Учёт расчётов с бюджетом и внебюджетным фондами

5. Учёт расчётов с бюджетом и внебюджетным фондами.

Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, по налогу на имущество, по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы с физических лиц, пеням и штрафам за различные нарушения. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; в зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. Поэтому конечное сальдо должно быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники уплаты налогов, сборов, пошлин

Налог на прибыль(68/1). Сумма налога определяется по установленным % ставкам от налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется путем прибавления к балансовой прибыли сверхнормативных затрат на командировочные цели, представительские расходы, рекламу и вычитанием суммы льгот в соответствии с законом «О налоге на прибыль» (сумма затрат на капитальные вложения за вычетом начисленной амортизации). При этом  налогооблагаемая прибыль не д.б. меньше чем 50% балансовой прибыли. Д99К68/1-налог на прибыль, Д68/1К51-перечисление налога.

Налог на доходы с физ. лиц(68/2). Для исчисления данного налога бухгалтерия должна иметь сведения о кол-ве иждивенцев по каждому работающему. Начиная  с 2001г. установлена единая ставка=13% от совокупной налогооблагаемой базы. Налогооблагаемый доход определяют путем вычета из начисленной суммы з/п суммы вычетов, установленных Налоговым кодексом дифференцированно на каждого работающего и на каждого иждивенца. Д70К68/2- начислен налог, Д68/1К51-перечисление налога.

НДС(68/3). Д62К68/3-сумма НДС; Д68/3К19-списание сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов и субподрядным организациям, используемым при производстве данной продукции.

К внебюджетным относятся социальные фонды, их средства формируются за счет отчислений организации на эти цели и личных взносов работников. Отчисления во внебюджетные фонды включают в затраты на производство или относятся на финансовые результаты. Базой для начисления является фонд оплаты труда.

Бухгалтерские проводки: Д20,23,26,29,44К70 начислена з/п производственных рабочих, рабочих вспомогательного производства, административно-управленческого персонала, работников обслуживающих произ-ств и хоз-ств; Д20,23,26,29К69/2 -начисление в Пенсионный фонд, его средства используются для выплаты пенсий, пособий на детей; Д20,23.26,29К69/1 - начисление органам соцстраха; Д69/1К70 - оплата больничных листов, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; Д20,23,26,29К69/3 - начисление органам медстраха; Д69/1,69/2,69/ЗК51 - перечисление в соответствующие фонды.

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с НДС, предназначаются  счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог  на добавленную стоимость при  приобретении основных средств";

19-2 "Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным материально-производственным  запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам  организация-заказчик отражает суммы  налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с  кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам  и материально-производственным запасам  после их принятия на учет сумма  НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости от направления использования  приобретенных объектов в дебет  счетов:

68 "Расчеты  по налогам и сборам" - при  производственном использовании;  учета источников покрытия затрат  на непроизводственные нужды  (29, 91, 86) - при использовании на  непроизводственные нужды; 91 "Прочие  доходы и расходы" - при продаже  этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также  по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию  при изготовлении продукции и  осуществлении операций, освобожденных  от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами  по их приобретению.