Управленческий учет дискретных расходов коммерческой организации

Значит, расходы на НИОКР в налоговом  учете списываются либо сразу (косвенные), либо в течение одного года (прямые), а в бухгалтерском учете, как  правило, - в течение пяти лет. В  результате таких различий в налоговом  учете образуются временные разницы, приводящие к отложенному налогу на прибыль.

Таким образом, дискретные расходы включаются в  себестоимость продукции и оказывают  влияние как на бухгалтерскую, так и на маржинальную прибыль

 

 

Заключение

Дискретные  расходы - расходы сверх жизненно необходимых; расходы фирмы, производимые по усмотрению собственников, а не по нормативам, правилам, принятым обязательствам. Примерами дискретных расходов могут  служить расходы на ремонт, замену старого оборудования, расходы на рекламу и стоимость обучающих  программ. Изменения в этих затратах являются результатом деловых решений, принимаемых не бухгалтером, а руководством компании. И сокращение дискретных  расходов, и отнесение их на будущие  периоды может положительно отразиться на прибыли компании в текущем  периоде, но оказать вредное влияние  на будущие доходы.

Дискретные  расходы, как правило, с учетной  точки зрения являются расходами  будущих периодов, которые зависят  в большей степени от оценки вероятности  событий в будущем, чем другие активы. Этот факт снижает качество прибыли, так как вероятность, что  надежды на будущее не оправдаются, достаточно высока.

В соответствии с п. 31 Основных положений к затратам, включаемым в статью "Расходы  на подготовку и освоение производства", относятся:

• расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
• другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

Все расходы, относящиеся к новому производству, можно объединить в две группы:

• прямо связанные с созданием нового производства;
• общехозяйственные расходы.

Налогоплательщик  самостоятельно определяет в учетной  политике для целей налогообложения  перечень прямых расходов, связанных  с производством товаров (выполнением  работ, оказанием услуг).

Расходы на ремонт основных средств относятся  на затраты продукции того периода, в котором они возникли, и включаются, как правило, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Они  могут быть отражены также по дебету счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства».

Исходя  из требования рационального ведения  бухгалтерского учета организации  могут, по нашему мнению, создавать  и использовать резерв на ремонт основных средств, поскольку при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты на ремонт основных средств могут вызвать существенные колебания в себестоимости продукции.

По окончании  отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны  на издержки производства или обращения  в сумме фактически произведенных  затрат. В связи с этим сумма  резерва, превышающая фактически произведенные  затраты на ремонт, по окончании  года сторнируется.

Практикуется  также способ списания затрат по месяцам  пропорционально объему производства (работ).

признание расходов по НИОКР для целей налогообложения  также будет прямо зависеть от даты принятия решения о вводе  актива в эксплуатацию, а не от даты подписания акта сдачи-приемки работ  по НИОКР.

Следовательно, если организацией получены исключительные права на актив - такой актив для  целей налогообложения будет  признан нематериальным согласно п. 3 ст. 257 НК РФ на основании акта (накладной) приемки-передачи нематериального  актива (форма № ОС-1).

Организацией  не получены исключительные права на актив - соответственно стоимость такого актива будет равномерно включаться в состав прочих расходов в течение трех лет на основании акта ввода в эксплуатацию.

Как правило, на практике организации не могут  добиться равномерного производства ремонтных  работ в течение всего календарного года, в связи с чем затраты  отдельных отчетных периодов на выполнение ремонтных работ могут составлять значительно отклоняющиеся от нормы  суммы.

Для избежания  таких отклонений создается ремонтный  фонд, резерв предстоящих расходов или платежей или же затраты на ремонт относят на расходы будущих  периодов с равномерным их списанием  в течение срока до конца календарного года.

Последний вариант может быть принят организацией, если не используются два предыдущие.

Учтенные  в составе расходов будущих периодов затраты организации на ремонт объектов основных средств списываются на основании расчета, как правило, до конца текущего года.

Прибыль - это конечный финансовый результат  хозяйственной деятельности. Объективная  оценка "качества" показателей  прибыли, представленной в бухгалтерской  отчетности, необходима не только в  фискальных целях, но и более всего  в целях определения степени надежности финансового положения организации. Но на величину и "качество" прибыли могут воздействовать следующие факторы:

• учетная политика организации, прежде всего методы учета затрат и расчета прибыли, принятые в учетной политике;
• характер финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельности, а также чрезвычайных событий;
• характер затрат: соотношение постоянных и переменных затрат;
• характер внешних факторов, не контролируемых организацией.

Затраты по ремонту основных средств могут  быть отнесены на себестоимость продукции

Распределение косвенных расходов по объектам учета  и калькулирования может осуществляться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, пропорционально  производственной себестоимости или  другими методами, отражающими особенности  данного производства. Способ распределения  косвенных расходов оказывает существенное влияние на точность исчисления себестоимости  и рентабельности отдельных видов  продукции, работ, услуг.

Сокращение  сроков погашения расходов будущих  периодов ведет к росту себестоимости  продукции отчетного периода.

Косвенные затраты включаются в базу для  исчисления налога на прибыль в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они произведены, то есть за текущий  период.

Соответственно  прямые расходы учитываются в  налогооблагаемой базе в течение  одного года с первого числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором  завершены исследования или его  отдельные этапы. Причем, таким образом  принимаются в расходы затраты  независимо от того, получены или нет  положительные результаты в НИОКР.

Значит, расходы на НИОКР в налоговом  учете списываются либо сразу (косвенные), либо в течение одного года (прямые), а в бухгалтерском учете, как  правило, - в течение пяти лет. В  результате таких различий в налоговом  учете образуются временные разницы, приводящие к отложенному налогу на прибыль.

Таким образом, дискретные расходы включаются в  себестоимость продукции и оказывают  влияние как на бухгалтерскую, так и на маржинальную прибыль

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства РФ. –  1998. - № 31. - ст. 3824.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.09.2010) // Российская газета. – 1996. - № 228.
3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (ред. от 08.11.2010) // Российская газета. – 1999. - № 116 – 117.
4. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н  "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02" (ред. от 18.09.2006) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2003. - № 3.
5. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (ред. от 24.12.2010) // Российская газета. – 2003. - № 4.
6. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 377 с.
7. Анцифирова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: Дашков и К, 2011. – 556 с.
8. Бабаев Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учебное пособие - 2 изд. – М.: Инфра-М, 2011. – 190 с.
9. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. / Ю.А. Бабаев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 650 с.
10. Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учебное пособие. – 2-е изд. испр. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 332 с.
11. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник - 7 изд. – М.: Дашков и К, 2011. – 476 с.
12. Муравицкая Н.К., Корчинская Г.И. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: КноРус, 2010. – 584 с.
13. Романовский М. В. Финансы предприятий / М. В. Романовский — М.: Юрайт, 2009. — 528 с.
14. Управленческий учет: учебник. / А.Д. Шеремет. - 4-е изд. - М.:ИНФРА-М, 2009. - 428 с.
15. Финансы: учебник / Под ред. Г.Б. Поляка. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.— 703 с.
16. Шевелев А. Е., Шевелева Е. В. Бухгалтерский учет расчетов: учебник. – М.: КноРус, 2009. – 507 с.
17. Адамов Н.А. Анализ «затраты-объем-прибыль» // http://www.marketing-itkor.ru/adamov_zatraty.html
18. Архипова М.В. Жизнь и смерть расходов будущих периодов // http://sambukh.ru
19. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. Ф.Л. Шарова. – М.: МИЭП, 2011. – 112 с.
20. Сергеева О.М. Факторная модель планирования прибыли // Справочник экономиста. – 2010. № 6. – С. 34-39.

 

¹ Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. Ф.Л. Шарова. – М.: МИЭП, 2011. – С. 51

² Управленческий учет: учебник. / А.Д. Шеремет. - 4-е изд. - М.:ИНФРА-М, 2009. – С. 206

³ Романовский М. В. Финансы предприятий / М. В. Романовский — М.: Юрайт, 2009. — С. 192

⁴ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства РФ. –  1998. - № 31. - ст. 3824.

⁵ Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (ред. от 24.12.2010) // Российская газета. – 2003. - № 4.

⁶ Бабаев Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учебное пособие - 2 изд. – М.: Инфра-М, 2011. – С. 93

⁷ Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник - 7 изд. – М.: Дашков и К, 2011. – С. 227

⁸ Там же С. 231

⁹ Бухгалтерский финансовый учет: учебник. / Ю.А. Бабаев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2009. – С. 278

¹⁰ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства РФ. –  1998. - № 31. - ст. 3824.

¹¹ Адамов Н.А. Анализ «затраты-объем-прибыль» // http://www.marketing-itkor.ru/adamov_zatraty.html