Учет резервного капитала 

     Создание  резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ  и совместных организаций. Остальные  организации могут создавать  резерв в добровольном порядке. Резервный  капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли) и 25% - для совместных предприятий. Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и  убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных  акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств  переходят на следующий год. Бухгалтерский  учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный  капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а  по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного  резервного капитала на начало и конец  отчетного периода. Д82/ К84 - Сформирован  резервный капитал (учтены ежегодные  отчисления) Д84/ К82 - Покрыт убыток за счет резервного капитала Д66, 67/ К82 - Погашены облигации Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

     Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии  и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли  отражаются по кредиту счета 82 "Резервный  капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование  средств резервного капитала учитывается  по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. 

     Счет 82 "Резервный капитал" корреспондирует  со счетами:

     Учет  добавочного капитала

     учет  уставной капитал резервный

     Добавочный  капитал включает в себя:

• прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки
• эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

     Учет  добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного  капитала. Дебетовые записи по счету  могут иметь место в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• направления средств на увеличение уставного капитала;
• распределения сумм между учредителями организации.

     Корреспонденция счетов по счету 83: Д 01/ К83 - Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества Д 50, 51, 52/ К83 - Увеличение добавочного  капитала за счет эмиссионного дохода Д83/ К80 - Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала Д83/ К01 - Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества Д83/ К75 - Распределение добавочного капитала между учредителями. Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.

     Понятие "добавочный капитал" появилось  в 1994 году.

     Добавочный  капитал – собственный капитал, но не распределенный между собственниками. Его формирование не связано с  взносами собственников. Величина добавочного  капитала отражает изменение собственного капитала за какой-либо период, но прошедшее  без прямого участия фирмы  и ее собственников.

     Добавочный  капитал как источник средств  предприятия образуется, как правило, в результате переоценки основных средств  и других материальных ценностей. Существуют следующие пути формирования и увеличения добавочного капитала:

     Переоценка  внеоборотных активов.

     В добавочный капитал зачисляется  разница между восстановительной (рыночной) стоимостью основных средств  и их первоначальной стоимостью.

     Ассигнования  из бюджета на производственное развитие, то есть на прирост собственных оборотных  средств и на увеличение основных средств.

     Средства, направляемые на пополнение собственных  оборотных средств и т.д.

     Уменьшение  добавочного капитала происходит редко. Это случается по следующим причинам:

     Снижение  стоимости основных средств в  результате их переоценки.

     Покрытие  убытка от безвозмездной передачи имущества  предприятия другим организациям.

     Увеличение  уставного капитала по решению собственников.

     Покрытие  убытка за отчетный год при отсутствии резервного капитала.

     Как объект учета добавочный капитал  возник в соответствии с изменениями  правил оценки статей бухгалтерской  отчетности организаций для отражения  информационных процессов.

     Добавочный  капитал – это часть собственного капитала, который может возникнуть в процессе деятельности предприятия, но в отличие от уставного капитала не распределяются между собственниками. Добавочный капитал отражает изменения собственного капитала происшедшего без прямого участия совладельцев. Добавочный капитал организации – это часть собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

     В условиях рыночных отношений финансовая устойчивость является необходимым  условием для нормального функционирования предприятия. В связи с этим необходимо создание резервного капитала, который образуется в соответствии с учредительными документами и действующим законодательством на покрытие возможных в будущем убытков, потерь.

     Резервный капитал – это так называемый запасной источник. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. Резервный капитал формируется из отчислений от чистой прибыли, цель его образования – это гарантия интересов собственников и кредиторов.

     Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от его хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

     Средства  резервного капитала являются гарантией  бесперебойной работы предприятия  и соблюдения интересов третьих  лиц. Наличие такого финансового  источника придает последним  уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Образование  резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия или в соответствии с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для АО и производственных кооперативов. Предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах. При этом АО, совместные предприятия, производственные кооперативы должны придерживаться еще и минимальной его границы. С 01.01.1996г. минимальный резервного капитала АО не может быть меньше 5% от суммы уставного капитала. минимальный размер резервного капитала совместного предприятия должен быть равен 25% от уставного капитала, а в производственных кооперативах не менее 10% от первого фонда.

     Существенные  изменения в области налогового регулирования процесса создания и  пополнения резервного капитала произошли  в 1996-1997гг. Так, до 01.01.1996. предоставлялось  право АОА уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных  отчислений в резервный капитал  до достижения им величины, оговоренной  в учредительных документах, но не более 25% от уставного капитала. При  этом отчисления в резервный фонд не могут превышать 50% налогооблагаемой прибыли за отчетный период. С 01.01.1996г. сумма рассматриваемой льготы стала  соответствовать уже минимальной  величине резервного капитала. А с 01.01.1997г. рассматриваемая льгота вообще отменена. Источником резервного капитала выступает  только чистая прибыль. Резервный капитал  должен использоваться на покрытие балансового  убытка предприятия за отчетный год, пополнение уставного (складочного) капитала, если чистые активы меньше положенной суммы, для выплаты доходов и  покрытия недостач от совместной деятельности может быть использована часть резервного капитала, превышающая ранее льготируемые по налогу на прибыль соответственно 15% и 25% от уставного капитала или средства резервного фонда, созданного специально на эти цели.

     Средства  резервного капитала в производственном кооперативе необходимы для покрытия непредвиденных убытков.

     Добавочный  и резервный капитал

     В процессе хозяйственной  деятельности у общества может появиться  новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества  или прироста его стоимости в  бухгалтерском учете введено  понятие добавочного капитала. Как  объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций  для отражения инфляционных процессов. Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный  капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее  производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут  иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде  может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат  деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы относимые  на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению. Образование средств происходит путем:

1. Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;
2. Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;
3. Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;
4. Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;
5. Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

     Добавочный  капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного  капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие  соответствующие положения. Эти  положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после  чего закрепляются приказом об учетной  политике. Резервный капитал создается  в соответствии с законодательством  и учредительными документами организации  на покрытие возможных в будущем  непредвиденных убытков, потерь. Резервный  капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который  создается как гарантия бесперебойной  работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие  такого финансового источника придает  последним уверенность в погашении  предприятием своих обязательств. Чем  больше резервный капитал, тем большая  сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра  получает руководство предприятия  при преодолении убытков. Образование  резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а  во втором – в соответствии с  порядком, установленным в учредительных  документах предприятия, или с его  учетной политикой. В настоящее  время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных  обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации  есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Информация о величине резервного капитала в балансе предприятия иметь чрезвычайное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Недостаточная величина обязательного резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала. Для российских акционерных обществ законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема. Сколько ежегодно отчислять в резервный фонд предприятия с иностранными инвестициями, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается их учредительными документами. Но в соответствии с законодательством направленная в резервный фонд сумма на должна уменьшать размер налогооблагаемой прибыли более чем на 50%. Не так давно российское налоговое законодательство позволяло формировать обязательные резервные фонды за счет прибыли до налогообложения. Однако с 21 января 1997 г., когда вступили в силу изменения в Закон РФ "О налоге на прибыль", отчисления во все резервные делаются только за счет чистой прибыли предприятия. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Резервный фонд создается предприятиями также и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать "резервные" деньги нельзя. Действовавшее до 1999 года Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (утвержденное приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170) допускало также использование средств обязательного резервного фонда на выплату дивидендов. Однако новое Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н) не позволяет этого делать. Оба этих источника объединены в одну главу вследствие жесткой зарегламентированности их создания и использования. Даже добавочный капитал можно назвать источником собственных средств с большим натягом, т.к. его образование происходит за счет переоценочных мероприятий на предприятии и вкладываний средств никем напрямую не происходит. Исключение составляет эмиссионный доход, который подлежит обязательному включению в состав добавочного капитала и приобретенное за счет прибыли имущество, т.к. его тоже нужно учитывать, а изменение уставного капитала процедура достаточно длительная и сложная. Направления использования резервного капитала тоже поставлены в жесткие рамки как законодательством, так и учредительными документами. Во всяком случае, как источник собственных средств в произвольный момент времени резервный капитал можно рассматривать только в том случае, если наступило событие под которое он создан. На предприятиях на которых его создание происходит в добровольном порядке, он в основном не создается.