Учёт формирования финансовых результатов (прибыли, убытка) в системе бухгалтерского учёта

2.3 Учет финансовых  результатов ООО «ОЛТИ+»

     Основную  часть прибыли (убытка) организация  получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг.

     Финансовый  результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ и услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с  продаж и др. вычетов, предусмотренных  законодательством, и затратами  на ее производство и реализацию.

     Так как затраты, связанные с производством  и продажей продукции (работ и  услуг), оказывает непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по активно-пассивному счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним.

     К счету 90 «Продажи» в ООО «Олти+» открыты следующие субсчета:

- 90/1.1 «Выручка  от грузо- перевозок»;

- 90/1.3 «Себестоимость  выполненных работ»;

- 90/1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;

- 90/2 «Себестоимость  продаж»;

- 90/3 «Налог  на добавленную стоимость»;

- 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

     На  счетах 90/1, 90/2, 90/3 учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг предприятия, себестоимость  проданной продукции/услуг, начисленный  НДС.

     Счет 90/9 предназначен для выявления финансового  результата от продаж за отчетный месяц.

     В организациях в дебет счета 90 в  течение года списывается плановая себестоимость оказанных услуг, а по кредиту отражается выручка  в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В конце года плановая себестоимость  по дебету счета доводится до фактической  путем отнесения разницы между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство). При выполнении работ, услуг, условия регулируются контрактом - договором на оказание услуг предприятием ООО «Олти+». Результаты выполненных работ оформляются актом о приемке выполненных работ.

     Записи  по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течение отчетного года.

     Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового  оборота по субсчету 90/1 определяют результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают  с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и  убытки».

     Дт 90 Кт 99 - получена прибыль от продаж

     Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов  от продаж в ООО «Олти+» автоматизирован.

     По  окончании отчетного года все  субсчета к счету 90 закрываются внутренними  записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

     При этом составляются следующие проводки:

- Списываются  в конце года обороты по  счету 90/2 и 91 на счет 90/9:

     Дт 90/9 Кт 90/2 - … руб.

     Дт 90/1 Кт 90/9 - … руб.

- Списываются  ежемесячно сальдо со счета  90/9 на счет 99:

     Дт 90/9 Кт 99 - … руб. - прибыль

     Дт 99 Кт 90/9 - … руб. - убыток

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду выполненных работ, оказанных услуг и др.

     Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах  и расходах используют счет 91 «Прочие  доходы и расходы». К этому счету  могут быть открыты субсчета:

- 91/1.1 «Расходы  по изменению Устава»

- 91/1.1 «Прочая  реализация»

- 91/1.18 «Списание  Дт и Кт задолженности»

- 91/1.3 «Себестоимость  прочей реализации»

- 91/1.4 «Сальдо  прочих доходов (прочей реализации»

     На  субсчете 91/1 учитываются операционные и внереализационные доходы.

     На  субсчете 91/2 - операционные и внереализационные  расходы.

     Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года.

     Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91/2 и кредитового оборота  по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов.

     Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в ООО «Олти+» на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

     По  окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними  записями на субсчет 91/1.4.

     Операционные  доходы и расходы ООО «Олти+», учитываемые на счете 91, в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 представляют собой:

- результаты  от продажи основных средств,  нематериальных активов, материальных  ценностей;

- поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций  (включая проценты и иные доходы  по ценным бумагам);

- доходы  и расходы от сдачи имущества  в аренду;

- прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности.

     При выбытии амортизационного имущества  вследствие продажи, списания, безвозмездной  передачи в сумму амортизации  основных фондов и нематериальных активов  списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные  средства» и 04 «Нематериальные активы».

     Остаточную  стоимость основных средств и  нематериальных активов списывают  с кредита счетов 01 и 04 в дебет  счета 91. Сюда также списывают все  расходы, связанные с выбытием амортизируемого  имущества (включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого  имущества вследствие продажи, списания и т. д. их стоимость списывают  в дебет счета 91.

     К операционным расходам ООО «Олти+», учитываемым на счет 91, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, на рекламу т. д.)

     Внереализационными  доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

- поступления  (расходы) в возмещение причиненных  организации убытков;

- активы, полученные безвозмездно, в том  числе по договору дарения;

- прибыль  (убытки) прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

- суммы  кредиторской и дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности.

     Поступления от уплаты штрафов, пеней и других санкций отражают по кредиту счета 91 к дебету счетов учета денежных и счетов и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией штрафы, пени отражают по дебету счета 91 с кредита  счетов учета денежных средств.

     При этом суммы внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99).

     Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской  проводкой.

     Таким же образом учитывают поступления  в возмещение и возмещение причиненных  организации убытков. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и  кредит счета 91. В дебет счета 91 с  кредита различных счетов списывают  расходы, связанные с благотворительной  деятельностью, осуществлением мероприятий  и т.д.

     Прочие  внереализационные расходы и  потери списываются с дебета или  кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

     Чрезвычайными доходами и расходами считаются  поступления (расходы), возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). Они  учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки»

     К чрезвычайным доходам относятся: страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов и т.д. Так, полученное страховое возмещение складывается под влиянием:

- прибыли  или убытка от обычных видов  деятельности;

- прочих  доходов и расходов;

- потерь, расходов и доходов в связи  с чрезвычайными обстоятельствами  хозяйственной деятельности.

     Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит  в том, что финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или  убыток от обычной деятельности списывается  на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Финансовый  результат от прочих доходов и  расходов (от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и  расходы) вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с  которого затем ежемесячно списывают  на счет 99.

     Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят  на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции  со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

     Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные  платежи на прибыль и суммы  причитающихся налоговых санкций  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по пересчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Олти+» в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыль, а по дебету - расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 по, так  называемому, кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

     Сопоставлением  кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

     Превышение  кредитового оборота над дебетовым  отражается в качестве сальдо по кредиту  счета 99 и характеризует размер прибыли  организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует  размер убытка организации.

     Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходова так же чрезвычайных.

     Для анализа финансового состояния  организации, данные бухгалтерского баланса  должны быть представлены таким образом, чтобы ожидаемые оценки сохранения организацией в ближайшем будущем  своей экономической жизнеспособности, т.е. способности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, исходили из отчетных данных.

     Финансовое  положение организации определяется тем, на сколько обеспечиваются экономические  выгоды заинтересованных лиц в зависимости  от рационального размещения финансовых ресурсов в ее активы. Выявление  изменений, установление взаимосвязей между различными показателями отчетности дает первоначальное представление  о финансовом состоянии организации.