Удиторские доказательства и их источники. Виды аудиторских процедур и способы получения аудиторских доказательств. Аналитические процед

Образовательное учреждение

Орловская банковская школа (колледж)

Центрального  банка Российской Федерации 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Зачетная  работа

по дисциплине: «Основы банковского аудита»

на тему: «Аудиторские доказательства и их источники. Виды аудиторских процедур и способы получения аудиторских доказательств. Аналитические процедуры.» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнили:

      студентки 404 группы

КванинаЮ.А.

Курачева Л.В. 
 
 
 
 
 

Орел

2011 г.

 

   После принятия обязательств по выполнение проверки аудитор должен провести определенные аудиторские  процедуры для получения аудиторских  доказательств. Причем аудитор должен получить такое количество аудиторских  доказательств, которое бы обеспечило возможность сделать необходимые  выводы, на основании которых будет  подготовлен аудиторский отчет. Аудитор на основе своего профессионального  опыта обязан самостоятельно принять  решение о количестве информации, необходимой для составления  аудиторского заключения.

    Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

    Источники аудиторских доказательств

Источниками получения аудиторских  доказательств (доказательной  информацией) являются:

а) первичные  документы экономического субъекта и третьих лиц;

б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

в) результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

г) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

е) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

ж) бухгалтерская  отчетность.

Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

Определение достаточности аудиторских  доказательств зависит  от следующих факторов:

а) степени  аудиторского риска, т.е. вероятности  принятия неверного решения аудиторской  организацией;

б) наличия  свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

в) получения  аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы  внутреннего контроля;

г) получения  информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской  организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

д) получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

е) возможности  сопоставления выводов, сделанных  в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если  аудиторской организации экономическим  субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она  не в состоянии собрать достаточные  аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская  организация обязана отразить это  в отчете (письменной информации руководству  экономического субъекта) и может  рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного.

     Аудиторские доказательства получаются в результате надлежащего соединения тестов систем контроля и процедур проверки на существенность. Тесты системы контроля - это тесты, которые выполняются для получения аудиторских доказательств относительно соответствия структуры и эффективности функционирования системы учета и внутреннего контроля.

     Процедуры проверки на существенность - это проверки, которые выполняются для получения аудиторских доказательств с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности. Такие процедуры бывают двух типов: в виде проверок операций и остатков по счетам и проведении аналитических процедур.

     Аудиторские доказательства должны быть уместными и достаточными. Критерии достаточности и уместности взаимосвязаны и касаются доказательств, полученных как при тестировании систем контроля, так и при проведении процедур проверки на существенность. Достаточность является измерением количества аудиторских доказательств, уместность является измерением их качества и надежности, а также соответствия конкретному утверждению. Аудитор должен опираться на аудиторские доказательства, которые имеют не только достаточный, но и убедительный характер. Поэтому он изыскивает аудиторские доказательства в разных источниках информации или разного характера для подтверждения одного и того же утверждения.

     На  достаточность и  уместность аудиторских  доказательств влияют такие факторы:

• оценка аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне отдельных хозяйственных операций;
• характер систем учета и внутреннего контроля, оценка рисков контроля;
• существенность вопросов, которые изучаются и рассматриваются;
• опыт, приобретенный па протяжении предыдущих аудиторских проверок;
• результаты аудиторских процедур, включая всевозможные выявленные случаи мошенничества или ошибок;
• источник и надежность имеющейся информации.

     Отдельные аудиторские доказательства могут  быть более надежными, чем другие. При определенных обстоятельств метод наблюдения даст возможность аудитору получить более исчерпывающие доказательства, чем тс, что получены путем опроса, выборки и анализа. Например, аудитор может получить свидетельства правильного распределения служебных обязанностей, осуществляя наблюдение за выполнением служебных обязанностей сотрудников, результаты работы которых оказывают непосредственное влияние на качество системы внутреннего контроля, или, получив информацию о служебных, обязанностях конкретных сотрудников. Тем не менее, аудиторские доказательства по системе внутреннего контроля, полученные путем наблюдения, имеют временный характер. Поэтому аудитор может дополнить эти доказательства другими тестами на соответствие системы внутреннего контроля.

     Обычно  аудиторские доказательства собираются по каждому существенному утверждению  финансовой отчетности. Аудиторские  доказательства относительно одного какого-либо утверждения, например наличия товарно-материальных запасов, не могут служить основанием для неполучения аудиторских  доказательств относительно других утверждений, например, подтверждений  правильности их оценки. Характер, срок проведения и объем процедур проверки на существенность зависят от конкретных позиций отчетности. В результате проведения тестов можно получить аудиторские  доказательства относительно нескольких утверждений, например, информация о  сумме дебиторской задолженности  может быть источником аудиторских  доказательств относительно как  их наличия, так и правильности оценки.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от источника их получения - внутреннего  или внешнего, а также от их характера. По характеру существуют документальные и устные доказательства; прямые, косвенные и случайные доказательства.

     Документальные  доказательства - подтверждаются данными первичных документов, учетных регистров и отчетности предприятия. Причем информацию документальных доказательств, которая подтверждает конкретные факты, необходимо брать из оригиналов документов, а не из их копий.

     Устные  доказательства могут быть приемлемыми только тогда, когда, например, должностное лицо само даст информацию об отдельных нарушениях законодательства. Это позволяет аудитору в сжатые сроки проверить такую информацию и разработать рекомендации по исправлению отчетности.

     Прямые  доказательства относятся непосредственно к вопросу, который проверяется.

     Косвенные доказательства - это информация, которая не имеет непосредственного отношения к проверяемым вопросам. Например, надежность системы внутреннего контроля выступает косвенным доказательством отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности банка.

     Случайные свидетельства - это сведения, полученные от любых сотрудников предприятия о состоянии объекта аудита. Такая информация без проверки се с помощью стандартных аудиторских процедур не может быть доказательством, на основании которого составляется аудиторское заключение.

   Виды  аудиторских доказательств

Для обоснованного  выражения своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких, как:

а) детальная  проверка верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическая  процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе  аудита следует предусмотреть, какие  аудиторские процедуры и в  каком объеме необходимо выполнить  для сбора аудиторских доказательств.

Количество  информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. Аудитор  на основе своего профессионального  суждения обязан самостоятельно принять  решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения  доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние  аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую  ценность и достоверность для  аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности  следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные  экономическим субъектом.

Доказательства  в форме документов и письменных показаний обычно являются более  достоверными, чем устные показания.