным  данным, документации и другой информации, требующимся при проведении обзорной проверки;

     д) предполагаемую форму заключения по результатам обзорной проверки;

     е) указание на то, что обзорную проверку не следует рассматривать в качестве способа выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений (например, недобросовестных действий или растрат, которые могли иметь место);

     ж) указание на то, что при оказании данной услуги не будет проводиться  аудит, а в заключении по результатам  обзорной проверки не будет содержаться  мнение аудитора о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     з) иные условия (при необходимости).

     Исполнитель должен составить план проведения обзорной проверки.

     При планировании обзорной проверки исполнитель  должен получить представление о  деятельности хозяйствующего субъекта, включая его организационную  структуру, систему бухгалтерского учета, характер хозяйственных операций, активов, обязательств, доходов и  расходов.

     Исполнитель должен иметь представление обо  всех вопросах, имеющих отношение  к финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта, в том числе  знать способы производства (включая  технологические процессы) и продажи  продукции, выпускаемой хозяйствующим  субъектом, местонахождение производственных объектов, аффилированных лиц хозяйствующего субъекта. Это представление требуется исполнителю для того, чтобы он мог составить необходимые запросы и разработать надлежащие процедуры, а также проанализировать ответы на запросы и прочую полученную информацию.   

     При использовании исполнителем результатов  работы, выполненной другим исполнителем или экспертом, первый исполнитель  должен удостовериться в том, что  такая работа соответствует цели обзорной проверки.

     Исполнитель ведет документацию, которая является важной для предоставления доказательств  в обоснование заключения по результатам  обзорной проверки. Данная документация должна подтверждать, что обзорная проверка была проведена в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

     Процедуры и доказательства

     Исполнитель должен основываться на профессиональном суждении при определении характера, временных рамок и объема процедур обзорной проверки. При этом исполнитель  должен исходить из:

     а) знаний, полученных в ходе аудита или  обзорных проверок за предыдущие периоды, если такие обзорные проверки или  аудит проводились данным исполнителем;

     б) понимания деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе знания особенностей учетной политики, применяемой в  отрасли экономики, в которой  хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность;

     в) характера информационной системы  бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта;

     г) степени влияния мнения руководства  хозяйствующего субъекта на тот или  иной вопрос и показатель бухгалтерской  отчетности;

     д) существенности хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.

     Исполнитель должен руководствоваться теми же методами при определении существенности хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, что  и в случае выражения аудитором  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несмотря на то, что при обзорной проверке существует более высокий риск необнаружения искажений, чем при аудите, оценка существенности выполняется на основании информации, в отношении которой исполнитель выдает заключение по результатам обзорной проверки.

     Процедуры, используемые при проведении обзорной проверки, могут включать:

     а) получение исполнителем представления  о деятельности хозяйствующего субъекта и отрасли экономики, в которой  хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность;