Уровень существенности в аудите: методы определения

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию 
 

ГОУВПО  “РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»” 
 
 
 
 
 
 

ДОКЛАД  ПО АУДИТУ НА ТЕМУ:

    «Уровень  существенности в  аудите: методы определения» 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка

443 группы УЭФ

Додонова  А. 

Проверила

  Савина О.П. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ростов-на-Дону

2010

    УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ В  АУДИТЕ: МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

    Принцип существенности в аудите применяется  при решении многих задач. С его  помощью формируется логическая взаимосвязь между этапами аудита, объектом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения.

    Количественное  выражение существенности называется уровнем существенности.

    Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает влияния на экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности.

    Значение  этого понятия сводится к тому, что существенность не предполагает обязанности аудитора проверить  бухгалтерскую отчетность организации  и дать заключение о ее достоверности  с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена. Кроме того, существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре. В каждом конкретном случае для каждой организации существенность может быть различной. Критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

    Порядок определения существенности в международной  аудиторской практике регулируется стандартом «Существенность в аудите» (ISA 320 «Audit Materiality»). Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», утвержденное постановлением Правительства РФ, разработано с учетом международного стандарта аудита и устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

    В международных стандартах аудита существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет принимать на ее основе правильные экономические решения.

    На  основе Стандарта №4 аудиторские  организации разрабатывают внутрифирменный  стандарт. Аудиторские организации  обязаны установить систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.

    Внутрифирменный стандарт, описывающий систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

    Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

    Аудитор в случае обстоятельств, которые  станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (или скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора в обязательном порядке фиксируются в рабочих документах аудиторской проверки.

    В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

    Существенность имеет качественный и количественный аспекты. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в совокупности обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины необнаруженных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

    При определении уровня существенности возможны два подхода:               1) дедуктивный – когда определяется совокупный уровень существенности, который затем распределяется между значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) индуктивный – когда первоначально определяется уровень существенности значимых статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а затем путем суммирования полученных показателей определяется совокупный уровень существенности.

    Как показывает практика, индуктивный подход при определении уровня существенности используется реже. 
 
 
 
 
 
 
 

ДЕДУКТИВНЫЙ ПОДХОД

Зачастую  для нахождения уровня существенности в качестве базовых используются следующие показатели: чистая прибыль, выручка без НДС, себестоимость, валюта баланса, собственный капитал. Ниже приведена таблица для расчета уровня существенности - ТЕСТ «Уровень существенности»:

ТЕСТ  «УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ»

     

    Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 6. Подробный порядок  оценки отклонений и условий отбрасывания значений определяется внутрифирменным  аудиторским стандартом. Рассмотрим два частных случая определения уровня существенности.

    Случай 1. Отбросим значения, сильно отличающиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных. На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы округлим, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более, чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

    (55+51+20)/3 = 42 тыс. руб.

    Совокупный  уровень существенности составляет 42 тыс. рублей. 
 

    Случай  2. Отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.

    Находим среднее значение показателей графы 5 таблицы:

    (14+55+51+20+15)/5=31 тыс. руб.

    В нашем примере минимальное значение отклоняется на 55%:

    (14 - 31)/31×100=55%

    Максимальное  значение отклоняется от среднего на 77%:

    (55 - 31)/31×100=77%

    Если  допустимый уровень отклонений установлен на уровне 60%, то будет отброшено  только максимальное значение;  средняя  составляющая равна:

    (14+51+20+15)/4=25 тыс. руб.

    Если  допустимый уровень отклонений установлен на 50% , то будут отброшены и минимальное, и максимальное значения; средняя составляющая будет равна:

    (15+51+20)/3=29 тыс. руб.

    В соответствии с п.6 Стандарта №4 аудитор  рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. Рассмотрим варианты.

    Первый  вариант предусматривает распределение совокупного уровня существенности сначала между статьями баланса, затем по счетам, сальдо по которым формируют соответствующие статьи баланса.

    Очевидно, что большая сумма существенности будет соответствовать тому счету, у которого больше сальдо на конец отчетного периода. И, наоборот, счет, не имеющий на конец отчетного периода остатка, который должен находить отражение в бухгалтерском балансе, получит существенность, равную нулю. Любая ошибка, допущенная в операциях по данному счету, приведет к превышению уровня существенности, идентифицированного для данного счета. Аудитору будет сложнее подтвердить достоверность финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

    Второй  вариант распределения совокупного  уровня существенности по статьям и  счетам учета заключается в распределении  пропорционально обороту по счету (с учетом остатка), а не только по конечному остатку на счете. Совокупный уровень существенности распределяется по счетам бухгалтерского учета следующим образом:

    

, где 

     - уровень существенности, приходящийся на счет ( субсчет) n;

     - дебетовый оборот за отчетный  год по счету (субсчету) n;

     - кредитовый оборот за отчетный  период по счету (субсчету) n;

     - сальдо на конец периода по счету (субсчету) n;

    Т - оборот за отчетный период по всем счетам;

    С - сальдо за отчетный период по всем счетам. Показатели Т и С заимствуются из оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода.

    Итогом  распределения совокупного уровня существенности по счетам станут показатели , которые в сумме составят совокупный уровень существенности. Получив величины уровней существенности по счетам бухгалтерского учета, не представляет труда определить уровни существенности по статьям баланса.

    ИНДУКТИВНЫЙ ПОДХОД 

    Совокупный  уровень существенности определяется как суммарное значение уровней  существенности, установленных к  значимым статьям бухгалтерского баланса. Суммарная граница существенности ошибки, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% валюты баланса.

    Рассмотрим  пример определения уровня существенности с использованием индуктивного подхода.

    Баланс  предприятия по состоянию на 1.01.2009 г. представлен в таблице 1. 

    Таблица 1