Уровни раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

     Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения.

     Организация, предоставляющая бухгалтерскую  информацию различным категориям пользователей, должна обеспечивать оперативность (своевременность), достоверность (т.е. в информации не должны содержаться существенные ошибки и искажения), нейтральность (т.е. свободной от односторонности), сравнимость и сопоставимость информации за разные периоды времени.

     Для выполнения этих требований и однозначного понимания любыми пользователями данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности той или иной организации необходимо наличие единых правовых и методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета в целом по Российской Федерации (далее - РФ).

     В международной системе финансовой отчетности выделяются четыре основных требования (необходимые характеристики) к бухгалтерской информации: релевантность, достоверность, сопоставимость и последовательность.

     Релевантность: информация должна способствовать принятию решения пользователем, иметь отношение  или полезное применение к действиям, для которых она предназначалась. Релевантность информации является результатом сочетания трех ее характеристик: предсказательной ценности, свойства обратной связи и своевременности. Она должна обладать предсказывающей ценностью (свойство информации, помогающее пользователям повысить вероятность реализации прогнозов) для того, чтобы пользователь мог использовать ее в принятии инвестиционных решений. Она также должна обеспечивать обратную связь - не только прогнозирование, но и подтверждение, и корректировку предыдущих прогнозов. И, наконец, она должна быть своевременной, чтобы сохранять свою полезность.

     Надежность: определяется как свойство информации, предполагающее ее достаточную свободу от ошибок и пристрастности, а также то, что он точно представляет то, что предполагалось представить. Надежность состоит в свою очередь из трех составляющих: проверяемости, репрезентативной достоверности и нейтральности. Проверяемость является исключительно важным свойством информации - она означает, что, пользуясь одними и теми же данными, различные эксперты придут к одинаковым выводам. Репрезентативная достоверность данных подразумевает что существует прямая связь между явлением и его оценкой и нет каких-либо посредующих фактов, которые способны исказить оценку явлений при том, что само явление остается неизменным. И, наконец, нейтральность подразумевает, что на оценку явления не оказывает влияния то, каких целей хочет добиться пользователь или эксперт с помощью данной оценки. Таким образом, искаженная интерпретация информации финансового учета при формировании финансовой отчетности, с целью повышения кредитоспособности предприятия, нарушает, в том числе, и нейтральность предоставленной информации.

     Сопоставимость - это свойство формы представления  информации, которая повышает ее полезность за счет возможности сравнения ее с аналогичными показателями или  данными. Предельной формой сопоставимости является единообразие, когда фирмы предоставляют информацию не просто в сопоставимом, а в совершенно однообразном формате.

     Последовательность: под последовательностью подразумеваются  последовательность и постоянство  в применении любого данного учетного принципа или способа учета после его принятия в отношении данного объекта учета.

     Помимо  основных требований к качеству подготовленной информации выделяются также требования к самому процессу подготовки информации. Эти требования и предположения, касающиеся процесса измерения и распознания фактов хозяйственной деятельности, а также способов их раскрытия в отчетности в свою очередь делятся на следующие группы:

     -допущения,  относительно того, как фирма  ведет учет и составляет свою  отчетность.

     -собственно  основные принципы и методики, которыми руководствуется фирма при ведении учета и отражении в отчетности фактов хозяйственной жизни.

     -требования, которые должны соблюдаться при  ведении финансового учета и  составлении отчетности.

     Допущение единого изолированного предприятия предполагает, что данное предприятие существует как единая и в то же время самостоятельная организация, которая отделена в экономической деятельности от своих владельцев, так и от всех прочих контрагентов. Соответственно, это допущение позволяет сконцентрироваться на данных, относящихся только к данному предприятию, и отбросить все ненужные. В качестве предприятия, или, что точнее, хозяйствующей единицы может рассматриваться не только данное предприятие как юридическое лицо, но и конгломерат предприятий, объединенный общими владельцами, или, наоборот, только часть одной фирмы. Конкретное выделение зависит от целей отчетности. Так, при составлении консолидированной отчетности как хозяйствующая единица рассматривается группа предприятий, отчетность которых подлежит консолидации.

     Допущение непрерывности предполагает, что  однажды созданное предприятие  будет существовать в течение  неопределенно долгого промежутка времени. Это не слишком правдивое  предположение, а иногда просто неправильное, но оно помогает избежать проблем, связанных с распознанием прибылей или убытков, служит основой для применения принципа себестоимости при оценке активов, а также предоставляет сторонним пользователям лучшую возможность самим прогнозировать развитие предприятия.

     Допущение использования денежного измерителя подчеркивает приоритет финансовой информации над любой другой. В отчетности могут отражаться только операции и события, которые имеют денежную оценку, причем натуральные или иные причины результатов, имеющих денежное измерение, не имеют особого значения. С одной стороны, предоставление информации только в денежной форме уменьшает аналитические возможности стороннего пользователя. С другой стороны, это избавляет пользователя от большого количества нерелевантной информации. С применением денежного измерителя связана также проблема его неустойчивости, которая приводит к необходимости корректировок на текущую стоимость денежной единицы при прогнозировании или ином анализе показателей во времени.

     Допущение периодичности предполагает исчисление финансовых результатов по истечении определенных периодов времени - квартала или года. Так как отчетный период, обычно финансовый год, редко совпадает по продолжительности с операционным циклом предприятия, то это допущение помогает решить проблему исчисления финансового результата по незавершенным операциям и соотнесения частей этого результата с соответствующим периодом.

     Определение соотношения издержки-выгоды требует  соотнесения издержек по получению  информации с вероятной или действительной полезностью этой информации. Естественно, что точно определить полезность данной информации крайне затруднительно, да и издержки ее получения не всегда можно точно определить. Тем не менее, этот принцип находит определенное применение, обычно в случаях, когда учитывается информация, связанная с неопределенностью, а ее уточнение стоит несоразмерно дорого. Также это соотношение во многом определяет, какой объем и способы раскрытия информации должны применяться при распространении финансовой отчетности.

     Требование  существенности требует раскрытия  только той информации, которая является существенной для пользователя при  принятии решений на основе данных отчетности. Соответственно, изменение  или нераскрытие существенной информации влечет за собой принятие пользователем неправильного решения. Этот принцип тесно связан с принципом полного раскрытия: информация может считаться полностью раскрытой, когда раскрыты все существенные детали этой информации. Принцип существенности позволяет ограничить объем информации до такого, который является достаточным, но неизбыточным для пользователя.

     Требование  консерватизма или осторожности имеет своей целью защиту пользователей  от чрезмерного, и даже неоправданного оптимизма управляющих. Это требование подразумевает большую готовность к учету всех вероятных убытков и потерь, чем возможных доходов. В соответствии с ним убытки должны по мере возможности учитываться в момент понесения, даже если они еще нереализованы, а вот прибыли должны учитываться только в момент реализации. С этим принципом связан способ оценки по меньшей из себестоимости и рыночной стоимости, а также другие, аналогичные по воздействию на результаты фирмы².

     2. Уровни раскрытия информации в бухгалтерской отчетности 

     Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. Они заменили формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

     В состав бухгалтерской отчетности включены бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках (Приложение № 1), а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение № 2). Такой состав предусмотрен п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

     Приложения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают в себя формы отчетов об изменении  капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств.

     Вместо  приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде таблиц. Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно.

     Все указанные формы следует использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год. В состав квартальной бухгалтерской отчетности включаются только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). Финансисты привели в Приложении № 4 к Приказу № 66н Коды строк бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые необходимо указывать при представлении этих форм в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

     Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют тех номеров, которые  были присвоены им Приказом от 22.07.2003 № 67н.

     В отличие от прежних в новые  формы добавлены новые строки и графы. При этом детализацию  показателей по статьям отчетов  организации будут определять самостоятельно.

     Организации - субъекты малого предпринимательства  могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Это значит, что в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках дополнительная детализация по статьям не требуется, а в приложении к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. 

     2.1. Бухгалтерский баланс 

     Бухгалтерский баланс теперь состоит только из одной  таблицы, которая, в свою очередь, состоит  из двух частей - актива и пассива.

     В новой форме бухгалтерского баланса отсутствует Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

     В таблице появились новые графы. Слева от графы «Наименование показателя» (графа 2) находится графа «Пояснения» (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Заполнять эту графу следует составлять только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

     В графе «Код» (графа 3) отражается код строки, приведенный в Приложении № 4.

     В прежней форме необходимо было указывать  значение показателей на начало года (графа 3) и на конец отчетного  периода (графа 4). В новой форме  бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).

     Пример. При составлении годовой бухгалтерской  отчетности за 2011 г. организация подготовила  следующие пояснения к бухгалтерскому балансу в соответствии с Примером, приведенным в Приложении № 3 к Приказу № 66н:

     1.1. Наличие и движение нематериальных  активов.

     1.2. Первоначальная стоимость нематериальных  активов, созданных самой организацией.

     1.3. Нематериальные активы с полностью  погашенной стоимостью.

     1.4. Наличие и движение результатов  НИОКР.

     1.5. Незаконченные и неоформленные  НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

     2.1. Наличие и движение основных  средств.

     2.3. Изменение стоимости основных  средств в результате достройки,  дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации.

     2.4. Иное использование основных  средств.