Учёт амортизации основных средств

5. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

    Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Задача начисления амортизации - создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования.

    Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

    В соответствии с п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

    Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором.

    Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды. При этом по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 только при применении метода уменьшаемого остатка для амортизации объекта (п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

    По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые.

    Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не применяются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

    Амортизация не начисляется по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

    Амортизация начисляется в общеустановленном порядке по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.

    Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и т.д.).

    В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

    По всем прочим объектам основных средств начисление амортизации производится одним из следующих способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Способ начисления амортизации избирается отдельно применительно к каждой группе основных средств исходя из специфики их эксплуатации, и этот способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример1. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 ООО руб. со сроком полезного использования 5

лет.

Годовая норма амортизации - 20% (100% : 5).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20 : 100).

    Применение этого способа амортизации целесообразно для таких групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), с длительным сроком полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно - для зданий, сооружений, подъездных путей и т.д.

, способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из лой стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения ^денки) за вычетом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы ,ртизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом методе может рименяться коэффициент ускорения амортизации не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01). 

Пример 2. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 ООО руб. со сроком полезного использования 5

лет.

    Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20% (100% : 5 лет), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40%.

    В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, - 40 000 руб. (100 000 руб. х 40 : 100).

    Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости на начало отчетного года, то есть разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 000 руб. ((100 000 руб. - 40 000 руб.) х 40 : 100).

    В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14 400 руб. ((60 000 руб. - 24 000 руб.) х 40 : 100) и т.д.

    Данный способ начисления амортизации применяется по отношению к активной части основных средств, объектов лизинга и т.д.

    Применение метода уменьшаемого остатка, так же как,и всех нелинейных методов, позволит уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций.

    При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования объекта - пять лет.

Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 год + 2 года + 3 года + 4 года + 5 лет).

    В первый год эксплуатации вышеуказанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 000 руб., во второй год - 4/15, что составит 40 000 руб., в третий год - 3/15, что составит 30 000 руб., и т.д.

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска продукции (работ, услуг) в течение срока эксплуатации объекта основных средств.

Пример 4. Приобретен объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 100 000 руб. Срок полезного использования этого объекта - пять лет.

    В течение срока полезного использования планируется выпуск с помощью объекта основных средств продукции на сумму 245 000 руб., причем в первый год - на сумму 20 000 руб., во второй год - на сумму 70 000 руб., в третий год - на сумму 75 000 руб., в четвертый год - на сумму 50 000 руб., в пятый год - на сумму 30 000 руб. (динамика выпуска типична).

    Таким образом, пользуясь способом начисления амортизации пропорционально объему выпуска, начисляем амортизацию в следующей пропорции:

в первый год: 100 000 руб. х 20 000 руб.: 245 000 руб. = 8163 руб.;

во второй год: 100 000 руб. х 70 000 руб. : 245 000 руб. = 28 571 руб.;

в третий год: 100 000 руб. х 75 000 руб.: 245 000 руб. = 30 612 руб.;

в четвертый год: 100 000 руб. х 50 000 руб.: 245 000 руб. = 20 408 руб.;

в пятый год: 100 000 руб. х 30 000 руб.: 245 000 руб. = 12 245 руб. 

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

 деление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от ^гов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к *зыу оно относится.

   Амортизация по основным средствам, приобретенным до 1.01.2002г. начисляется по нормам, указаннымв установлении Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Для начисления амортизации по основным средствам.приобретенным после 1.01.2002г., применяется Постановление Правительства РФ «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1.01.2001г. №1.

    В соответствии с вышеуказанной Классификацией амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

    первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;