Учётная политика и практика учёта источников собственных средств на исследуемом предприятии

 

    2.2. Учёт формирования и использования резервного и добавочного фондов

    Резервные фонды:

    Перечень создаваемых  на предприятии резервных фондов, порядок их создания и использования  устанавливаются учредительными  документами организации и действующим  законодательством. В бухгалтерском  учёте информация о состоянии  и движении этих фондов отражается  на счёте 82 «Резервный фонд».

    В организации  могут быть образованы следующие  резервные фонды:

• для обеспечения выплаты работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных обязательств;
• для обеспечения выплаты дивидендов учредителям по привилегированным акциям;
• для погашения стоимости корпоративных облигаций и начисленных по ним процентов;
• для увеличения уставного фонда;
• для иных целей в соответствии с законодательством, учредительными документами, решениями собрания учредителей.

    Организации с  иностранными инвестициями, уставный  фонд которых объявлен (зафиксирован  в учредительных документах) в  иностранной валюте, относят в  резервный фонд курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда.

   Движение средств по каждому виду резервных фондов организуется на отдельном субсчёте.

    Резервные фонды  обычно формируются в заранее  заданных размерах. Направление  средств на их формирование (увеличение) может производиться путём регулярных  отчислений или несколькими суммами  (иногда разовой суммой).

 

 

 

    Резервный фонд для обеспечения  выплаты заработной платы:

    Этот резервный  фонд создаётся на основании  ст. 76 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-3 в размере 25% годового  фонда заработной платы. Средства  из него выплачиваются работникам  в случае экономической несостоятельности  (банкротства) или ликвидации  организации.

    Конкретный размер  фонда, а также основания, порядок  его создания и использования  определяются в коллективных (трудовых) договорах (соглашениях).

    В большинстве  случаев этот резервный фонд  формируется за счёт прибыли,  остающейся в распоряжении организации,  путём составления корреспонденции: Д-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 82. Иногда формирование фонда осуществляется за счёт взносов учредителей.

    При использовании  средств данного фонда на выплату  заработной платы, сумм гарантийных  и компенсационных обязательств  в учёте делается запись: Д-т 82 – К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

    Резервный фонд для обеспечения  выплаты дивидендов учредителям:

    Данный фонд  создаётся в акционерных обществах.  Средства фонда выплачиваются  по привилегированным акциям  при недостаточности или отсутствии  прибыли отчётного года.

    Выплата дивидендов  из средств фонда отражается  в бухгалтерском учёте следующим  образом:

 

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	Начисляются дивиденды по привилегированным  акциям	82	75
2	Удерживается налог на доходы	75	68
3	Производится выплата оставшейся после налогообложения суммы  дивидендов	75	50,51

 

    Резервный фонд для погашения  стоимости корпоративных облигаций:

    Данный фонд  создаётся в акционерных обществах.  Использование средств фонда  на погашение облигаций акционерного  общества и начисленных по  ним процентов отражается в  учёте корреспонденцией:

    Д-т 82 – К-т 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», субсчёт 66.2 «Расчёты по краткосрочным займам», или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», субсчёт 67.2 «Расчёты по долгосрочным займа».

    Курсовые разницы, возникающие  при формировании уставного фонда:

    Суммы на этом  субсчёте появляются при фактическом  формировании уставного фонда,  размер которого объявлен (зафиксирован  в учредительных документах) в  иностранной валюте. Это касается, прежде всего организаций с  иностранными инвестициями. Курсовые  разницы относятся на увеличение  или уменьшение резервного фонда  и в случае внесения учредителями  в счёт их вкладов в уставный  фонд основных средств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте.

    Порядок учёта  появляющихся в таких ситуациях  курсовых разниц регламентируется  Порядком отражения в бухгалтерском  учёте уставного фонда предприятия  с иностранными инвестициями, утверждённым  приказом Минфина РБ от 27.03.1998 № 88 (далее – Порядок № 88). Однако в этом документе приводится  бухгалтерская корреспонденция,  применявшаяся до 1 января 2004г.

 

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	Отражён объявленный размер уставного  фонда по курсу Нацбанка РБ на день подписания договора о создании предприятия	75	80
2	Внесена учредителем иностранная  валюта или основное средство, стоимость  которой выражена в иностранной  валюте	52(07,08)	75
3	Списаны образовавшиеся курсовые разницы  в резервный фонд	75	82

 

    Резервный фонд для увеличения  уставного фонда:

    В случае создания  резервного фонда с целью последующего  увеличения уставного фонда (например, когда законодательством предусмотрена  обязанность по доведению в  установленный срок размеров  уставных фондов до определённой  величины) постепенное резервирование  средств на нём отражается  записями: Д-т 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 82.

    При направлении  накопленных средств на увеличение  размера уставного фонда составляется  корреспонденция:

 

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	В организациях государственной формы собственности	82	80
2	В организациях частной формы собственности	82	75

 

    Если в организациях  негосударственной формы собственности  увеличение уставного фонда происходит  с сохранением процентных долей  учредителей (путём пропорционального  увеличения размера вклада каждого  учредителя), то согласно подп. 2.2 ст. 35 Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-3 (далее-НК) налогообложение  направленных в уставный фонд  сумм резервного фонда не производится. В учёте делается запись: Д-т 75 – К-т 80 «Уставный фонд».

    Если же в  результате увеличения уставного  фонда меняется процентная доля  участия в уставном фонде хотя  бы одного учредителя, то суммы,  увеличивающие вклады учредителей,  подлежат обложению налогом на  доход. В этом случае в учёте  применяется одна из следующих  схем проводок:

    Вариант 1:

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	Удержан налог на доходы	75	68
2	Удержанный налог перечислен в  бюджет	68	51
3	В уставный фонд зачислена сумма, оставшаяся после налогообложения	75	80

 

 

 

    Вариант  2:

№п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т
1	Исчислен налог на доходы	75	68
2	Налог внесён учредителем в кассу  или на расчётный счёт организации  и затем перечислен в бюджет	51	75
		68	51
3	Налог самостоятельно внесён учредителем  в бюджет	68	75
4	В уставный фонд зачислена сумма, равная объекту исчисления налога на доход	75	80

 

 

    Добавочный фонд:

    Фонды, образуемые  за счёт суммовых, ценовых и  курсовых разниц, учитываются на  счёте 83 «Добавочный фонд». На отдельных субсчетах данного счёта отражаются:

• фонд переоценки внеоборотных активов;
• фонд переоценки оборотных активов (часто этот фонд называют фондом пополнения оборотных средств);
• эмиссионный доход;
• фонд индексации амортизационных отчислений;
• иные фонды, созданные за счёт суммовых, ценовых и курсовых разниц;

    В составе добавочного  фонда отражаются также:

• фонд накопления использованный;
• фонд использованных средств целевого финансирования;
• фонд безвозмездного получения и передачи ценностей в пределах одного собственника.

    В соответствии  с Инструкцией № 89 аналитический  учёт по счёту 83 организуется  таким образом, чтобы обеспечить  формирование информации по источникам  образования и направлениям использования  средств.

    Фонд переоценки внеоборотных  активов:

    Средства данного  фонда образуются в случае  прироста стоимости внеоборотных  активов (основных средств, жилищного  фонда, незавершённого строительства,  неустановленного оборудования, вложений  во внеоборотные активы, нематериальных  активов). Этот прирост выявляется  в процессе переоценки внеоборотных  активов, проводимой в соответствии  с Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 9по состоянию на 1 января  года, следующего за отчётным).

    Формирование  фонда отражается в бухгалтерском  учёте по кредиту счёта 83 в  корреспонденции с дебетом счетов  учёта активов, по которым определился  прирост стоимости:

    Д-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» -   К-т 83, субсчёт «Фонд переоценки внеоборотных активов».

    По основным  средствам и нематериальным активам  одновременно переоценивается и  сумма амортизации, накопленная  по ним к моменту проведения  переоценки. Прирост амортизации  отражается записью:

    Д-т 83, субсчёт «Фонд переоценки внеоборотных активов», - К-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Если в процессе  переоценки стоимость внеоборотных  активов снизилась, в бухгалтерском  учёте делаются сторнировочные  записи по дебету счетов учёта активов и кредиту счёта 83:

    Д-т 01, 04, 07, 08 – К-т 83, субсчёт «Фонд переоценки внеоборотных активов» (методом «красное сторно»).

    Снижение в результате переоценки амортизации также отражается сторнировочной проводкой:

    Д-т 83, субсчёт «Фонд переоценки внеоборотных активов», - К-т 02, 05 (методом «красное сторно»).

    Фонд переоценки оборотных активов (фонд пополнения оборотных средств):

    Средства данного  фонда образуются в результате прироста стоимости оборотных активов (сырья, материалов, незавершённого производства, прочих запасов и затрат, продукции, товаров (в т.ч. отгруженных) и т.п.), выявляемого по результатам их переоценки, проводимой на основании соответствующих разрешений Правительства РБ.

    В бухгалтерском  учёте прирост стоимости переоцененных  оборотных активов отражается  корреспонденцией:

    Д-т 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и др. – К-т 83, субсчёт «Фонд переоценки внеоборотных активов».

    При снижении  по итогам переоценки стоимости  оборотных активов делается сторнировочная  запись: