Уставной  капитал составляет 953 тыс. руб.

     Рассмотрим  технико-экономические показатели деятельности ОАО «НОЭМЗ» за 2009-2010гг. (см. приложение 4)

     Норма рентабельности 2009г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 222,46%, а в 2010г. уменьшилась на 30,96%. Рентабельность может повышаться по причинам, не зависящим от улучшения использования производственных фондов, например за счет завышения цен на новые изделия, расширения использования рабочей силы и др. На ОАО «НОЭМЗ» причиной повышения в 2009 г. стало увеличение отпускных цен на продукцию. В 2010 г. произошел рост цен на комплектующие, что повлекло за собой снижение рентабельности.

     Среднесписочная численность работающих возросла на 3 человека, хотя запланировано было увеличение на 2 человека. В том числе произошло увеличение численного состава и промышленно-производственного персонала на 6 человек в 2010 г., хотя запланировано было увеличение на 7 человек. Среднемесячная зарплата одного работника промышленно-производственного персонала тоже изменилась. Происходит увеличение за 2008-2009 гг. на 274 тыс. руб. или на 24,7% и за 2009-2010 гг. на 316 тыс. руб. или на 22,8%. Отклонения произошли в сторону увеличения среднемесячной зарплаты и от плана 2010 г. на 100 тыс. руб. или на 6,3%. За счет увеличения ассортимента выпускаемой продукции производительность труда одного работника ППП возросла за 2008-2009 гг. на 46,5 тыс. руб. или на 75,7% и за 2009-2010 гг. на 29,1 тыс. руб. или на 27%, а по отношению к плану на 5,8 тыс. руб. или на 4,4%. Анализируя себестоимость товарной продукции видно, что происходит увеличение за 2008-2009 гг. на 3161 тыс. руб. или на 76,1% и за 2009-2010 гг. на 2944 тыс. руб. или на 40,2%, а перевыполнение плана 2010г. на 561 тыс. руб. или на 5,8%. Следующий рассматриваемый показатель - это затраты на 1 руб. товарной продукции . за 2008-2009 гг. он увеличивается на 0,3 копейки, а за 2009-2010 гг. на 1,90 копейки. Прибыль от выпуска товарной продукции увеличивается за 2008-2009 гг. на 27 тыс. руб., что подтверждает общую эффективность деятельности предприятия. Имея прибыль предприятие может вкладывать ее в реновацию оборудования, улучшать условия труда на предприятии и так далее. Общая рентабельность ОАО “НОЭМЗ” сначала увеличивается на 222,46%, а затем уменьшается на 30,96%, но по сравнению 2010г. с 2008г. увеличивается на 6,99%.

2.2 Отражение в бухгалтерском  учете расчетов  краткосрочных кредитов  и займов

     Предприятие ОАО «НОЭМЗ» получил в банке  краткосрочный кредит в сумме 100000 рублей под 20% годовых на период с 01.09.10 по 31.10.10 включительно. Проценты уплачиваются ежемесячно. В учете производятся следующие бухгалтерские записи:

     - На расчетный счет поступили  денежные средства: Д-т 51 «Расчетные счета», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по основной сумме долга» - 100000 рублей.

     - Начислены проценты по кредиту  за сентябрь: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате» - 1667 рублей.

     - Проценты за сентябрь перечислены  банку: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты к уплате», К-т 51 «Расчетные счета» - 1667 рублей.

     В октябре 2010 года производятся аналогичные учетные записи.

     - Основная сумма долга возвращается  банку: Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Расчеты по основной сумме долга», К-т 51 «Расчетные счета» - 100000 рублей.

     Таким образом предприятие ОАО отдало весь кредит банку.

     В ноябре ОАО «НОЭМЗ» договаривается с ЗАО «АКТИВ» о предоставление займа.

     Согласно  договору займа ОАО «НОЭМЗ» (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена  на расчетный счет " НОЭМЗ ".(см. приложение 3)

     При получении займа в учете ОАО  «НОЭМЗ» сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 100000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".

     Возврат займа осуществлен бухгалтером, путем перевода денег на расчетный  счет ЗАО «АКТИВ»:

     Дт 66 Кт 51 - 100000 руб. - возвращен заем в декабре.

     10 января 2007г ОАО «НОЭМЗ» договаривается о предоставление займа с ЗАО «ЛИМБ»

     По  договору займа ОАО «НОЭМЗ» (заемщик) получило от ЗАО "ЛИМБ" (заимодавец) денежные средства на один месяц.

     Согласно  договору, сумма займа выражена в  долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в  рублях.

     Официальный курс доллара США составил:

     - на дату получения займа - 29,30 руб./USD;

     - на дату возврата займа - 29,40 руб./USD.

     При получении займа в учете ОАО  «НОЭМЗ» будет сделана проводка:

     Дт 51 Кт 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен заем от ЗАО "ЛИМБ".

     При возврате займа записи выглядят следующим  образом:

     Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

     Дт 66 Кт 51 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен заем ЗАО «ЛИМБ» 9 февраля 2007г.

     Чтобы во время погасить задолженность  с ЗАО "ЛИМБ", ОАО «НОЭМЗ»  берет кредит в иностранном банке.

     Согласно  договору, ОАО «НОЭМЗ» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD. Сумма кредита была перечислена  на валютный счет ОАО «НОЭМЗ» 1 апреля 2006 года. Кредит был возвращен 9 февраля 2007 года.

     Официальный курс доллара США в 2006г составил:

     - на 9 февраля 2007 года - 29,30 руб./USD;

     - на 9 апреля 2007 года - 29,40 руб./USD.

     9 февраля 2007 года в учете ОАО «НОЭМЗ» сделана проводка: Дт 52 Кредит 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.

     9 апреля 2007 года года ставятся следующие проводки:

     Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;

     Дт 66 Кт 52 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен кредит.

     Если  курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.

     На  эту сумму необходимо уменьшить  задолженность по кредиту (займу) и  отразить положительную курсовую разницу  в составе прочих доходов.

     Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п.11 ст.250 второй части НК РФ).

     В качестве оплаты за реализованную продукцию  ЗАО " НОЭМЗ " получило от покупателя вексель номинальной стоимостью 1320 руб. со сроком оплаты через один месяц.

     Бухгалтер " НОЭМЗ " должен сделать проводки:

     - Дт 62 Кт 90-1 - 1320 руб. - продана продукция;

     Дт 62 субсчет "Векселя полученные" Кт 62 - 1320 руб. - получен от покупателя вексель.

     Под залог этого векселя ЗАО " НОЭМЗ " взяло кредит в обслуживающем  банке "Коммерческий" на срок до даты оплаты векселя (1 месяц) под 70% годовых.

     В учете " НОЭМЗ " сделаны проводки:

     - Дт 009 субсчет "Векселя в залоге" - 1320 руб. - передан вексель в обеспечение возврата кредита;

     - Дт 51 Кт 66 - 1320 руб. - получена сумма кредита;

     - Дт 91-2 Кт 66

     - 77 руб. (1320 руб. х 70% : 12 мес.) - отражен ссудный процент.

     После того как из банка будет получено сообщение о погашении векселя, бухгалтер сделает проводки:

     - Дт 66 Кт 62 субсчет "Векселя полученные" - 1320 руб. - погашены вексель и кредит;

     Кт 009 субсчет "Векселя в залоге" - 1320 руб. - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита.

     Если  вексель не будет оплачен в  срок и банк вернет вексель ЗАО " НОЭМЗ ", надо будет сделать проводки:

     - Кт 009 субсчет "Векселя в залоге"- 1320 руб. - возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение кредита;

     - Дт 66 Кт 51 - 1320 руб. - возвращена банку сумма кредита

2.3 Отражение в бухгалтерском  учете расчетов  долгосрочных кредитов  и займов на  предприятии

     Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту  счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и Дт счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

     Долгосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по Дт 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     25 февраля 2010 года ЗАО "Актив" получило долгосрочный кредит в банке в сумме 200 000 руб. Кредит должен быть погашен 25 февраля 2012 года.

     Учетной политикой "Актива" предусмотрено, что кредиты учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления  срока их погашения останется 365 дней. После этой даты кредиты учитываются  на счете 66

     25 февраля 2010 года бухгалтер "Актива" сделает проводку:

     Дт 51 Кт 67 - 200 000 руб. - получен долгосрочный кредит.

     24 февраля 2011 года бухгалтер "Актива" сделает проводку:

     Дт 67 Кт 66 - 200 000 руб. - долгосрочный кредит переведен в состав краткосрочных кредитов. 
 

     Таблица 3.1

     ОАО «НОЭМЗ» кредит под 15% годовых

     Показатель 2007 г 

     Сумма кредита, руб. 500000 

     Ставка  по договору, % 15 

     Сумма процентов, руб 6370 

     Предельная  ставка х 1,1 13,2 

     Сумма процентов для целей налогового учета, руб. 5605 

     Постоянная  разница, руб 765 

     ОАО «НОЭМЗ» если возьмет ОАО «УРСА» кредит в сумме 500 000 руб. под 14% годовых. По условиям договора при изменении  ставки рефинансирования процентная ставка по кредиту также меняется.

     Таблица 3.2

     ОАО «НОЭМЗ» кредит под 14% годовых

     Показатель 2007 г 

     Сумма кредита, руб. 500000 

     Ставка  по договору, % 14 

     Сумма процентов, руб 5753 

     Предельная  ставка х 1,1 12,1 

     Сумма процентов для целей налогового учета, руб. 4973 

     Постоянная  разница, руб 780 

     Таким образом предприятие ОАО «НОЭМЗ» есть выбор в каком банке брать лучше кредит. 
 
 
 
 
 

Заключение

     Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском  учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных  средств и методов кредитования.