Автор: Пользователь скрыл имя, 28 Февраля 2012 в 16:22, курсовая работа
Целью выпускной квалификационной работы является определение направлений совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда и анализа эффективности использования трудовых ресурсов на основе глубокого изучения специальной экономической литературы, законодательных и нормативных актов, действующей практики учета расчетов с персоналом по оплате труда в исследуемой организации и внесение соответствующих рекомендаций, направленных на повышение качества данного участка работы.
Введение…………………………………………………………...................……2
1. Законодательное регулирование трудовых отношений в КФ ОАО «Ростелеком»...........................................................................................................4
2. Формирование и учёт затрат по оплате труда работников КФ ОАО «Ростелеком».........................................................................................................10
3. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов в КФ ОАО «Ростелеком».........................................................................................................20
4. Мероприятия по повышению эффективности использования трудовых ресурсов КФ ОАО «Ростелеком»………………………………………………29
Заключение……………………………………………………………………….32
Список использованной литературы.………………………………..................38
2. Формирование и учёт затрат по оплате труда работников КФ ОАО «Ростелеком»
Для целей бухгалтерского учета затраты на оплату труда формируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. В неё входят затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.
Для целей налогового учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Виды затрат, которые не могут относиться на расходы в целях налогообложения прибыли независимо от того, что эти затраты предусмотрены трудовыми договорами или коллективным договором установлены в статье 270 НК РФ. При этом расходами признаются затраты, осуществленные налогоплательщиком, отвечающие следующим условиям (ст. 252 НК РФ): обоснованные, т.е. экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные, т.е. затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором); произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Указанным условиям полностью отвечают все суммы оплаты труда работникам за отработанное ими время. Во-первых, эти выплаты непосредственно связаны с производственной деятельностью организации, т.е. деятельностью, направленной на получение дохода. Во-вторых, их экономическая обоснованность не вызывает сомнений, поскольку она определяется и регулируется самим рынком труда. Минимальный размер выплат (помимо того, что он ограничен законом) устанавливается работодателем с учетом средних отраслевых значений. Максимальный размер выплат ограничен необходимостью сохранения конкурентоспособности работодателя. В-третьих, начисление и выплата заработной платы оформляется документально в установленном порядке.
Порядок отнесения сумм выплат, произведенных в пользу работников, на расходы организации, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, установлен в статье 255 НК РФ и не зависит от порядка отражения соответствующих выплат в бухгалтерском учете. Согласно ст. 255 в целях налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Фонд заработной платы (фонд оплаты труда) – сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. В фонд заработной платы включаются начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.
Заработная плата работников КФ ОАО «Ростелеком» делится на основную и дополнительную. Основная заработная плата – это заработная плата, подлежащая выплате работнику за фактически отработанное время, выполненные работы или изготовленную продукцию. Она складывается из постоянной (тарифной) и переменной составляющих. Постоянная составляющая основной заработной платы рассчитывается на основе месячных должностных окладов работников. Переменная составляющая основной заработной платы состоит из доплат компенсационного и стимулирующего характера, премии за основные результаты работы особо отличившимся работникам, выходных пособий и иных компенсационных выплат. Дополнительная заработная плата – это заработная плата, которая выплачивается работнику за неотработанное время в соответствии с действующим законодательством. В ее состав входит оплата отпусков, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за время нетрудоспособности работника, выплаты работникам при увольнении.
Основная заработная плата. Заработная плата по окладам фиксируется в трудовом договоре и в приказе о приеме работника на работу.
При определении величины заработной платы используется следующая формула:
ЗП = В х Т, (1)
где ЗП – величина оплаты труда; В – время работы; Т – тарифная ставка (оклад).
Доплаты и надбавки. В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и др.), оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. КФ ОАО «Ростелеком» самостоятельно определяет виды и размеры надбавок и доплат за отклонение от нормальных условий работы, исходя из требований законодательства, и фиксирует это в коллективном договоре и (или) трудовом договоре.
Премии и иные поощрительные выплаты. В КФ ОАО «Ростелеком» для поощрения работников применяется система премирования. Размеры премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала организация определяет самостоятельно – в коллективном договоре, а также в положении о премировании (положении об оплате труда). На основании приказов руководителя о премировании работников, бухгалтерская служба производит начисление премии. Другие стимулирующие выплаты (доплаты за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, вознаграждение за выслугу лет, высокие достижения в труде, за применение иностранного языка телефонистам, постоянно работающим на междугородных линиях и т.д.) определяются организацией самостоятельно. Размер, порядок определения и условия выплаты определяются в коллективном договоре.
При расчете суммы денежных средств, причитающихся работнику при увольнении в КФ ОАО «Ростелеком» применяется унифицированная форма первичных учетных документов № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» и таксированная ведомость расчета заработной платы при увольнении.
Компенсационные выплаты за неотработанное время. В КФ ОАО «Ростелеком» в соответствии с действующим законодательством предусмотрена система денежные выплат, устанавливаемых в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, в т.ч. выплаты работникам за фактически неотработанное время. К выплатам за неотработанное время относятся: оплата по среднему заработку за время отпуска: ежегодный основной оплачиваемый отпуск, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем; доплаты к отпуску по беременности и родам, доплаты за время отпуска по уходу за ребенком; выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка работникам при расторжении трудового договора в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы, призывом работника на военную службу и другое (ст. 178 ТК РФ); выходное пособие в размере среднего месячного заработка при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия); уплата процентов (денежной компенсации) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат (ст. 236 ТК РФ); оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; оплата льготных часов подростков, учащихся, кормящих матерей; выплаты за периоды временной нетрудоспособности за первые два календарных дня и доплаты за периоды временной нетрудоспособности в случаях, предусмотренных коллективным договором; иные компенсации.
Оплата трудовых отпусков. Отпуск – это один из видов времени отдыха, т.е. времени, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать на свое усмотрение (ст. 106, 107 ТК РФ). Все отпуска, предоставляемые работникам, можно разделить на оплачиваемые и неоплачиваемые. Оплачиваемые отпуска, в свою очередь, делятся на оплачиваемые ежегодные основные, оплачиваемые ежегодные дополнительные, оплачиваемые учебные и иные оплачиваемые или частично оплачиваемые отпуска (например, по беременности и родам, по уходу за ребенком).
Лица, работающие по трудовому договору в организации, имеют право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется на 28 календарных дней. Право на этот отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации.
Обязательные удержания. К обязательным удержаниям из заработной платы работников относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным документам.
Порядок расчета налога на доходы физических лиц, состав облагаемых доходов, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В соответствии с нормами действующего законодательства организация выступает налоговым агентом по исчислению и уплате сумм налога с доходов физических лиц, начисленных в пользу своих сотрудников. Исчисление налоговой базы производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных, документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. При определении налоговой базы учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 13 процентов – для всех видов доходов кроме перечисленных ниже; 35 процентов – в отношении суммы экономии на процентах в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, при получении работниками заемных средств от организации (за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств), страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ; 9 процентов – в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов. Налоговым периодом для расчета налога на доходы физических лиц признается календарный год. Уплата налога за счет средств КФ ОАО «Ростелеком» не допускается. Налоговые вычеты бывают стандартные (статья 218 НК РФ), социальные (статья 219 НК РФ), имущественные (статья 220 НК РФ) и профессиональные (статья 221 НК РФ). Организация может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 1000 рублей на 01.01.2011г.. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год или написать заявление в бухгалтерию о предоставлении имущественных налоговых вычетов. Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры и написаны заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40000 рублей (на ребенка 280000 рублей). Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысит 40000 рублей (на ребенка 280000 рублей), этот налоговый вычет не применяется. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация как налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. При увольнении выдается справка о доходах по форме 2-НДФЛ.
Удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами, на основании которых организацией производятся обязательные удержания денежных сумм из заработной платы работников, являются исполнительные листы. По исполнительным документам в организации осуществляется взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, бывших супругов, нетрудоспособных родителей, других членов семей, а также взыскание прочих сумм, присужденных судом, в пользу третьих лиц за причиненный им ущерб. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской федерации и Федеральным законом № 119-ФЗ от 21.07.97 г. «Об исполнительном производстве». Удержание алиментов производится из заработной платы и иных видов доходов, оставшиеся после удержания НДФЛ. Сумма алиментов определяется в следующих размерах: на одного ребенка или другого лица – 1/4, на двух детей или других лиц – 1/3, на трех и более детей или других лиц – 1/2. Организация производит ежемесячное удержание алиментов из заработной платы и (или) иного дохода работника и уплачивает или переводит их за счет последнего лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода работнику. Удержания производятся на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа. Бухгалтерская служба организации регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале и хранит их как бланки строгой отчетности (формат журнала регистрации полученных исполнительных листов организация разрабатывает самостоятельно).
Удержания по инициативе администрации. К ним относятся: возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, удержания с подотчетных лиц по невозвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам; удержания при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуск; возмещение материального ущерба, причиненного работником КФ ОАО «Росстелеком»; удержания за брак; погашение займов, выданных организацией.
Удержания по инициативе работника. По добровольным заявлениям работников, представленным в письменном виде в бухгалтерию КФ ОАО «Росстелеком», из заработной платы работников могут производиться следующие удержания: суммы, подлежащие перечислению на счета в кредитных организациях на личные вклады работников; суммы, подлежащие перечислению на счета в кредитных организациях для внесения квартплаты, оплаты коммунальных услуг, оплаты за пребывание и питание детей в детских дошкольных учреждениях; суммы страховых взносов по договорам личного страхования; суммы, направляемые на противопожарное страхование; суммы профсоюзных взносов; суммы членских взносов в различные общественные, гуманитарные, спортивные, медицинские, религиозные, благотворительные и т.п. организации; суммы алиментов (в соответствии с письменными заявлениями работников о добровольной уплате алиментов); суммы, подлежащие перечислению на благотворительные цели; суммы, подлежащие добровольному возмещению за допущенный в работе брак; иные суммы, подлежащие удержанию по инициативе работников.