Учётные регистры и их роль в учёте

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

 

 

 

          ПСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ   ИНСТИТУТ 

 

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине

 

«Теория бухгалтерского учёта»

 

НА  ТЕМУ:

«Учётные регистры и их роль в учёте»

 

 

 

                                                  студентки 3- го курса заочной формы обучения

                                                                                     специальности 080109

                                                     « БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ  И АУДИТ»

                                                                         Дмитриевой Екатерины Владимировны

                                                                     Группа 672-1202

 

 

                                                                     Преподаватель: Чечуева А.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

Псков

2009 г.

 

 

 

Содержание

Введение.................................................................................................................

Понятие учетных регистров..............................................................................

Классификация учетных  регистров....................................................................

Требования, предъявляемые  к ведению учетных регистров................................

Способы исправления  ошибочных записей в учетных  регистрах...............

Виды и порядок бухгалтерских  записей в учетных регистрах..........................

Способы проверки бухгалтерских  записей в учетных регистрах.................

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Первичные документы  обрабатываются путем группировки  и регистрации однородных показателей, записываемых в учетные регистры.

Учетные регистры — отдельные листы, ведомости, журналы, книги, машинограммы, а также машинные ленты, диски, дискеты и другие машинные носители, в которых осуществляется группировка однородных данных для отражения на бухгалтерских счетах. В учетных регистрах информация, содержащаяся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, фиксируется, оценивается, накапливается и обобщается (систематизируется). Отражение хозяйственных фактов в учетных регистрах является очень ответственным этапом учетной работы. В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машинных носителях. Формы учетных регистров и методика записей в них регламентируется соответствующими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Информация о хозяйственных фактах, имевших место в определенном отчетном периоде (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Учетные регистры различают по характеру бухгалтерских записей, объему содержания, внешнему виду и способу записи.

Понятие термина «продажа» по своей специфике созвучно термину «реализация» и означает передачу организацией или индивидуальным предпринимателем на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, допускается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Процесс продажи продукции (работ, услуг) является завершающим  в кругообороте хозяйственных средств. Задача учета — предоставить аппарату управления достоверную и своевременную информацию о фактических издержках производства и продажи конкретных наименований выпущенной продукции. Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и валовой (балансовой) прибыли от продажи продукции. Последняя исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью проданной продукции и полной ее фактической себестоимостью.

Полная фактическая себестоимость проданной продукции представляет собой производственную себестоимость и расходы по продаже.

Неизбежные расходы, которые  несет организация по продаже  за свой счет, принято называть коммерческими  расходами. Их состав включает расходы на тару и упаковку продукции на складе, расходы по доставке ее до пункта (станции, порта, пристани) отправления, включая расходы по погрузке в транспортные средства, комиссионные и иные сборы, уплачиваемые сбытовым и иным посредническим организациям, расходы на рекламу, организацию выставок и т. п.

Некоторые из перечисленных  выше расходов (например, расходы на упаковку и транспортировку) включаются в себестоимость отдельных наименований продукции прямым путем. Если такая  возможность отсутствует, то распределение их осуществляется косвенным путем. В качестве базы распределения между отдельными видами отгруженной продукции при этом могут быть установлены объем, вес, производственная себестоимость и другие показатели. В любом случае вариант распределения коммерческих расходов на упаковку и транспортировку определяется отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

 

 

 

 

 

Понятие учетных  регистров

Информация, необходимая  для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируются. Учетная информация регистрируется или вручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры – таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности.

Формы учетных регистров  бухгалтерского учета разрабатываются  и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а так же организациями при соблюдении ими методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим  счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие  и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных  разграфленных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в  виде машинограмм, полученных при использовании  вычислительной техники, а так же на машинных носителях информации (дискеты, магнитные ленты и т.д.). При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Применяемые в бухгалтерском  учете учетные регистры, объекты учета, к которым они применяются представлены в таблице 1.

Таблица применяемых  учетных регистров

Наименование учетного регистра	Объект учета	Вид учета
Карточка по видам  активов	Нематериальные активы	Аналитический
Карточки складского учета	Материалы	Аналитический
Лицевые счета	Расчеты с персоналом по оплате труда	Аналитический
Накопительные ведомости	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	Аналитический
Книги	Кассовая книга, главная  книга	Синтетический
Журналы-ордера	Используются для хронологических и синтетических записей на основании учетных регистров аналитического и синтетического учета	Комбинированный
Машинограммы, магнитные  ленты, диски, дискеты	Аналогично накопительным  ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров	Синтетический, аналитический  и комбинированный

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Классификация учетных регистров

Регистры бухгалтерского учета классифицируются по внешнему виду, характеру бухгалтерских записей, содержанию, форме графления, способам заполнения. Классификация учетных регистров представлена в схеме 1.

Схема 1. Классификация  учетных регистров.

По внешнему виду учетные  регистры делятся на бухгалтерские  книги, карточки и свободные листы.

Бухгалтерские книги  представляют собой сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) и, как правило, заключены в переплет. Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается общее число пронумерованных страниц.

Если книга является хронологическим регистром, записи в ней делают последовательно, не пропуская страниц. В книгах, служащих систематическими регистрами, для каждого синтетического или аналитического счета открывается отдельная страница или определенное число страниц в зависимости от предполагаемого объема записей. Такие книги должны иметь оглавление. Все организации обязаны вести в книге (кассовой) детальный учет операций по счету "Касса".

Иногда книги применяют  для пообъектного учета основных средств. Однородные по содержанию операции группируются на счетах синтетического учета. Например, главная книга.

Применение книг часто  бывает нецелесообразным, так как  затрудняет использование вычислительной техники, поэтому применяют карточки и свободные листы.

Карточки – это  отдельные листы, разграфленные  из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой. Карточки (совокупность карточек) разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров с указанием шифра, названия счета и других необходимых обозначений, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки.

Каждая картотека закрепляется за определенным счетным работником, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых в них записей. В нерабочее время картотека запирается на ключ. Каждая вновь заполненная карточка регистрируется в особом реестре, где ей присваивается порядковый номер, позволяя в любой момент проверить наличие всех карточек.

Применение карточек способствует внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копировальных записей и  всякого рода группировок учетных  данных. Недостаток карточных регистров заключается в том, что, при желании их легко изъять из картотеки и заменить другими. Возможна также утеря карточек. Систематическая проверка карточек с помощью реестра позволяет своевременно обнаруживать их пропажу. Наиболее распространены три вида карточек: контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит); материальные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием цены, количества и суммы); многоколонные, состоящие из нескольких колонок. Ниже представлен пример многографной карточки, карточки № 12 складского учета материалов.

Многографная карточка

 

Образец карточки учета  материалов

Карточка № 12 складского учета материалов

 

Наименование материала  керосин

Дата записи	№ документов	Порядковый № записи	От кого получено или  кому отпущено	Приход	Расход	Остаток	Контроль (подпись и  дата)
			Остаток на 1.06			500
2.06	111	25	Цеху № 1		20	480	Сидорова 2.06
3.06	112	26	Цеху № 2		30	450	Сидорова 2.06

 

Свободные листы представляют собой разновидность карточных  учетных регистров и отличаются от карточек способом хранения и размерами. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листы находятся в специальных регистраторах (папках). В любой момент каждый лист может быть вынут из папки для записей, подсчета. Отдельные листы применяются для ведения журналов-ордеров, машинограмм и т.д. Они удобны в использовании, так как позволяют рационально распределять обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

Ведомость по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за май

№ строки	Наименование поставщика	Счет		Дата оплаты	Сальдо на 1.05		Дебет счета 60 с кредита  счетов		Итого по дебету сч. 60
		Дата	№		Дт	Кт	сч. 50	сч. 51
1	ОАО "Путь"	27.05	420			40 000		40 000	40 000
2	ООО "Колос"	29.05	510

 

Журнал-ордер по кредиту  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за май

С кредита счета 60 в  дебет счетов					Итого по кредиту счета 60	Сальдо на 1.06
	10					Дебет	Кредит по документам, срок оплаты которых не наступил
1						-	-
2	25 800				25 800		25 800