Учётная политика организации как инструмент управленческого учета

- особенности исчисления  и уплаты НДС в случае, когда  организация имеет обособленные  подразделения, выделенные на  самостоятельный баланс;

- порядок ведения счетов-фактур - документооборот, перечень должностных  лиц, имеющих право подписывать  счета-фактуры, и т.п.

2.2. Налог на прибыль.

Учетная политика для  целей налогового учета по налогу на прибыль должна формироваться  исходя из требования НК РФ, в соответствии с которым данные налогового учета  должны отражать:

- порядок формирования  суммы доходов и расходов;

- порядок определения  доли расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем  налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах;

- порядок формирования  сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по  налогу на прибыль.

При формировании суммы  доходов и расходов следует иметь  в виду, что по целому ряду позиций  требования налогового законодательства отличаются от положений нормативных  документов по бухгалтерскому учету. Эти различия должны быть выделены особо, и при разработке форм первичных документов налогового учета целесообразно предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений.

Налоговый учет доходов и расходов, осуществляемых организацией, имеет значение только для налога на прибыль.

К доходам организации  в соответствии с НК РФ относятся:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

Доходы признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод  начисления).

Глава 3. Выбор способов ведения бухгалтерского и налогового учета.

3.1. По основным средствам.

В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

• о выбранных способах начисления амортизации;

• о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

• о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен  на другое имущество, отличное от денежных средств;

• об изменениях стоимости  основных средств, в которой они  приняты к

бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

• о принятых сроках полезного  использования объектов;

• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

Амортизация основных средств

Для объектов основных средств  действующими нормативными документами (п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 19 ПБУ 6/01) предусмотрено  использование следующих способов начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг);

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе  - исходя из первоначальной или  текущей (восстановительной) стоимости  (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта  (п. 19 ПБУ 6/01);

- при способе уменьшаемого  остатка - исходя из остаточной  стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента не выше 3, установленного  организацией (п. 19 ПБУ 6/01);

- при способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  - исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной)  стоимости (в случае проведения  переоценки) объекта основных средств  и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п. 19 ПБУ 6/01);

- при способе списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Наиболее распространенным из перечисленных способов является линейный способ, при котором стоимость  объектов основных средств переносится  на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение всего  срока полезного использования (эксплуатации) объекта. Иначе говоря, при этом способе начисление амортизации не зависит ни от фактической производительности объектов основных средств (которая определяется степенью физического износа), ни от объема выпуска продукции, произведенной с использованием данного объекта.

С 1 января 2011 г. стоимостный  критерий отнесения имущества к  категории амортизируемого увеличен вдвое - до 40 000 руб. за единицу.

3.2. По нематериальным активам.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет  нематериальных активов» объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1) объект способен  приносить организации экономические  выгоды сейчас и в будущем  (т.е. объект предназначен для  использования в производстве  продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2)организация имеет  право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3)возможность выделения  или отделения объекта от других  активов;

4)объект предназначен  для использования в течение  длительного времени (более 12 мес.);

5)организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла);

6)фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  достоверно определена;

7)отсутствие у объекта  материально-вещественной формы.

Расходы, связанные с  образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами. 

Амортизация нематериальных активов

Бухгалтерский учет и  амортизация объектов нематериальных активов в настоящее время регулируются нормами ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Выбор способа определения  амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается:

- при линейном способе  - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной  стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

- при способе уменьшаемого  остатка - исходя из остаточной  стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной  стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

- при способе списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения  амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По таким объектам амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Следовательно, при формировании учетной политики следует не только отразить выбранные способы начисления амортизации (по отдельным группами или по организации в целом), но и привести перечень объектов нематериальных активов, не подлежащих амортизации.

3.3. По материально-производственным запасам.

В соответствии с ПБУ 05/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости  единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости  первых по времени приобретений (ФИФО).

Право выбора метода оценки относится только к материально-производственным запасам, отпускаемым в производство.

Сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Метод оценки по себестоимости единицы запасов целесообразно использовать в организациях с ограниченной номенклатурой и небольшим движением запасов. Поэтому наиболее вероятным будет обоснование выбора одного из двух оставшихся методов.

3.4. По определению выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Документами системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается выбор из двух методов определения доходов - метода начисления или кассового. В принципе для целей бухгалтерского учета и отчетности выбор метода существенного значения не имеет - отчетность составляется исходя из метода начисления. Выбор кассового метода может быть обусловлен особенностями перехода прав собственности на отгруженные товары, работы или услуги.

В то же время данный элемент  имеет существенное значение для  налогообложения, в частности для  определения момента возникновения задолженности по налогам и сборам. Отражение данного элемента в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует считать обязательным.

Необходимо отметить, что гл. 25 НК РФ использование кассового  метода существенно ограничено. Начиная с 2011г. этот метод в целях налогообложения могут применять только те организации, у которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) составляет не более 10 млн руб. в среднем за четыре предыдущих квартала.

 

Заключение

Таким образом, из всего  вышеизложенного следует, что:

1. Учетная политика  предприятия – совокупность способов  ведения

бухгалтерского учета, ежегодно принимаемая организацией, которая оказывает существенное влияние на величину показателей  себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

2. На выбор и обоснование  учетной политики влияют множество  факторов, основными из которых являются: организационно-правовая форма организации, отраслевая принадлежность и вид деятельности, масштабы деятельности организации, управленческая структура и финансовая стратегия организации.

3. В случае, если изменяется  законодательство Российской Федерации  или нормативные акты по бухгалтерскому учету, существенно изменяются условия деятельности предприятия или организацией разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, то учетная политика организации может быть изменена.