Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Декабря 2011 в 11:08, курсовая работа
В настоящее время нематериальные активы составляют незначительную долю в валюте балансов российских предприятий. В то же время наблюдается тенденция к росту значимости нематериальных активов, а в некоторых областях они становятся определяющими, например, интернет-торговля.
Нематериальные активы - это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.
Введение…………………………………………………………………………..3
Теоретическая часть. Учёт нематериальных активов:
понятие, классификация и оценка……………………………………………….4
1.1. Сущность нематериальных активов и их классификация…………....4
1.2. Оценка нематериальных активов……………………………………...6
1.3. Учет амортизации нематериальных активов………………………...13
Практическая часть……………………………………………………….18
2.1. Исходные данные……………………………………………………..18
2.2. Решение………………………………………………………………..26
Заключение………………………………………………………………….........44
Список использованной литературы…
Федеральное
агентство по образованию
ФИЛИАЛ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА
в г. ПСКОВЕ
Курсовая работа
по дисциплине
«Бухгалтерский учёт»
Тема: «Учёт нематериальных активов: понятие, классификация и оценка»
Вариант
2
Выполнила: студентка
Шлонева Надежда Леонидовна
Курс 3
Группа 7210
Шифр специальности 080105
Работу проверила:
Кудрявцева Наталья Ивановна
Псков
2010
Содержание
Введение…………………………………………………………
понятие, классификация и оценка……………………………………………….4
1.1. Сущность нематериальных активов и их классификация…………....4
2.2. Решение……………………………………………………………
Заключение……………………………………………………
Список использованной
литературы…………………………………………...
Приложение
Введение
В настоящее время нематериальные активы составляют незначительную долю в валюте балансов российских предприятий. В то же время наблюдается тенденция к росту значимости нематериальных активов, а в некоторых областях они становятся определяющими, например, интернет-торговля.
Нематериальные активы - это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.
Состояние промышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию в области обновления ассортимента и повышения качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: интеллектуальная собственность, исключительные права на патенты, изобретения, промышленные образцы и др.
Для того чтобы раскрыть выбранную тему курсовой работы необходимо поставить четкую цель и задачи. Целью нашей работы является изучение учёта нематериальных активов: понятие, классификация и оценка. Основными задачами являются изучение:
3. учета амортизации нематериальных активов.
Объектом исследования курсовой работы является: нематериальные активы, а предметом – нематериальные активы как самостоятельная часть хозяйственных средств организации.
1.1. Сущность нематериальных активов и их классификация
Как уже было отмечено, нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право
на получение экономических
в) возможность выделения или
отделения (идентификации)
г) объект предназначен для
использования в течение
д) организацией не
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта
При выполнении этих условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В
составе нематериальных активов
учитывается также деловая
ПБУ 14 2007 не применяется в отношении:
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Таким образом, предметом бухгалтерского учета выступает не сама собственность на нематериальные активы, а права на их использование.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным
объектом нематериальных активов признается
совокупность прав, возникающих из одного
патента, свидетельства, договора об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной
деятельности или на средство индивидуализации
либо в ином установленном законом порядке,
предназначенных для выполнения определенных
самостоятельных функций. В качестве инвентарного
объекта нематериальных активов также
может признаваться сложный объект, включающий
несколько охраняемых результатов интеллектуальной
деятельности.
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость НМА называется фактической (первоначальной) стоимостью. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. Иными словами, это все фактические расходы, прямо связанные с НМА. И определяется она на дату принятия актива к бухгалтерскому учету.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
При создании нематериального актива, кроме расходов, рассмотренных ранее, также относятся:
Первоначальная стоимость по объектам нематериальных активов может определяться следующими способами:
До момента демонстрации результатов НИОКР (п. 7 ПБУ 17/02) расходы также собираются на счете 08. В результате проведенных работ могут быть получены:
Если положительные результаты по завершенным НИОКР не подлежат правовой охране, то с кредита счета 08-8 в сумме фактических затрат списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы». При этом они учитываются на счете 04 обособленно, например, на отдельно открываемом субсчете 04-1 «Расходы на НИОКР», результаты которых используются для производственных нужд.
В случае, если получены положительные патентоспособные результаты, далее такие объекты учитываются в составе нематериальных активов, и ПБУ 17/02 не применяется. В этом случае в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч.04 «Нематериальные активы»
К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходован нематериальный актив.
Согласно и. 10 ПБУ 14/2007 в первоначальную стоимость приобретенного (созданного) нематериального актива, помимо указанных ранее, не включаются расходы на НИОКР, проведенные в прошлых отчетных периодах и признанные в составе прочих расходов. Аналогичное положение содержится и в п. 8 ПБУ 17/02: если расходы на НИОКР в предыдущих отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.
Последующая оценка НМА
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой они принимались к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключение - переоценка и обесценение объектов, которые являются нововведением.
Переоценка
Коммерческие организации могут проводить переоценку группы однородных НМА. Делать это можно не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость для переоценки определяетcя исключительно по данным активного рынка данных НМА.
Под активным рынком понимается рынок, на котором соблюдаются следующие условия: продаются однородные товары; желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время; информация о ценах является общедоступной (публичной).
Переоценку
следует проводить путем
Накопленный в результате переоценки прирост стоимости, включенный в добавочный капитал, при выбытии НМА переносится непосредственно в нераспределенную прибыль организации.
Переоценка
отражается в бухгалтерской отчетности
в новогоднюю ночь между 31 декабря
прошедшего года и 1 января отчетного
года. Поэтому при составлении
годовой бухгалтерской
Каждая организация должна определить в своей учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных НМА - по первоначальной или по переоцененной.
Однажды приняв решение о переоценке какой-либо группы НМА, фирме придется пересчитывать их стоимость регулярно с тем, чтобы их бухгалтерская стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Обесценение
До 2008 г. проверка на обесценение в российских ПБУ была предусмотрена только для финансовых вложений при наличии признаков устойчивого снижения их стоимости (п. .48 ПБУ 19/02).
Пунктом 22 IIЬУ 14/2007 предусмотрена проверка НМА на обесценение. Проводить такую проверку организации могут по собственному желанию в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности, в частности МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Ранее прямые отсылки к тексту МСФО в российских положениях по бухгалтерскому учету не использовались.
IAS 38 предусматривает проведение теста на обесценение НМА на каждую отчетную дату и раскрывает перечень признаков, указывающих на возможное обесценение активов. Признаки обесценения могут быть как внутренними, так и внешними.
К внутренним признакам обесценения можно отнести, например, такие, как моральный износ, изменение условий эксплуатации актива, снижение эффективности от его эксплуатации, признаки того, что фактическая отдача от использования актива будет ниже, чем было запланировано.
К внешним признакам обесценения можно отнести, например, существенное снижение рыночной стоимости актива за отчетный период, существенное повышение рыночных процентных ставок, которое, по всей вероятности, окажет значительное влияние на возмещаемую стоимость актива, ухудшение конъюнктуры на рынке и т.д.
При выявлении любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива. Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму, признается убыток от обесценения.
Убыток от обесценения признается расходом и отражается в отчете о прибылях и убытках. Однако если ранее уценивавшийся объект дооценивался, то убыток сначала относится на резерв переоценки в пределах суммы, предшествующей дооценке, а оставшаяся часть обесценения признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.
Выбытие
Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д.
Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в результате выбытия этих активов. В кредит счета 91-1 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
По выбытии нематериальных активов составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д 05 «Амортизация нематериальных активов» К 04 «Нематериальные активы» - на сумму накопленной амортизации;
Д 91-2 «Прочие расходы» К 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость нематериальных активов;
Д 91-2 «Прочие расходы» К 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - на сумму расходов, связанных с выбытием;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др. К Д 91-1 «Прочие доходы» - на сумму начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.
Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет вид:
а) при получении прибыли -
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99«Прибыли и убытки»;
б) в случае возникновения убытка -
Д 99 «Прибыли и убытки»
К
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Срок полезного использования НМА определяется при принятии его на учет. Срок полезного использования - это период, в течение которого организация предполагает его использовать в целях получения экономической выгоды.
Рассчитывая этот период, организация принимает во внимание срок действия своих прав и периода контроля над активом, ожидаемый срок использования актива. Но этот срок не должен сбыть больше планируемого срока деятельности организации. Срок полезного использования будет определяться в месяцах. Его нужно будет ежегодно проверять на предмет его реалистичности, а именно: сможет ли компания, как рассчитывала, в течение ранее определенного срока использовать актив. Если ожидаемый срок существенно изменился, его надо пересмотреть, например, на предмет уменьшения.
Под ежегодное уточнение подпадут разработки компьютерных программ и компьютерные базы данных, которые быстро устаревают. Соответственно, срок полезного использования исключительных прав на них можно будет каждый год уменьшать.
В п. 27 ПБУ указано, что возникшие в связи с изменением срока полезного использования корректировки будут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Неамортизируемые объекты
Если срок полезного использования актива установить не получается, НМА будет считаться НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по нему начисляться не будет. Но по таким активам ежегодно организация должна подтверждать, что продолжают иметь место факторы, мешающие надежному установлению срока полезного использования по этому объекту (п. 27ПБУ 14/2007).
Если впоследствии выяснится, что неопределенный срок перестал быть таковым, следует установить определенный срок для данного актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных значениях.
Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования (ПБУ 14/2007).
Способы амортизации остались прежними (ПБУ 14/2007):
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3)
способ списания стоимости
Выбор способа производится, исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования НМА, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Последнее положение является аналогом определения «ликвидационной стоимости» в IAS 38 - это чистая сумма, которую организация может получить за актив в конце срока его использования за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.
Второй и третий способы можно использовать только тогда, когда можно надежно рассчитать «ожидаемое потребление будущих экономических выгод (дохода) от использования актива». В противном случае надлежит использовать линейный метод.
Как и в случае со срок полезного использования, выбранный способ амортизации нужно ежегодно проверять на предмет его допустимости с точки зрения надежности расчета «ожидаемого потребление будущих выгод». Таким образом, требуется документально оформлять доказательства правомерности применения иных способов амортизации НМА, кроме линейного. Эта процедура не разрешительная, как проверка на обесценение и переоценка, а обязательная. Проведение такой проверки создает дополнительный объем работ для менеджеров и бухгалтеров.
При
изменении способа определения
амортизации возникшие в связи
с этим корректировки отражаются
в бухгалтерском учете и
В
соответствии с ПБУ 14/2007 срок полезного
использования НМА
Изменился способ расчета амортизации способом уменьшаемого остатка, при использовании которого организации смогут применять коэффициент не выше 3. Этот способ важен для лизинговых компаний.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка остаточную стоимость НМА на начало месяца надо будет разделить на оставшийся срок полезного использования в месяцах и умножить на коэффициент (не более 3). Важно отметить, что новая формула позволяет полностью списать первоначальную стоимость НМА в установленный срок.
Амортизация не начисляется на нематериальные активы, по которым в соответствии с установленным порядком не проводится погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и др.).
Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.
В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
На счете 05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым проводится погашение стоимости.
По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.
При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах и в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:
Д 08, 20, 23, 26, 29, 44 К 05 «Амортизация нематериальных активов».
При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.)
Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
План счетов предлагает также другую схему записей по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» и дебет счетов затрат - 20, 23, 26, 29, 44 и т.д. Такой метод уменьшает остаточную стоимость нематериальных активов и в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости.
Организация согласно принятой учетной политике может использовать для различных видов нематериальных активов разные схемы учета амортизации.
Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку:
2.1.
Исходные данные
Краткие сведения о предприятии
Малое предприятие ООО «Свет» выполняет работы и услуги производственного характера. Предприятие имеет одно производственное подразделение и офис аппарата управления. Вспомогательное производство отсутствует.
Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Ускоренный метод начисления амортизации не применяется.
Учёт всех затрат ведётся на счёте «Основное производство» (без применения счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»).
Учёт реализации ведётся по моменту отгрузки продукции и передаче услуг покупателям.
Льгот
по налогам предприятие не имеет.
Исходные данные
Остатки по счетам Главной книги на 1 января 2010г., в руб.
Номер и наименование счёта | Сумма |
01 Основные средства | 130000 |
02 Амортизация ОС | 50000 |
04 Нематериальные активы | 36000 |
05 Амортизация нематериальных активов | 11000 |
07 Оборудование к установке | - |
08 Вложения во внеоборотные активы | 105000 |
10 Материалы | 40000 |
50 Касса | 300 |
51 Расчётный счёт | 213500 |
60 Расчёты с поставщиками (кредиторская задолженность) | 50000 |
62 Расчёты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) | 45000 |
66 Краткосрочные кредиты банка | 60000 |
68 Расчёты по налогам и сборам | 15355 |
68/1 Расчёты по НДФЛ | 2950 |
68/2 Расчёты по НДС | 7250 |
68/3 Расчёты по налогу на прибыль | 3600 |
68/4 Расчёты по налогу на имущество | 1580 |
69 Расчёты по социальному страхованию | 6100 |
70 Расчёты по оплате труда | 20200 |
80 Уставный капитал | 310000 |
82 Резервный капитал | 30000 |
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 17145 |
Остатки по счетам Главной книги на 1 марта 2010г., в руб.
Номер и наименование счёта | Сумма |
01 Основные средства | 180000 |
02 Амортизация ОС | 60000 |
04 Нематериальные активы | 36000 |
05 Амортизация нематериальных активов | 12000 |
07 Оборудование к установке | - |
08 Вложения во внеоборотные активы | 105000 |
10 Материалы | 45000 |
20 Основное производство | 9720 |
50 Касса | 225 |
51 Расчётный счёт | 178700 |
60 Расчёты с поставщиками (кредиторская задолженность) | 45000 |
62 Расчёты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) | 52500 |
66 Краткосрочные кредиты банка | 60000 |
68 Расчёты по налогам и сборам | 14490 |
68/1 Расчёты по НДФЛ | 2330 |
68/2 Расчёты по НДС | 6980 |
68/3 Расчёты по налогу на прибыль | 3600 |
68/4 Расчёты по налогу на имущество | 1580 |
69 Расчёты по социальному страхованию | 5930 |
70 Расчёты по оплате труда | 18900 |
80 Уставный капитал | 310000 |
82 Резервный капитал | 30000 |
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 17145 |
97 Расходы будущих периодов | 22520 |
99 Прибыли и убытки | 56200 |
Остатки по счетам «01» и «02» ООО «Свет» на 1 февраля 2010г., в руб.
Номер и наименование счёта | Сумма |
01 Основные средства | 130000 |
02 Амортизация ОС | 55000 |
Таблица 4.
Расшифровка счета 90 "Продажи" на 01.03.2010г.
Сумма, руб. | |||
Д | К | ||
1 | Выручка (90-1) | 354000 | |
2 | Себестоимость продаж (90-2) | 243800 | |
3 | НДС (90-3) | 54000 | |
4 | Прибыль (убыток) от продаж (90-9) | 56200 | |
ИТОГО | 354000 | 354000 |
Таблица 5.
Хозяйственные операции за март 2010г.
№ | Дата | Документ и содержание операции | Сумма |
1. | 01.03 | Выписка
из расчётного счёта
Платёжные поручения
№ ** - **
Перечислены с расчётного счёта: а) НДФЛ, б) НДС, в) Налог на прибыль, г) Налог на имущество |
2330 6980 3600 1580 |
2. | 02.03 | Выписка
из расчётного счёта.
Поступило на расчётный счёт от заказчика в погашение задолженности за выполненные работы, В т. ч. НДС – 18% |
48000 |
3. | 05.03 | Выписка
из расчётного счёта.
Платёжное поручение
№ **
Перечислены с расчётного счёта платежи по социальному страхованию |
5930 |
4. | 09.07 | Выписка
из расчётного счёта .
Приходный к/о
№ **
Получено с расчётного счёта в кассу: а) для выдачи заработной платы б) на командировочные расходы в) на хозяйственные нужды |
18900 2050 900 |
5. | 10.03 | Платёжная
ведомость № *
Расходный к/о №** Выдана их кассы заработная плата за ____?___ месяц |
18000 |
6. | 12.03 | Справка
бухгалтерии.
Депонируется неполученная в срок заработная плата |
900 |
7. | 10.03 | Расходные
кассовые ордера № **
Выдано из кассы: а) Иванову И.И. на командировочные расходы, б) Сидорову О.О. на хозяйственные нужды |
2050 900 |
8. | 12.03 | Расходный
кассовый ордер № **
Зачислена на расчётный счёт депонированная заработная плата |
900 |
9. | 13.03 | Акт
приёмки-передачи
Введено в эксплуатацию и принято на учёт завершённое строительством новое здание гаража |
105000 |
10 | 15.03 | Акт
передачи оборудования
Передано оборудование в монтаж |
- |
11 | 16.03 | Выписка
из расчётного счёта.
Платёжное поручение №** Перечислено в погашение задолженности поставщику по счёту №*** за материалы, НДС - 18 % |
5000 900 |
12 | 16.03 | Требование
№ ***
Отпущены со склада и израсходованы материалы для производства работ |
30000 |
13 | 17.03 | Счёт
№**
Предъявлен заказчику счёт за выполненные работы, в том числе НДС - 18% |
88500 13500 |
14 | 19.03 | Выписка
из расчётного счёта
Поступило на расчётный счёт от заказчика в погашение задолженности за выполненные работы, в том числе НДС – 18% |
60000 9153 |
15 | 21.03 | Требование
№ **
Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды |
2000 |
16 | 21.03 | Счёт
редакции газеты № **
Принят к оплате счёт редакции газеты за публикацию рекламы, НДС, 18 % |
2000 360 |
17 | 22.03 | Выписка
из расчётного счёта
Платёжное поручение №** Оплачена публикация рекламы в газете, в том числе НДС |
2360 360 |
18 | 22.03 | Счёт
поставщика № **
Приходный ордер склада №** Акцептован счёт поставщика за поступившие материалы, в том числе НДС - 18% |
35400 5400 |
19 | 23.03 | Выписка
из расчётного счёта.
Платёжное поручение
№**
Оплачены с расчётного счёта: а) компьютер, в том числе НДС - 18% б) программа автоматизированного учёта, в том числе НДС –18% |
33040 5040 3776 576 |
20 | 23.03 | Акт
приёмки-передачи №**
Приобретен и введён в эксплуатацию компьютер по первоначальной стоимости, Приобретена и принята на учёт программа автоматизированного учёта по первоначальной стоимости |
28000 3200 |
21 | 23.03 | Авансовые
отчёты №№ **-**
Списываются фактические расходы: а) по командировке Иванова И.И. б) Сидорова О.О. на приобретение канцтоваров |
1050 500 |
22 | 24.03 | Приходный
кассовый ордер №**
Возвращена в кассу сумма неизрасходованного аванса а) Ивановым И.И. б) Сидоровым О.О. |
1000 400 |
23 | 24.03 | Требование
№**
Отпущены со склада и израсходованы для производства работ материалы |
25000 |
24 | 26.03 | Счёт
№ **
Предъявлен заказчику счёт за выполненные работы, в том числе НДС - 18 % |
100300 15300 |
25 | 27.03 | Выписка
из расчётного счёта.
Платёжное поручение
№**
Погашен краткосрочный кредит банка |
60000 |
26 | 31.03 | Справка
бухгалтерии
Начислен в бюджет НДС по реализованным работам |
28800 |
27 | 31.03 | Расчёт
бухгалтерии
а) начислена амортизация ОС, б) начислена амортизация НМА (Срок полезного использования 5 лет) |
2500 600 |
28 | 31.03 | Ведомость
распределения заработной
платы
Начислена заработная плата работникам предприятия |
20000 |
29 | 31.03 | Ведомость
распределения заработной
платы
Произведены отчисления в социальные фонды (по каждому фонду) |
5200 |
30 | 31.03 | Справка
бухгалтерии
Предъявляется бюджету НДС: а) по рекламе б) по материалам в) по основным средствам |
360 5400 5040 |
31 | 30.03 | Справка
бухгалтерии
Списываются: а) расходы будущих периодов, относящиеся к текущему месяцу, б) расходы на продажу, относящиеся к реализованным работам |
10000 2000 |
32 | 31.03 | Расчёт
бухгалтерии
Начислен налог на имущество |
1513 |
33 | 31.03 | Расчёт
бухгалтерии и
справка о персонале
предприятия
Удержан из начисленной заработной платы НДФЛ |
4420 |
34 | 31.03 | Справка
бухгалтерии
Списывается фактическая производственная себестоимость реализованных работ (незавершенного производства нет) |
108083 |
35 | 31.03 | Определяется и списывается финансовый результат от реализации выполненных работ и оказанных услуг | 49917 |
36 | 31.03 | Расчёт
бухгалтерии
Начислен налог на прибыль |
9681 |
2.2.
Решение
«Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2010г.».
№ | Дата | Документ
и содержание операции |
Корреспонденция счетов | Сумма,
руб. | |
Дебет | Кредит | ||||
1. | 01.03 | Выписка
из расчётного счёта
Платёжные поручения
№ 35-38
Перечислены с расчётного счёта: а) НДФЛ, б) НДС, в) Налог на прибыль, г) Налог на имущество |
68-1 68-2 68-3 68-4 |
51 51 51 51 |
2330 6980 3600 1580 |
2. | 02.03 | Выписка
из расчётного счёта.
Поступило на расчётный счёт от заказчика в погашение задолженности за выполненные работы, В т. ч. НДС – 18% |
51 |
62 |
48000 |
3. | 05.03 | Выписка
из расчётного счёта.
Платёжное поручение
№ 14
Перечислены с расчётного счёта платежи по социальному страхованию |
69 |
51 |
5930 |
4. | 09.07 | Выписка
из расчётного счёта .
Приходный к/о № 12
Получено с расчётного счёта в кассу: а) для выдачи заработной платы б) на командировочные расходы в) на хозяйственные нужды |
50 |
51 |
18900 2050 900 |
5. | 10.03 | Платёжная
ведомость № 3
Расходный к/о №35 Выдана их кассы заработная плата за февраль месяц |
70 |
50 |
18000 |
6. | 12.03 | Справка
бухгалтерии.
Депонируется неполученная в срок заработная плата |
51 |
70 |
900 |
7. | 10.03 | Расходные
кассовые ордера № 20-24
Выдано из кассы: а) Иванову И.И. на командировочные расходы, б) Сидорову О.О. на хозяйственные нужды |
71 71 |
50 50 |
2050 900 |
8. | 12.03 | Расходный
кассовый ордер № 23
Зачислена на расчётный счёт депонированная заработная плата |
51 |
50 |
900 |
9. | 13.03 | Акт
приёмки-передачи
Введено в эксплуатацию и принято на учёт завершённое строительством новое здание гаража |
01 |
08 |
105000 |
11 | 16.03 | Выписка
из расчётного счёта.
Платёжное поручение №27 Перечислено в погашение задолженности поставщику по счёту №123 за материалы, НДС - 18 % |
60 |
51 |
5000 900 |
12 | 16.03 | Требование
№ 17
Отпущены со склада и израсходованы материалы для производства работ |
20 |
10 |
30000 |
13 | 17.03 | Счёт
№20
Предъявлен заказчику счёт за выполненные работы, в том числе НДС - 18% |
62 |
90-1 |
88500 13500 |
14 | 19.03 | Выписка
из расчётного счёта
Поступило на расчётный счёт от заказчика в погашение задолженности за выполненные работы, в том числе НДС – 18% |
51 |
62 |
60000 9153 |
15 | 21.03 | Требование
№ 45
Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды |
20 |
10 |
2000 |
16 | 21.03 | Счёт
редакции газеты № 16
Принят к оплате счёт редакции газеты за публикацию рекламы, НДС, 18 % |
44 |
60 |
2000 360 |
17 | 22.03 | Выписка
из расчётного счёта
Платёжное поручение №23 Оплачена публикация рекламы в газете, в том числе НДС |
60 |
51 |
2360 360 |
18 | 22.03 | Счёт
поставщика № 28
Приходный ордер склада №56 Акцептован счёт поставщика за поступившие материалы, в том числе НДС - 18% |
10 |
60 |
35400 5400 |
19 | 23.03 | Выписка
из расчётного счёта.
Платёжное поручение
№45
Оплачены с расчётного счёта: а) компьютер, в том числе НДС - 18% б) программа автоматизированного учёта, в том числе НДС –18% |
60 60 |
51 51 |
33040 5040 3776 576 |
20 | 23.03 | Акт
приёмки-передачи №41
Приобретен и введён в эксплуатацию компьютер по первоначальной стоимости, Приобретена и принята на учёт программа автоматизированного учёта по первоначальной стоимости |
08 19 01 97 19 |
60 60 08 60 60 |
28000 5040 28000 3200 576 |
21 | 23.03 | Авансовые
отчёты №№ 52-53
Списываются фактические расходы: а) по командировке Иванова И.И. б) Сидорова О.О. на приобретение канцтоваров |
20 |
71 |
1050 500 |
22 | 24.03 | Приходный
кассовый ордер №68
Возвращена в кассу сумма неизрасходованного аванса а) Ивановым И.И. б) Сидоровым О.О. |
50 |
71 |
1000 400 |
23 | 24.03 | Требование
№54
Отпущены со склада и израсходованы для производства работ материалы |
20 |
10 |
25000 |
24 | 26.03 | Счёт
№ 32
Предъявлен заказчику счёт за выполненные работы, в том числе НДС - 18 % |
62 |
90-1 |
100300 15300 |
25 | 27.03 | Выписка
из расчётного счёта.
Платёжное поручение
№36
Погашен краткосрочный кредит банка |
66 |
51 |
60000 |
26 | 31.03 | Справка
бухгалтерии
Начислен в бюджет НДС по реализованным работам |
90-3 |
68-2 |
28800 |
27 | 31.03 | Расчёт
бухгалтерии
а) начислена амортизация ОС, б) начислена амортизация НМА (Срок полезного использования 5 лет) |
20 20 |
02 05 |
2500 600 |
28 | 31.03 | Ведомость
распределения заработной
платы
Начислена заработная плата работникам предприятия |
20 |
70 |
20000 |
29 | 31.03 | Ведомость
распределения заработной
платы
Произведены отчисления в социальные фонды (по каждому фонду) Фонд социального страхования Пенсионный фонд ФОМС |
20 20 20 20 |
69 69-1 69-2 69-3 |
5200 580 4000 620 |
30 | 31.03 | Справка
бухгалтерии
Предъявляется бюджету НДС: а) по рекламе б) по материалам в) по основным средствам |
68-2 68-2 68-2 |
19-3 19-3 19-1 |
360 5400 5040 |
31 | 30.03 | Справка
бухгалтерии
Списываются: а) расходы будущих периодов, относящиеся к текущему месяцу, б) расходы на продажу, относящиеся к реализованным работам |
20 90-2 |
97 44 |
10000 2000 |
32 | 31.03 | Расчёт
бухгалтерии
Начислен налог на имущество |
20 |
68-4 |
1513 |
33 | 31.03 | Расчёт
бухгалтерии и
справка о персонале
предприятия
Удержан из начисленной заработной платы НДФЛ |
70 |
68-1 |
4420 |
34 | 31.03 | Справка
бухгалтерии
Списывается фактическая производственная себестоимость реализованных работ (незавершенного производства нет) |
90-2 |
20 |
108083 |
35 | 31.03 | Определяется и списывается финансовый результат от реализации выполненных работ и оказанных услуг | 90-9 |
99 |
49917 |
36 | 31.03 | Расчёт
бухгалтерии
Начислен налог на прибыль |
99 |
68-3 |
9681 |
«Основные средства»
Дебет
Сн – 180000 | |
9)105000
20) 28000 |
|
Об. – 133000 | Об. – 0 |
Ск - 313000 |
Счет 04
Нематериальные активы»
Дебет
Сн – 36000 | Расход: |
| |
Об. – 0 | Об. – 0 |
Ск - 36000 |
Счет 08
«Вложения во внеоборотные активы»
Дебет
Сн – 105000 | |
20) 28000 | 9) 105000
20) 28000 |
Об. – 28000 | Об. – 133000 |
Ск - 0 |
Счет 10 «Материалы»
Дебет
Сн – 45000 | |
18) 35400 |
12) 30000
15) 2000 23) 25000 |
Об. – 35400 | Об. – 57000 |
Ск - 23400 |
Счет 19
«НДС»
Дебет Кредит
Сн – 0 | Расход: |
Поступление:
16) 360 18) 5400 20) 5040 20) 576 |
30) 360
30) 5400 30) 5040 30) 576 |
Об. – 11376 | Об. – 11376 |
Ск - 0 |
Счет 20
«Основное производство»
Дебет
Сн – 9720 | Расход: |
Поступление:
12) 30000 15) 2000 21) 1050 21) 500 23) 25000 27) 2500 27) 600 28) 20000 29) 580 29) 4000 29) 620 31) 10000 35) 1513 |
34) 108083 |
Об. – 98363 | Об. – 108083 |
Ск - 0 |
Счет 50 «Касса»
Дебет
Сн – 225 | Расход: |
Поступление:
4) 18900 4) 2050 4) 900 22) 1000 22) 400 |
5) 18000
7) 2050 7) 900 8) 900 |
Об. – 23250 | Об. – 21850 |
Ск - 1625 |
Счет 51 «Расчетный счет»
Дебет
Сн - 178700 | Расход: |
Поступление:
2) 48000 6) 900 8) 900 14) 60000 |
1) 2330
1) 6980 1) 3600 1) 1580 3) 5930 4) 18900 4) 2050 4) 900 11) 5900 17) 2360 19) 33040 19) 3776 25) 60000 |
Об. – 109800 | Об. – 147346 |
Ск - 141154 |
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет
Сн – 52500 | Расход: |
Поступление:
13) 88500 24) 100300 |
2) 48000
14) 60000 |
Об. - 188800 | Об. – 108000 |
Ск - 133300 |
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет
Сн – 22520 | Расход: |
Поступление:
20) 3200 |
31) 10000 |
Об. – 3200 | Об. – 10000 |
Ск - 15720 |
Счет 02
«Амортизация основных средств»
Дебет
|
Счет 05
«Амортизация нематериальных активов»
Дебет
|
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет
|
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет Кредит
|
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет
|
Счет 68 -1 «Расчеты по НДФЛ»
Дебет
|
Счет 68-2 «Расчеты по НДС»
Дебет
|
Счет 68-3 «Расчеты по налогу на прибыль»
Дебет
|
Счет 68-4 «Расчеты по налогу на имущество»
Дебет
|
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет
|
Счет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
Дебет
|
Счет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
Дебет
|
Счет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Дебет
|
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет
|
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
|
Счет 80 «Уставный капитал»
Дебет
|
Счет 82 «Резервный капитал»
Дебет
|
Счет 84 «Нераспределенная прибыль»
Дебет
|
Счет 90 «Продажи»
Дебет
Сн – 0 | Увеличение:
13) 88500 24) 100300 |
Уменьшение:
26) 28800 31) 2000 34) 108083 35) 49917 | |
Об. – 188800 | Об. – 188800 |
Ск - 0 |
|
Счет 90-2 «Себестоимость продаж»
Дебет Кредит
Сн – 0 | Увеличение: |
Уменьшение:
31) 2000 34) 108083 | |
Об. – 110083 | Об. – 0 |
Ск - 110083 |
Счет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Дебет
Сн – 0 | Увеличение: |
Уменьшение:
26) 28800 | |
Об. – 28800 | Об. – 0 |
Ск - 28800 |
Счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Дебет
Сн – 0 | Увеличение: |
Уменьшение:
35) 49917 | |
Об. – 49917 | Об. – 0 |
Ск - 49917 |
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет
|
Оборотный баланс за март 2010г.
Наименование счетов | Остаток
на
1 марта |
Оборот за март | Остаток
на
1 апреля | |||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
01 Основные средства | 180000 | 133000 | - | 313000 | ||
02 Амортизация ОС | 60000 | - | 2500 | 62500 | ||
04 Нематериальные активы | 36000 | - | - | 36000 | ||
05 Амортизация нематериальных активов | 12000 | - | 600 | 12600 | ||
08 Вложения во внеоборотные активы | 105000 | 28000 | 133000 | - | ||
10 Материалы | 45000 | 35400 | 57000 | 23400 | ||
19 НДС по приобретенным ценностям | - | 11376 | 11376 | - | ||
20 Основное производство | 9720 | 98363 | 108083 | - | ||
44 Расходы на продажу | - | 2000 | 2000 | - | ||
50 Касса | 225 | 23250 | 21850 | 1625 | ||
51 Расчётный счёт | 178700 | 109800 | 147346 | 141154 | ||
60 Расчёты с поставщиками | 45000 | 45076 | 79976 | 79900 | ||
62 Расчёты с покупателями и заказчиками | 52500 | 188800 | 108000 | 133300 | ||
66 Краткосрочные кредиты банка | 60000 | 60000 | - | - | ||
68(1-4) Расчёты по налогам и сборам | 14490 | 25866 | 44414 | 33038 | ||
69 Расчёты по социальному страхованию | 5930 | 5930 | 5200 | 5200 | ||
70 Расчёты по оплате труда | 18900 | 22420 | 20900 | 17380 | ||
71 Расчеты с подотчетными лицами | - | 2950 | 2950 | - | ||
80 Уставный капитал | 310000 | - | - | 310000 | ||
82 Резервный капитал | 30000 | - | - | 30000 | ||
84 Нераспределенная прибыль | 17145 | - | - | 17145 | ||
90-1Выручка | - | 188800 | 188800 | - | ||
97 Расходы будущих периодов | 22520 | 3200 | 10000 | 15720 | ||
99 Прибыли и убытки | 56200 | 9681 | 49917 | 96436 | ||
Баланс | 629665 | 629665 | 993912 | 993912 | 664199 | 664199 |
Заключение
Подводя итог нашей работы можно сделать следующий вывод: в бухгалтерском учете понятие нематериальных активов (НМА) регламентируется положением по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов».
В
соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальными
активами признаются объекты, для которых
единовременно выполняются
Нематериальный
актив принимается к
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
В начале работы были поставлены цель и задачи и по нашему мнению они выполнены и достигнуты. В нашей работе мы рассмотрели такие вопросы, как сущность и классификация нематериальных активов; оценка нематериальных активов; учет амортизации нематериальных активов. Также были выделены расходы, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов.
Список
использованной литературы
Информация о работе Учёт нематериальных активов: понятие, классификация и оценка